銀行匯票，貼現(xiàn)利率，匯票承兌
易貸中國-貸款資訊  2007-09-18  　　一、 票據(jù)的基本概念和收取時(shí)的審核要點(diǎn)
　　
　　票據(jù)是指出票人依票據(jù)法簽發(fā)的，由自己或委托他人在見票時(shí)或委托他人在票載日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種有價(jià)證券。根據(jù)我國票據(jù)法的規(guī)定，票據(jù)分為匯票、本票和支票三種。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票二種。
　　
　　（一） 銀行匯票
　　
　　銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的提示付款期為出票日起1個(gè)月。銀行匯票的審核重點(diǎn)：
　　
　　1、 收款人名稱是否為本公司全稱
　　
　　2、 若收款人不是本公司，即匯票是經(jīng)收款人轉(zhuǎn)讓的銀行匯票，要審查匯票后面的第一背書人是否與收款人完全一致；匯票是否已背書；從出票日到收到銀行匯票是否已超過1個(gè)月。
　　
　　3、 經(jīng)轉(zhuǎn)讓的銀行匯票背書是否連續(xù)（前一個(gè)被背書人是否與下一個(gè)的背書人完全一致）。
　　
　　4、 粘單是否有壓縫章，粘單后的第一背書人是否與粘單上的壓縫章背書人一致。
　　
　　5、 票面上標(biāo)明“華東三省一市”等區(qū)域匯票在其他地區(qū)不能提款，只能在其限定的地域范圍內(nèi)使用。
　　
　　6、 應(yīng)于收到銀行匯票當(dāng)日到銀行辦理托收手續(xù)，款項(xiàng)于當(dāng)日或次日即可入帳。
　　
　　在會計(jì)核算上，由于銀行匯票是見票即付，企業(yè)不通過應(yīng)收票據(jù)科目核算，而是直接通過銀行存款科目核算。
　　
　?。ǘ┥虡I(yè)匯票中的銀行承兌匯票
　　
　　商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；按其是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。付款期限由交易雙方約定，最長不得超過9個(gè)月。企業(yè)核算商業(yè)匯票是通過設(shè)置應(yīng)收票據(jù)來進(jìn)行核算的。銀行承兌匯票是商品流通企業(yè)最常見的一種應(yīng)收票據(jù)。本文以銀行承兌匯票為例，探討應(yīng)收票據(jù)的核算和日常管理要點(diǎn)。
　　
　　二、 銀行承兌匯票的審核重點(diǎn)：
　　
　　1、收款人名稱是否為公司全稱
　　
　　2、如果匯票上顯示的收款人并非本公司，即匯票是經(jīng)收款人轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票，要注意匯票背面是否有背書，背書是否連續(xù)、背書的圖章是否清晰、內(nèi)容是否正確。
　　
　　3、 要審查匯票后面的第一背書人是否與收款人完全一致，是否在到期日前收到匯票。
　　
　　4、 經(jīng)轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票背書是否連續(xù)（前一個(gè)被背書人是否與下一個(gè)的背書人完全一致）。
　　
　　5、 銀行承兌匯票的粘單是否有壓縫章，粘單后的第一背書人是否與壓縫章背書人一致。
　　
　　6、 票據(jù)上各種簽章是否齊全，包括出票人章、收款人章、付款人章、背書人章等
　　
　　三、銀行承兌匯票的日常核算管理要點(diǎn)
　　
　?。ㄒ唬┿y行承兌匯票的取得
　　
　　收取銀行承兌匯票必須在銷售合同中約定貨款結(jié)算方式是以銀行承兌匯票支付貨款，并約定匯票的到期日、利息如何支付、匯票簽發(fā)行等相關(guān)內(nèi)容。商品流通企業(yè)的銷售合同需經(jīng)業(yè)務(wù)部申請、內(nèi)部審核、總經(jīng)理（或其授權(quán)人）審批后，方可對外蓋章簽字確認(rèn)銷售合同。各經(jīng)辦人員收到匯票后應(yīng)按前述審核重點(diǎn)審查銀行承兌匯票。
　　
　?。ǘ?銀行承兌匯票的利息-匯票承兌
　　
　　收取銀行承兌匯票，要根據(jù)出庫日距匯票到期日的天數(shù)和公司規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并將收取的利息與貨款一并開在給客戶的增值稅發(fā)票中。利息的計(jì)算方法如下：
　　
　　利息=（匯票票面金額 X 利率）360　X 匯票到期天數(shù)
　　
　?。ㄈ┿y行承兌匯票的內(nèi)部控制
　　
　　（1） 銀行匯票承兌的保管人不能接觸現(xiàn)金或總賬；
　　
　　（2）銀行承兌匯票的接受和展期應(yīng)由不保管票據(jù)的負(fù)責(zé)人書面授權(quán)；
　　
　　（3）銀行承兌匯票的保管人和記帳人應(yīng)嚴(yán)格分開；
　　
　　（4）拖欠銀行承兌匯票的注銷應(yīng)由指定的高層管理人員書面批準(zhǔn)，并對此類拖欠票據(jù)采取有效的后續(xù)追蹤措施；
　　
　?。?）作為壞賬注銷的銀行承兌匯票應(yīng)繼續(xù)保持會計(jì)控制，繼續(xù)追索該項(xiàng)債權(quán)，以減少公司的壞帳損失；
　　
　　（6）編制應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)情況的月度年度報(bào)告來進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制；
　　
　　（7）年終進(jìn)行核對，帳帳核對和帳實(shí)核對，按照現(xiàn)金管理方法編制余額表，分別按交易各客戶余額和總額分別與資產(chǎn)負(fù)債表核對；
　　
　?。?）庫存應(yīng)收票據(jù)的檢查應(yīng)與現(xiàn)金的盤點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行，以防止用現(xiàn)金替代被盜用的可流通票據(jù)來掩蓋短缺，或與之相反，從而確定應(yīng)收票據(jù)的真實(shí)有效性。
　　
　　四、應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置
　　
　　為了進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶。
　　
　　借方登記銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計(jì)利息；貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應(yīng)計(jì)利息；該賬戶期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。
　　
　　在“應(yīng)收票據(jù)”賬戶下，應(yīng)按不同的單位分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算貼現(xiàn)利率。同時(shí)企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、貼現(xiàn)利率、交易合同號和付款人、承兌人；背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料；應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)算票款或退票、轉(zhuǎn)讓等，都應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。貼現(xiàn)利率
　　
　　五、應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理：
　　
　　一）、應(yīng)收票據(jù)取得的核算
　　
　　企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，均應(yīng)按其面值入賬。其賬務(wù)處理為：
　　
　　1、因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：
　　
　　借：應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)的面值」
　　貸：應(yīng)收賬款
　　
　　2、因簽定款到發(fā)貨銷售合同而收到的票據(jù)
　　
　　收到時(shí)：
　　借：應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)的面值」
　　貸：預(yù)收帳款「票據(jù)的面值」
　　
　　發(fā)貨后開出增值稅發(fā)票并確認(rèn)銷售收入
