7．房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)

在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有全轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。在法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤消的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。

8．以舊換新銷售商品收入的確認(rèn)

以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（四）   現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

1．  現(xiàn)金折扣的處理

（1）現(xiàn)金折扣的概念        

現(xiàn)金折舊是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

（2）現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理

現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2．  銷售折讓的處理

（1）銷售折讓的概念

銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

（2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給予客戶價(jià)格上的減讓，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入按實(shí)際銷售價(jià)格（原銷售價(jià)格減去商業(yè)折扣）確認(rèn)。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。

3．  銷售退回的處理

（1）銷售退回的概念

銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

（2）銷售退回的賬務(wù)處理

銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理：

①本報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

②以前報(bào)告期間銷售的商品在本報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

③報(bào)告期間或以前報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告期間的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

④銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告期間相關(guān)的折扣、折讓。

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

（一）    在同一報(bào)告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)

在同一報(bào)告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

（二）    提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報(bào)告期間勞務(wù)收入的確認(rèn)

1．  確認(rèn)原則

在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。

2．  完工百分比法

完工百分比法是按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

3．  提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷

提供勞務(wù)的交易結(jié)果如同時(shí)滿足以下條件，則認(rèn)為該交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，則應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。

（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。

（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

4．勞務(wù)的完成程度的確定方法

（1）測(cè)量已完工的進(jìn)度。這是一種比較專業(yè)的測(cè)量法，有專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

5．采用完工百分比法是應(yīng)確認(rèn)收入費(fèi)用的計(jì)算

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

    本報(bào)告期間確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本報(bào)告期期末止勞務(wù)的完成程度—以前報(bào)告期間已確認(rèn)的收入

    本報(bào)告期間確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本報(bào)告期期末止勞務(wù)的完成程度—以前報(bào)告期間已確認(rèn)的費(fèi)用

6.不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果時(shí)收入的確認(rèn)

資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入，而應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。

（3）預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑒t不能確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容

1．因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。只要是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。

2．因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)所形成的使用費(fèi)收入。

（二） 利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則

1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三） 利息收入的確認(rèn)與計(jì)量

利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按末收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。

（四） 使用費(fèi)用收入的確認(rèn)與計(jì)量

使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期收入。

五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

    （一） 建造合同的概念

建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

（二） 建造合同的類型

1．固定造價(jià)合同

固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

2．成本加成合同

成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

（三）    合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1．  合同收入的內(nèi)容

合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。

2．  合同費(fèi)用的內(nèi)容

合同費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

3．  合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。

建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。

建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

六、關(guān)聯(lián)方交易收入的確認(rèn)

（一）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理

1．正常商品銷售

（1）正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品、零售商業(yè)企業(yè)銷售商品、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房、施工企業(yè)承接勞務(wù)等。

（2）正常商品銷售收入的確認(rèn)

①當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷量的較大比例（通常為20%及以上）時(shí)的處理，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)相關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。

②商品的銷售僅限于上市公司與其相關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷量的較大比例（通常為20%以下）時(shí)的處理。

當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%時(shí)，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。

當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120%時(shí)，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，幾如資本公積。

有確鑿證據(jù)（例如，歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤(rùn)率高于20%的，則應(yīng)按合理的方法計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，如按商品賬面價(jià)值加上最近2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。

2．非正常商品銷售的處理

（1）非正常商品銷售的處理

非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。這里的“除正常商品銷售以外的商品銷售”主要是指偶然的、非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達(dá)到或超過了重要性標(biāo)準(zhǔn)的），以及不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入等。

（2）非正常商品銷售的處理

上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積。

（3）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)的處理

上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。

（4）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)、或者同時(shí)出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）的處理

上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，或者將凈資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。

（二） 關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理

1．上市公司受委托為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè)

（1）上市公司實(shí)質(zhì)上未提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)的處理

上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)的，實(shí)質(zhì)上并未對(duì)受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不能確認(rèn)收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。

（2）上市公司實(shí)質(zhì)上提供了經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)的處理

①受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方委托的資產(chǎn)，上市公司應(yīng)取得的受托經(jīng)營(yíng)收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。如果所取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110%的計(jì)算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，超過部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。

②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應(yīng)按受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過確認(rèn)為收入的金額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。

按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)需承擔(dān)部分虧損的，則應(yīng)承擔(dān)的虧損額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營(yíng)收益的（即委托方仍支付托管經(jīng)營(yíng)費(fèi)用），同時(shí)也不需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的虧損的，上市公司取得的受托經(jīng)營(yíng)收益直接計(jì)入資本公積。

按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)需要承擔(dān)部分虧損，同時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營(yíng)收益的，上市公司取得的受托經(jīng)營(yíng)先沖減應(yīng)承擔(dān)的虧損額，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過應(yīng)承擔(dān)的虧損額部分，計(jì)入資本公積。

