國稅查帳實(shí)務(wù)

稅務(wù)查帳就是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員通過對納稅人會計賬簿等有關(guān)資料及這些所反映的經(jīng)濟(jì)活動的審查，監(jiān)督其正確履行國家規(guī)定的納稅義務(wù)的行為和活動的總稱。

三個內(nèi)容：

一、      納稅人會計核算的內(nèi)容的真實(shí)性和完整性，有無虛構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)或賬外經(jīng)營。

二、      納稅人會計核算的準(zhǔn)確性和及時性，對賬面反映的涉稅事項有無進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

三、      納稅人在會計核算基礎(chǔ)上是否進(jìn)行正確的納稅申報。

稅務(wù)查賬的基本思路和查賬方法

（一）         確立科學(xué)的查賬思路

確立假設(shè)觀念、重視對納稅人會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的分析、處理好順查和逆查的關(guān)系、處理好詳查和抽查的關(guān)系。

（二）         運(yùn)用正確的查賬方法

用核對法，檢查有關(guān)內(nèi)容是否相符、用復(fù)查法，檢查有關(guān)內(nèi)容是否真實(shí)正確、利用賬外信息，捕捉假賬疑點(diǎn)。

一般來說，流轉(zhuǎn)稅側(cè)重于收入類賬戶的檢查，所得稅側(cè)重于成本費(fèi)用類賬戶的檢查。

資產(chǎn)類賬戶檢查

資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。

一、      貨幣資金賬戶的檢查

（一）                       檢查的目的：通過對現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金的檢查，判斷該賬戶反映的收入、支出是否全面、真實(shí)，即納稅人的所有收支活動是否全部入賬，是否存在賬外賬、小金庫問題。

（二）                       檢查的要點(diǎn)和方法：審查納稅人應(yīng)取得的各項收入與支出有無重大缺項。審查現(xiàn)金賬戶紅字余額。審查納稅人是否存在出租出借賬號。審查納稅人有無未入賬的銀行存款賬號 。審查有關(guān)匯兌損益的計算和記錄是否正確。審查現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查中出現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余是否按規(guī)定記賬。審查入賬的現(xiàn)金是否已經(jīng)如數(shù)存入銀行。審查有無人為拖延入賬日期少繳稅款的問題。

二、      應(yīng)收及預(yù)付款的檢查

（一）                       檢查的目的：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與主營業(yè)務(wù)收入賬戶相對應(yīng)，通過檢查其是否真實(shí)存在，是否屬于被查單位所有以及其增減變動的記錄是否中、余額是否正確，可以確定主營業(yè)務(wù)收入是否實(shí)現(xiàn)。預(yù)付賬款賬戶審查有無將正常的銷售收入、其它業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入作為預(yù)付賬款進(jìn)行長期掛賬，以截留收入進(jìn)行偷稅。其它應(yīng)收款賬戶主要審查納稅單位是否為牟取暴利、逃避稅務(wù)等管理部門的監(jiān)督，將走出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)反映在其他應(yīng)收款賬戶中。

（二）                       檢查的要點(diǎn)與方法：A、應(yīng)收賬款設(shè)置情況的檢查、是否按購貨單位設(shè)置。如果以企業(yè)內(nèi)部銷售機(jī)構(gòu)、銷售人員或者其他業(yè)務(wù)人員等設(shè)置，應(yīng)收賬款只體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的款項往來，不直接體現(xiàn)與購貨單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這種設(shè)置很容易人為調(diào)整應(yīng)收賬款入賬時間進(jìn)而調(diào)節(jié)銷售收入的問題，應(yīng)追查相應(yīng)原始憑證及有關(guān)合同資料，并與應(yīng)收賬款入賬時間進(jìn)行核對。B、應(yīng)收賬款借方發(fā)生額檢查、1、審查賬戶對應(yīng)關(guān)系是否異常。應(yīng)收賬款借方正常對應(yīng)的應(yīng)為收入類賬戶，如對應(yīng)關(guān)系異常，應(yīng)逐筆審核。2、審查商品計價是否準(zhǔn)確。抽查審查銷售發(fā)票，主要核對銷售發(fā)票與合同、訂單所載明的品種、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致，以確認(rèn)準(zhǔn)確性。3、審查發(fā)出的貨物是否按規(guī)定開具發(fā)票并按時登記入賬。4、審查應(yīng)收賬款計價的方法，核實(shí)入賬的金額是否正確。注意在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額是否采用總價法核算。有些納稅人往往按凈價法進(jìn)行核算，其結(jié)果可能造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，形成少計收入問題。5、審查有無將應(yīng)大其他債權(quán)賬戶上核算的業(yè)務(wù)反映到應(yīng)收賬款賬戶上，通過審閱其摘要欄的說明，以此來判斷是否屬于應(yīng)收賬款，必要時還要審閱該筆業(yè)務(wù)的原始單據(jù)來加以確認(rèn)。

