近日，筆者對XX海運(yùn)有限公司進(jìn)行納稅評估。在賬務(wù)檢查中，一張憑證引起了筆者對雇主責(zé)任險(xiǎn)稅務(wù)處理的思考。

    該憑證會(huì)計(jì)分錄為：

    借：管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)   23680

        貸：現(xiàn)金  23680

    在憑證之后附有中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司開具的發(fā)票一張和雇主責(zé)任保險(xiǎn)單一份。

    目前，海洋運(yùn)輸企業(yè)基本都參保了雇主責(zé)任險(xiǎn)。雇主責(zé)任險(xiǎn)能不能稅前列支，是否計(jì)入工資總額，是否分?jǐn)偛⑷肼毠ぎ?dāng)期工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅等問題，是稅務(wù)工作者需要思考的問題。

    有業(yè)內(nèi)人士撰文認(rèn)為雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，是被保險(xiǎn)人雇傭的員工在受雇過程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而意外受傷，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘、死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。而對于人壽保險(xiǎn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》采用列舉式的排除法方式，對于基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及其他國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)之外，其他為投資者或職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)原則上不得扣除。

    因此，筆者認(rèn)為，要判斷雇主責(zé)任險(xiǎn)能不能稅前列支，是否計(jì)入工資總額，是否分?jǐn)偛⑷肼毠ぎ?dāng)期工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅，必須對該保險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是人壽保險(xiǎn)作出判斷。筆者同時(shí)認(rèn)為，雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)范疇，原因如下：

    第一，雇主責(zé)任險(xiǎn)是以被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)利益為標(biāo)的的保險(xiǎn)。根據(jù)《保險(xiǎn)法》第十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)，人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。從保單上來看，被保險(xiǎn)人為該企業(yè)，是企業(yè)為自己的利益投保，當(dāng)出現(xiàn)保單中所列明的事故，職工人身受到損傷之后，企業(yè)必須根據(jù)《勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定向職工進(jìn)行賠償。但企業(yè)參加了雇主責(zé)任險(xiǎn)之后，企業(yè)實(shí)際將這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。從而可以看出雇主責(zé)任險(xiǎn)實(shí)際是企業(yè)以自身的利益為標(biāo)的而參與的保險(xiǎn)。

    第二，雇主責(zé)任險(xiǎn)是一種責(zé)任保險(xiǎn)。從保險(xiǎn)的名稱上看，不言而喻。從保險(xiǎn)的性質(zhì)上看，雇主責(zé)任險(xiǎn)實(shí)際是當(dāng)企業(yè)職工發(fā)生與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的作業(yè)而導(dǎo)致受傷、死亡時(shí)，企業(yè)將原本自己負(fù)責(zé)賠償?shù)倪@種責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，是一種責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁。根據(jù)《保險(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。從這個(gè)層面上看，雇主責(zé)任險(xiǎn)也屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的范疇。

    第三，雇主責(zé)任險(xiǎn)是以企業(yè)為被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)。從雇主責(zé)任險(xiǎn)保險(xiǎn)單上可以看出，該被保險(xiǎn)人為企業(yè)，而不是職工或投資者個(gè)人。職工或投資者只是企業(yè)獲得該保險(xiǎn)利益的一個(gè)因素。從操作層面上看，當(dāng)職工從事與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而發(fā)生人身傷害或死亡時(shí)，保險(xiǎn)公司按賠償標(biāo)準(zhǔn)將賠償金支付給企業(yè)賬戶，而不是落實(shí)到職工個(gè)人賬戶。在實(shí)踐中，雇主責(zé)任險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司推出的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，人壽保險(xiǎn)公司一般不開展此業(yè)務(wù)。

    從以上角度，筆者認(rèn)為雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的范疇，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予扣除。雇主責(zé)任險(xiǎn)不計(jì)入工資總額，不分?jǐn)偛⑷肼毠ぎ?dāng)期工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。