2．上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè)

上市公司委托其相關(guān)聯(lián)方，將部分資產(chǎn)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，或?qū)⑵鋼碛械淖庸净蚱渌髽I(yè)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，上市公司支付的委托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）；按托管協(xié)議規(guī)定，上市公司委托其他單位經(jīng)營(yíng)其部分資產(chǎn)或企業(yè)的，可獲得定額收益，或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一定比例等收取委托經(jīng)營(yíng)收益的，則按上述上市公司接受其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

案例分析

 資料：

華興公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)：

（1）2002年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為（不含增值稅價(jià)格，以下同）50萬元。       

至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺(tái)A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備。  

該公司在2002年度確認(rèn)銷售80臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。 

（2）2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷售B電子設(shè)備60臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬元。B電子設(shè)備每臺(tái)的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺(tái)發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對(duì)該B電子設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收后已如數(shù)將貨款通過銀行匯至該公司。

該公司在2002年度以每臺(tái)400萬元的價(jià)格確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。B電子設(shè)備全部通過乙企業(yè)對(duì)外銷售，不向其他公司銷售。

（3）2002年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設(shè)備1臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為800萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C設(shè)備1臺(tái)并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬元；C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款100萬元。

至12月31日，該公司已將C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開始。C設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)500萬元。

該公司在2002年度按800萬元確認(rèn)銷售C設(shè)備的銷售收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（4）2002年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30％，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用60萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2003年3月30田將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240萬元。

該公司在2002年將收到的240萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。

（5）12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬元。

12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2003年3月20日前以每臺(tái)408萬元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購(gòu)回。

該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款；在2002年度已按每臺(tái)400萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
    要求：

分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確？并說明理由。

分析與提示

本案例（1）屬于代銷商品銷售收入的確認(rèn)。對(duì)于代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例（1）中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺(tái)，但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40臺(tái)。

本案例（2）屬于商品銷售收入方面的收入確認(rèn)。對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn)，首先要判斷該銷售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移至對(duì)方，如果已轉(zhuǎn)移到對(duì)方則應(yīng)確認(rèn)收入；反之則不能確認(rèn)收入。其次，要對(duì)銷售客戶進(jìn)行判斷，如果銷售客戶屬于關(guān)聯(lián)方，則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。本案例（2）似屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。在本案例（2）中，該公司生產(chǎn)的B電子設(shè)備全部通過乙企業(yè)銷售，按照關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)收入的規(guī)定，即當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%的，按銷售商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)銷售收入。根據(jù)本案例（2）的資料，該公司向乙企業(yè)的銷售價(jià)格為其銷售商品賬面價(jià)值的160%（400萬元÷250萬元），超過120%，似應(yīng)按每臺(tái)300萬元（250萬元×120％）的價(jià)格確認(rèn)B電子設(shè)備的銷售收入。

本案例（3）屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（3）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開始，似不應(yīng)確認(rèn)收入。

本案例（4）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30％，70％的工作量將在第二年完成，似應(yīng)按照已完成的30％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。

本案例（5），首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購(gòu)合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購(gòu)回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。

其次，如果將上述交易判斷為商品銷售業(yè)務(wù)，則應(yīng)按照商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)并計(jì)量相應(yīng)的收入。如果判斷認(rèn)為屬于融資業(yè)務(wù)，則應(yīng)接融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理。本案例（5）似屬于融資業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

一、或有事項(xiàng)概述

（一）或有事項(xiàng)的概念

或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。

（二）或有事項(xiàng)的特征

1．或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果對(duì)企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能有未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)來確定。

2或有事項(xiàng)具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果是否會(huì)發(fā)生具有不確定性，其結(jié)果即使會(huì)發(fā)生，發(fā)生的具體時(shí)間及金額也具有不確定性。

3．或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)加以確定。或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，其結(jié)果難以證實(shí)，需要由未來不確定性事件的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。

4．  影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。

（三） 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

或有事項(xiàng)的結(jié)果通常有兩種情況：一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；另一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

1．或有負(fù)債指過去的交易或事項(xiàng)相成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債具有以下特征：

（1）或有負(fù)債由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生。

（2）或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。

或有負(fù)債包括有兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)；或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

2．或有資產(chǎn)指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)具有以下特征：

（1）或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生。

（2）或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。

或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全有企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

（一） 或有事項(xiàng)的確認(rèn)

如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

1．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其中，“很可能”指企業(yè)履行因或有事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%但小于或等于95%的情形。履行或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度既為經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

3．該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。

（二） 或有事項(xiàng)的計(jì)量

或有事項(xiàng)計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/FONT>