C、應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額的檢查：1、審查對應(yīng)關(guān)系是否異常，應(yīng)收賬款貸方正常對應(yīng)是現(xiàn)金、銀行存款，如發(fā)現(xiàn)異常對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)逐筆審核。2、有無利用應(yīng)收賬款放貸，將收取的利息不做收入。3、已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款。是否符合轉(zhuǎn)銷的條件，有無規(guī)定的審批手續(xù)。4、審查有無收回款項不入賬。5、應(yīng)收賬款余額的方向是否在借方，如果出現(xiàn)在貸方余額，應(yīng)核實(shí)是否存在少計收入的問題。

D、其它應(yīng)收款的檢查：1、審查是否存在分離或肢解收入、價外費(fèi)用等與稅收相關(guān)的問題。注意該賬戶對應(yīng)的會計賬戶是否為非貨幣資金賬戶。如若不是，應(yīng)進(jìn)一步審查記賬憑證及原始憑證。逐筆落實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容。2、審查其他應(yīng)書款賬戶的余額方向。在一般情況下應(yīng)該出現(xiàn)在借方，如出現(xiàn)貸方，應(yīng)查明原因。

三、        存貨賬戶的檢查：

（一）、檢查的目的：重點(diǎn)審核是否按規(guī)定計算成本，并以此來判斷企業(yè)是否存在銷售貨物少計收入或者存貨成本來調(diào)節(jié)利潤的問題。

、  （二）、檢查的要點(diǎn)和方法：

1、物資采購賬戶的檢查。對應(yīng)的賬戶是貨幣資金賬戶，如果對應(yīng)的是應(yīng)付賬款賬戶等，則要注意審核其采購成本構(gòu)成是否正確。：a、該賬戶內(nèi)容構(gòu)成。注意有無只核算購入材料的買價，而將應(yīng)計入的材料的其他費(fèi)用全部計入管理費(fèi)用賬戶；或?qū)①徣氩牧衔镔Y所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不按材料物資的重量或買價等比例分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本，而是全部計入某種主要材料物資的采購成本，造成各種材料的采購成本核算不實(shí)。b

重點(diǎn)審查購貨折讓、購貨退回、損失賠償、缺少費(fèi)用等事項，確定其是否進(jìn)行完整正確核算。將該賬戶借方發(fā)生額與的貸方發(fā)生額進(jìn)行對比檢查，對大額的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)追查自訂貨到貨物驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證賬簿記錄。

2 、原材料賬戶的檢查：

（一）     原材料賬戶借方發(fā)生額的檢查：a審查材料成本是否完整，合理。B審查損耗是否在正常范圍之內(nèi)。C審查外購材料的用途。有無將外購材料用于非稅項目、免稅項目以及用于集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項稅額是否計入了應(yīng)交稅金賬戶。D審查原材料估價的記賬和核算是否正確。其賬務(wù)處理是否具有連續(xù)性。E審查材料領(lǐng)購是否與生產(chǎn)匹配。注意對長期不發(fā)生、購領(lǐng)業(yè)務(wù)的材料品種，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其價值、數(shù)量上的完整性。

