在營業(yè)稅法上對企業(yè)經(jīng)濟活動中某些符合條件不構(gòu)成企業(yè)收益的業(yè)務(wù)，常常給予不征收稅處理，即稱“營業(yè)稅差額納稅”。主要集中在服務(wù)性行業(yè)，體現(xiàn)為勞務(wù)的分包協(xié)作。

我們現(xiàn)在討論以下對此的賬務(wù)處理。

如：某廣告代理公司取得某客戶廣告全額收入10000元，其中支付某媒體廣告費用8000元（對方開具可廣告服務(wù)業(yè)發(fā)票）。因為稅法認為支付給某媒體廣告費用，屬于委托代理分包業(yè)務(wù)，企業(yè)這個業(yè)務(wù)不屬于有償提供勞務(wù)取得經(jīng)濟利益行為（沒有取得收入也沒有付出勞務(wù)成本），應(yīng)當按差額計算納稅。那應(yīng)該如何做才是會計上的正確賬務(wù)處理呢？

第一種方法：按一般企業(yè)會計分錄是收入全額列營業(yè)收入，給媒體的廣告費列營業(yè)成本，如下：

（1）收到某客戶廣告款時：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
（2）支付某媒體廣告款收到發(fā)票時：
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等8000

支付給某媒體廣告費8000沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于會計上收入性質(zhì)。也不屬于企業(yè)的成本的范疇，因為成本是結(jié)轉(zhuǎn)來的而不是被確認的（相關(guān)規(guī)定見會計賬務(wù)處理規(guī)定）。這也是稅法上不承認支付給某媒體廣告費用部分是企業(yè)收入的原因。這樣做法屬于虛列收入加大三項費用扣除的計算基數(shù)。形成了企業(yè)會計報表上的營業(yè)收入與所繳納營業(yè)稅不成邏輯比例關(guān)系，企業(yè)的實際收入與賬面收入又不符。增加了稅務(wù)風險（稅法明確規(guī)定差額納稅的扣除項目金額核算不清的不予扣除）。

第二種方法：按國稅注字[2002]2號依據(jù)財會[2001]61號規(guī)定將支付業(yè)務(wù)協(xié)作方的 “業(yè)務(wù)協(xié)作費”作為其他應(yīng)付款，以負債往來處理：
（1）收到某客戶廣告款時：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
    其他應(yīng)付款-業(yè)務(wù)協(xié)作費8000
（2）支付某媒體廣告款到發(fā)票時：借：其他應(yīng)付款-業(yè)務(wù)協(xié)作費8000
貸：銀行存款等8000

理論上這個行為視同客戶允許將委托代理事項分包給第三方協(xié)作完成的。但是對方開具的發(fā)票一般是給企業(yè)而不是給客戶，從而不具備代理要件的代收代付性質(zhì)，屬于變通處理。

第三種方法：在主營業(yè)務(wù)收入的明細科目里設(shè)置“廣告協(xié)作費”作為備抵項。方法如下：
（1）收到某客戶廣告款時：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入-廣告收入 10000
（2）支付某媒體廣告款到發(fā)票時：
借：主營業(yè)務(wù)收入-廣告協(xié)作費8000（或貸方－8000）
貸：銀行存款等 8000

這樣做使企業(yè)會計報表上反映的營業(yè)收入與所繳納營業(yè)稅有邏輯比例關(guān)系，清楚地反映了營業(yè)稅差額納稅減去金額的事項。會計上一般規(guī)定備抵項科目通常只是在資產(chǎn)類使用，在損益類科目使用雖說缺乏一定的現(xiàn)有理論支持，但是符合會計核算原則性規(guī)定的。