（二）     原材料賬戶貸方發(fā)生額的檢查：a、審查原材料的計價是否合理、合法。首先，審查其是否在一個納稅年度內(nèi)隨意變更計價方法，會計指標(biāo)前后各期口徑不一致，人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，進(jìn)而調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的問題；其次，抽取一定數(shù)量的樣本，選擇價格變化較頻繁的項目，按照規(guī)定使用的計價方法，對所選擇的發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行驗(yàn)算測試，以確定其發(fā)出成本的真實(shí)性。B、審查材料盤點(diǎn)的處理是否正確。注意檢查其在材料盤點(diǎn)或財產(chǎn)清查過程中，對實(shí)存數(shù)量少于賬面數(shù)量的財產(chǎn)物資，是否查明原因并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對于非正常損失是否按規(guī)定做了進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出，或者將盤盈與物資儲備中發(fā)生的非正常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的進(jìn)項稅額。C、審查原材料銷售是否少記或者不記收入。一要注意審查是否只對收到款項的售料收入作正常的會計處理，而對尚未收到款項的售料不作銷售核算，而將這部分原材料進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，未計當(dāng)期銷項稅額。檢查方法：應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入賬戶中的原材料銷售收入與其它業(yè)務(wù)支出賬戶中的原材料成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額相對比，如果出現(xiàn)低于進(jìn)價銷售原材料情況，或者結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量高于銷售數(shù)量，說明企業(yè)可能隱匿了原材料銷售收入。二要注意審查有無假借委托加工物資的名義銷售原材料不記收入問題。出現(xiàn)不正常的科目對應(yīng)關(guān)系。對每一筆委托加工業(yè)務(wù)，查看是否有加工費(fèi)，對無加工費(fèi)且委托加工物資賬戶的借方與貸方金額一致的業(yè)務(wù)，就詳查。三要注意審查有無將下腳料、廢料收入直接沖減生產(chǎn)成本、不通過其它業(yè)務(wù)收入科目核算從而少計銷項稅額。檢查方法：對生產(chǎn)成本明細(xì)賬中貸方金額或紅字金額逐一進(jìn)行檢查，并結(jié)合產(chǎn)品成本計算表、記賬憑證及原始憑證進(jìn)一步確認(rèn)收入。四要注意審查是否存在將購進(jìn)材料直接記入生產(chǎn)費(fèi)用或待攤費(fèi)用，或者材料以領(lǐng)代耗，在財務(wù)處理時依據(jù)領(lǐng)料單將領(lǐng)取的材料物資當(dāng)期耗用計入了成本費(fèi)用賬戶，而回收的邊角廢料盤盈接受捐贈的物資，自制委托加工退回的余料不入賬，以形成賬外材料物資，偷逃國家稅款。D、審查以物易物、以物抵倆方式發(fā)出的原材料是否計提增值稅。檢查方法：檢查倉庫領(lǐng)用存登記記錄和實(shí)地盤點(diǎn)，核實(shí)其有無以材料，物資串換生活資料或生產(chǎn)資料或者以材料物資償還債務(wù)，不做銷售處理問題。E、審查有無辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費(fèi)用人為提高產(chǎn)品成本，F、審查是否隨意提高材料成本差異率，多分?jǐn)偛牧喜町悾攸c(diǎn)檢查核實(shí)材料成本差異率的計算是否準(zhǔn)確。G、審查是否存在將非應(yīng)稅項目用料，免稅項目用料及生活、福利、個人消費(fèi)材料所抵扣的進(jìn)項稅未轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出的問題。重點(diǎn)審核納稅人的領(lǐng)料單上標(biāo)明的領(lǐng)料單位或有關(guān)工程的預(yù)決算，對采取計劃價格核算材料的，要注意審查材料成本差異分配表，是否轉(zhuǎn)出了進(jìn)項稅額。

（三）     原材料余額的檢查：一般在借方，如果出現(xiàn)貸方的余額，一般分為兩種情況：一是貨到單未到，未辦理暫估入庫手續(xù)，就已領(lǐng)用；二是多轉(zhuǎn)原材料消耗成本。檢查方法：最近時期的貨物驗(yàn)收入庫單，確認(rèn)是否存在第一種情況；然后再從領(lǐng)料單入手全面復(fù)核該種材料的發(fā)出情況，包括數(shù)量、單價、計算該種材料的單位實(shí)耗成本，找出差異較大或突變的月份，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，確定其是否為第二種情況。

四、        包裝物賬戶的檢查。包裝物有三種情況：不單獨(dú)計價的包裝物，隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物，出租或出借給購買單位使用的包裝物。

A、            審查有關(guān)銷售佩、協(xié)議、其它應(yīng)付款明細(xì)科目，查明有無逾期未退回的包裝物押金或不再退還的包裝物押金長期掛賬不計收入，偷逃稅款。B、審查對因逾期的押金，是否按包裝貨物的適用稅率計提增值稅或按應(yīng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計提了消費(fèi)稅。C、審查隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售不單獨(dú)計價的包裝物，是否存在將包裝物價款單獨(dú)計入其他業(yè)務(wù)收入賬戶，只提增值稅，不計提消費(fèi)稅的情況。進(jìn)行價格對比分析，發(fā)現(xiàn)異常深入檢查。D、審查包裝物明細(xì)的增減變動情況，有無報廢的殘料變價收入不入賬的情況。E、審查有無隨意應(yīng)運(yùn)包裝物轉(zhuǎn)銷方法。

5、             易耗品賬戶的檢查：重點(diǎn)檢查原始憑證、確認(rèn)低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理有無將固定資產(chǎn)混入低值易耗品從而計提進(jìn)項稅額并在當(dāng)期抵扣銷項稅額。再有是確認(rèn)其攤銷方法是否保持連續(xù)性，審查領(lǐng)用低值易耗品的領(lǐng)用部門，核對發(fā)出低值易耗品匯總表，確定具體的開支科目是否正確。

6、             成本差異賬戶的檢查。該賬戶與原材料賬戶對照檢查，先計算期初、期未余額的材料成本差異率，確認(rèn)是否存在異常變動情況；再采用復(fù)核法，對結(jié)轉(zhuǎn)的差異進(jìn)行驗(yàn)算。審查有無人為提高材料成本差異率，調(diào)減利潤，虛增材料成本問題。

1.  托加工材料賬戶的檢查：借方主要檢查核對支付的加工費(fèi)是否計入本科目，貸方主要對應(yīng)的科目是不是材料、生產(chǎn)成本科目。如出現(xiàn)異?？颇?，一般均應(yīng)涉及有關(guān)稅金的變化。該賬戶的余額主要查有無長期掛賬的情況應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的外部調(diào)查，以確認(rèn)是否屬于已毀損，已銷售的材料的情況。

7、庫存商品、自制半成品的檢查：該賬戶借方通常對應(yīng)生產(chǎn)成本賬戶，如果出現(xiàn)其他資產(chǎn)類賬戶就應(yīng)考慮是否存在以物易物的問題。注意審查產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和中產(chǎn)品之間的分配是否正確，有無造成少計利潤問題。貸方如果大于主營業(yè)務(wù)成本借方，說明產(chǎn)成品可能存在其他減少的情況。存在增加相應(yīng)的銷項稅金或作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。若對應(yīng)為在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)，長期投資，營業(yè)外支出，營業(yè)費(fèi)用，管理費(fèi)用等賬戶則說明可能將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面時未繳消費(fèi)稅；若貸方發(fā)生額小于銷售成本借方，則說明成本有問題，可能存在虛增成本的問題。如余額出現(xiàn)在貸方說明成本不實(shí)，應(yīng)進(jìn)一步追查。

8、             期收款發(fā)出商品賬戶的檢查。應(yīng)結(jié)合納稅人的銷售方式進(jìn)行檢查，只有納稅人存在分期收款銷售方式，此科目才發(fā)生額。該科目的借方應(yīng)逐筆檢查銷售合同，確認(rèn)銷售成本，核對銷售的數(shù)量品種。貸方主要檢查對應(yīng)的賬戶是否為主營業(yè)務(wù)成本，若不是應(yīng)逐筆與原銷售合同進(jìn)行核對，以確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)字和合同約定數(shù)字相符。

9、             商品進(jìn)銷差價賬戶的檢查。A、審查會計分錄是否正確，只要庫存商品增加，相應(yīng)的進(jìn)銷差價數(shù)額就應(yīng)增加。B、審查其差價的調(diào)整是否正確。注意因短缺，調(diào)價而減少進(jìn)銷差的情況，應(yīng)逐筆審核原始憑證，檢查其調(diào)整差價是否正確，有無多沖差價問題。C、審查價率的計算是否正確。采用復(fù)核法的方法。                          差價率＝（當(dāng)期已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售商品進(jìn)銷差價＋進(jìn)銷差價期末余額）/（當(dāng)期商品銷售收入＋庫存商品期末余額），再與期末“進(jìn)銷差價賬戶余額”/“庫存商品賬戶余額”與差價率相互比較，確定有無少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)差價。，

四、投資賬戶的檢查。

（一）、檢查的目的：確定投資是否存在，投資的增減變動及其收益的記錄是否完整，投資的計價方法是用成本法還是權(quán)益法。是否正確、

（二）、檢查的要點(diǎn)與方法A、審查投資成本的構(gòu)成，短期投資有無應(yīng)記入投資成本的部　分支出列入當(dāng)期費(fèi)用。造成當(dāng)期利潤減少。B、審查購入的債券是否按實(shí)際成本入賬。有　無將購入的短期有價證券，不按取得時的實(shí)際成本記，買賣差額是否形成賬外收入，并轉(zhuǎn)　入小金庫。C、審查獲得的投資收益是否作正確的記錄。是否采取虛列債權(quán)的手段加以隱瞞、截留投資收益；審查納稅人是否將對外投資做增加其他應(yīng)其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理，年終全部用于職工福利開支。D、審查納稅人投資收益增減的正確性。輥否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。注意對于采用權(quán)益法核算長期投資時，比例在20%以上時，是否采用了權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資。有無增加時不調(diào)整納稅人的長期投資和投資收益。在納稅申報時，是否根據(jù)會計制度與稅法的差異進(jìn)行了相關(guān)的納稅調(diào)整。Ｅ、審查有無隱匿聯(lián)營投資利潤。將應(yīng)收的投資收益不作投資收益修理，而直接做增加投資處理。Ｆ、審查購入債券計價的方法是否正確。注意是否將溢價或折存續(xù)期內(nèi)采取直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行攤銷。有無為了調(diào)節(jié)利潤，對債券溢折價不進(jìn)行攤銷。造成投資和損益不實(shí)的問題。Ｇ、審查貨物投資是否進(jìn)行了稅務(wù)處理。注意是否按規(guī)定計提了有關(guān)稅收。

五、　待攤費(fèi)用賬戶的檢查。審查待攤費(fèi)用的內(nèi)容是否正確、攤銷期是否合理、攤銷金額是否正確、重點(diǎn)審查有無錯列項目。有無固定資產(chǎn)改良支出、長期待攤費(fèi)用錯列入待攤費(fèi)用，減少利潤。審查應(yīng)攤?cè)氲母黜棇?yīng)科目的核算是否正確。

六、固定資產(chǎn)賬戶的檢查。

（一）、檢查的目的：審查固定資產(chǎn)的分類、計價、計提折舊、變價收入及清理凈收益等項目核算是否準(zhǔn)確，以確定應(yīng)納稅所得額計算是否正確。（二）、審查的要點(diǎn)及方法：對固定資產(chǎn)借方的檢查：Ａ、審查有無將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額申報并抵扣，Ｂ、審查從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的入賬價格是否符合規(guī)定。確定其價格是否高于正常市價。Ｃ、審查從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定，有無把發(fā)生的費(fèi)用在完工移交前不計入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)計入其他費(fèi)用。Ｄ、審查盤盈盤虧固定資產(chǎn)的處理。確定是否按規(guī)定進(jìn)行正確財務(wù)處理?！　　　潭ㄙY產(chǎn)的貸方的檢查：Ａ、審查轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)已提折舊額與累計折舊科目借方相應(yīng)的發(fā)生額是否一致。結(jié)合累計折舊科目通過查看固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對。Ｂ、審查出售與報廢資產(chǎn)的劃分是否正確。對取得的相關(guān)收入，核實(shí)是否記入營業(yè)外收支、固定資產(chǎn)清理賬戶?！　　　彶槠髽I(yè)固定資產(chǎn)核算的完整性，有無未入賬的固定資產(chǎn)。

累計折舊的賬戶的檢查。審查折舊額計算是否正確?？垂潭ㄙY產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)折舊計算表，審核計算是否準(zhǔn)確。審查采用的折舊方法，注意有無擅自改變折舊方法和加速折舊的問題。審查折舊的計提的范圍是否符合規(guī)定。核實(shí)未使用、不需用、報廢、已提足折舊的情況。審查折舊計提數(shù)是否準(zhǔn)確，采用復(fù)核法，審核企業(yè)在所得稅申報前是否已按稅法有無規(guī)定對計提折舊的死去的差異進(jìn)行了調(diào)整。

固定資產(chǎn)賬戶的檢查。主要核算因出售報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。：對固定資產(chǎn)清理借方的檢查：審查報廢資產(chǎn)的處理是否正確，查看有關(guān)手續(xù)是否齊全。貸方的檢查：審查殘值收入是否計提了有關(guān)稅金。固定資產(chǎn)清理賬戶出現(xiàn)貸方余額，正確的財務(wù)處理是結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。

七、待處理財產(chǎn)損溢賬戶的檢查。

（一）         檢查的目的：主要確認(rèn)資產(chǎn)盤虧及永久或?qū)嵸|(zhì)性損害是否真實(shí)準(zhǔn)確，扣除的財產(chǎn)損失是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，是否存在不同納稅年度人為調(diào)劑，資產(chǎn)盤盈的處理是否正確。

借方的松果：材料損失是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金，對照材料盤點(diǎn)報告表來核對盤虧和損毀的數(shù)字有無出入。采用計劃成本的還應(yīng)當(dāng)審核同期是否結(jié)轉(zhuǎn)成本異。

貸方的檢查：審查對應(yīng)取得的保險賠償審查是否記入本賬戶，抽查財產(chǎn)保險合同，確認(rèn)是否進(jìn)行　了保險。審查盤盈材料是否如數(shù)入賬。對照財產(chǎn)盤點(diǎn)報告表進(jìn)行審查，確認(rèn)數(shù)字有無出入，待處理財產(chǎn)損溢賬戶如出現(xiàn)貸方余額應(yīng)審查其是否結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入賬戶。

八、在建工程賬戶的檢查。

（一）   檢查的目的：了解在建工程項目和核算內(nèi)容，是否有未按規(guī)定記錄其工程成本和費(fèi)用支出，有零將資本化支出費(fèi)用化，以此調(diào)節(jié)利潤。

（二）   檢查的要點(diǎn)和方法：Ａ、審查領(lǐng)用的企業(yè)存貨相應(yīng)的稅金是否轉(zhuǎn)入。Ｂ、審查自建的工程耗用的輔助費(fèi)用是否從成本費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入。Ｃ、審查是否發(fā)生在建工程借款利息以及是否按規(guī)定入賬。

（三）   對貸方的檢查：審查賬戶的對應(yīng)關(guān)系。Ａ、一般情況下它對應(yīng)的是固定資產(chǎn)賬戶，如出現(xiàn)其他對應(yīng)則有可能存在分解成本問題。如有試運(yùn)轉(zhuǎn)收入則應(yīng)追查是否計提了相應(yīng)的稅金。Ｂ、固定資產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，有無將工程成本和安裝費(fèi)用等轉(zhuǎn)入低值易耗品、待攤費(fèi)用或有關(guān)費(fèi)用賬戶。

　　　九、長期待攤費(fèi)用賬戶的檢查。

（一）     檢查的目的。核實(shí)攤?cè)雽ο笫欠裾_，是否存在應(yīng)列未列，不列的列入，計算是否正確，是否存在人為調(diào)減期的所得額。

（二）     檢查的要點(diǎn)與方法：Ａ、審查借方計入的費(fèi)用是否符合規(guī)定。Ｂ、審查貸方攤銷期限和金額是否正確。如開辦費(fèi)的問題。

十、無形資產(chǎn)賬戶的檢查。

（一）     檢查的目的：對不同來源取得的無形資產(chǎn)，分別確認(rèn)其成本計價是否正確，，攤銷的方法是否合法，出售是否已按規(guī)定納稅。

（二）     檢查的要點(diǎn)和方法：Ａ、借方檢查增加時計價是否真實(shí)，合規(guī)、正確?？梢圆蝗霟o形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)的費(fèi)用中該無形資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)一步調(diào)查該無形資產(chǎn)的目前的使用和存在狀態(tài)。Ｂ、貸方的檢查：攤銷和金額是否正確。一旦發(fā)現(xiàn)有轉(zhuǎn)出的，就必須追蹤查閱相關(guān)會計記賬憑證和原始憑證，確認(rèn)是對個投資還是對外出售。

十一、資產(chǎn)減值類賬戶的檢查。按會計制度的要求，可以計提８項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。對于金融中以計提８項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別為：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

（一） 檢查的目的。核實(shí)各項準(zhǔn)備的計提范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無虛列、多提，造成減少當(dāng)期損益的問題，以及在年末所得稅納稅申報　時是否按稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

（二） 檢查的要點(diǎn)和方法：納稅人計提的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。審查時注意：Ａ、本期計提的各項準(zhǔn)備，除壞賬準(zhǔn)備金可按一定的比例進(jìn)行扣除外，均應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。Ｂ、本期因資產(chǎn)價值恢復(fù)而減提的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。Ｃ、本期因處置資產(chǎn)而沖銷的減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

第三節(jié)　　　　負(fù)債類賬戶檢查

　　　　負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

一、            短期借款和長期借款賬戶的檢查。

（一）     檢查的目的：可確認(rèn)企業(yè)借款利息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及分?jǐn)偟暮侠硇浴?/span>

（二）     檢查的要點(diǎn)與方法：重點(diǎn)審查借款用途，檢查相應(yīng)借款利息的死去渠道是否正確，是否將資本化的利息計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。已計利息是否正確。對從非金融機(jī)構(gòu)借入的款項，應(yīng)注意其利率是否超過國家公布的利率。外幣匯率折合成本位幣是否正確，折算差額是否計入財務(wù)費(fèi)用。

二、            應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款賬戶的檢查：

（一）            檢查的目的：檢查有無存在隱匿收入，少交稅款的問題。

（二）            檢查的要點(diǎn)與方法：

應(yīng)付賬款賬戶貸方的檢查：

結(jié)合購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，每筆掛賬應(yīng)付款項一般均應(yīng)涉及以下憑證，請購單，訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票，對長期掛賬的要逐筆核實(shí)。審查其賬戶的對應(yīng)關(guān)系。如果為貨幣資金賬戶應(yīng)逐筆查看是否將其他收入記入本賬戶。審查有無隱瞞收入等問題。有無以產(chǎn)品抵債，不通過產(chǎn)品銷售核算，或者為了隱瞞一些非法收入或不正當(dāng)收入的問題。審查有無虛構(gòu)購進(jìn)貨物，虛列應(yīng)付賬款問題。如取得藍(lán)字發(fā)票后發(fā)生紅字退回加以隱瞞，以藍(lán)字發(fā)票計入應(yīng)付賬款。以虛增制造費(fèi)用人為調(diào)控利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)。審查超期未支付款項的賬務(wù)處理。注意有無超過兩年的債權(quán)人未要求支付的款項，是否計入了應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)付賬款借方的檢查：

審查現(xiàn)金回扣的賬務(wù)處理，是否入賬。注意銷售合同是否有享受折扣，在折扣期內(nèi)按發(fā)票原價付款的，應(yīng)追查相應(yīng)的折扣退款是如何處理的，有無收取現(xiàn)金回扣不入賬的行為，有無相應(yīng)調(diào)整材料成本和進(jìn)項稅額。審查有無將非開支記入該賬戶。

預(yù)收賬款賬戶的檢查：

貸方的檢查：

審查和確定預(yù)收賬款的性質(zhì)，注意將收取的每筆款項和有關(guān)的銷售合同進(jìn)行核對。重點(diǎn)檢查合同注明的預(yù)收貨款的金額和交貨日期。注意將結(jié)算日后尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，通過檢查倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票和銷售合同并加以核對。

其他應(yīng)付款賬戶的檢查：

審查有無利用其他應(yīng)付款隱匿收入現(xiàn)象。將銷售回扣或其他收入計入其他應(yīng)付款賬戶從而隱匿收入。審查有無其他應(yīng)付款長期掛　賬現(xiàn)象。一是隱匿收入，二是收取的逾期未退包裝物押金不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤，偷逃稅款。特別查看出租出借包裝物合同。

三、            應(yīng)付工資賬戶的檢查

（一）     檢查的目的：主要審查是否存在多列、虛列人員工資以及是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整等問題。

（二）     檢查的要點(diǎn)與方法：

　應(yīng)付工資貸方的檢查：將本期與上期數(shù)，去年數(shù)對比，對偏高的應(yīng)從構(gòu)成、人數(shù)方面檢查。審查人數(shù)畸高或畸低的情況可結(jié)合產(chǎn)量來找出疑點(diǎn)，臨時人員較多的情況可以按實(shí)際在崗月份分別計算。審查非生產(chǎn)部門的設(shè)置和配備情況。重點(diǎn)審查基建工程人員的工資是否計入在建工程科目。

　借方主要檢查實(shí)發(fā)數(shù)與計提數(shù)是否相符。