　　借：預(yù)收帳款「票據(jù)的面值」
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入「不含增值稅的收入」
　　　　　　
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　
　　3因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：
　　借：應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)的面值」
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入「不含增值稅的收入」
　　
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　
　　二）、到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算
　　
　　1、應(yīng)收票據(jù)到期收回
　　
　　應(yīng)收票據(jù)到期前，應(yīng)將票據(jù)提交給開戶行，委托開戶行查詢托收該款項(xiàng)。銀行于到期日將款項(xiàng)計(jì)入公司帳戶。公司收到銀行回單后做如下處理：
　　
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)面值」
　　
　　若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收票據(jù)「票據(jù)面值」
　　
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 「票據(jù)面值×票面得率×票據(jù)期限」
　　
　　2、票據(jù)到期拒付
　　
　　如果到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款而無法按期收回，則當(dāng)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票據(jù)通知書或拒絕付款證明等時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期未收到款項(xiàng)時(shí)， 將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目
　　
　　借：應(yīng)收帳款
　　貸：應(yīng)收票據(jù)
　　
　　到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，利息只是在備查簿中登記，待實(shí)際收到時(shí)再沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　
　　三）、票據(jù)貼現(xiàn)的概念、貼現(xiàn)要求及帳務(wù)處理
　　
　　1、票據(jù)貼現(xiàn)的概念
　　
　　企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金?！百N現(xiàn)”就是指匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。
　　
　　票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品，當(dāng)票據(jù)到期，付款人無力支付票款時(shí)，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)索要票款。
　　
　　2、票據(jù)貼現(xiàn)條件和單據(jù)要求
　　
　?。?）、申請票據(jù)貼現(xiàn)必須具備下列條件：
　　
　　商業(yè)匯票的持票人向銀行或金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)，必須具備下列條件：
　　
　　1）、為企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織，并依法從事經(jīng)營活動；

　　2）、與出票人或其前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；
　　
　　3）、在申請貼現(xiàn)的銀行或金融機(jī)構(gòu)開立存款帳戶。
　　
　?。?） 、商業(yè)匯票的持票人向金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)時(shí)，須提交的單據(jù)：
　　
　　持票人申請貼現(xiàn)時(shí)，須提交下述四項(xiàng)單據(jù)：
　　
　　1）貼現(xiàn)申請書，
　　
　　2）經(jīng)其背書的未到期商業(yè)匯票，
　　
　　3）持票人與出票人或其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。
　　
　　4）表明與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系的商品交易合同復(fù)印件。
　　
　　3、票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理
　　
　　1）、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計(jì)算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額（或稱貼現(xiàn)所得額），并據(jù)以登記有關(guān)帳戶。
　　
　　貼現(xiàn)率=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 [銀行貼現(xiàn)利率]
　　
　　貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)利率
　　
　　票據(jù)到期價(jià)值是指票據(jù)到期時(shí)可收回的全部金額。對無息票據(jù)來說，到期價(jià)值就是票據(jù)面值；對附息票據(jù)來說，到期價(jià)值則是票據(jù)面值與票據(jù)利息之和；貼現(xiàn)期是指從票據(jù)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期前一日的時(shí)間間隔。票據(jù)的票面利率和銀行貼現(xiàn)率習(xí)慣上均用年利率來表示，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。這樣，在計(jì)算票據(jù)到期價(jià)值及貼現(xiàn)息時(shí)，均應(yīng)將有關(guān)期間換算成年來表示。如，為期90天的某一計(jì)算時(shí)間，換算成年來表示則為3／12，90360.按一般商業(yè)習(xí)慣，一年按360天計(jì)算，一個(gè)月按30天計(jì)算。
　　
　　2）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理
　　
　?、贌o息票據(jù)的貼現(xiàn)：
　　借：銀行存款 （企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額）
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （票據(jù)貼現(xiàn)利息）
　　　　應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）
　　
　　②帶息票據(jù)的貼現(xiàn)
　　借：銀行存款 （企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額）
　　貸：應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）
　　借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值的差額）銀行貼現(xiàn)利率
　　
　　企業(yè)對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在法律上負(fù)有連帶清償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，即若付款人到期無力支付票據(jù)款額，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行償還這一債務(wù)，即會產(chǎn)生或有負(fù)債。因此，企業(yè)對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)進(jìn)行逐筆登記，待付款人付清票款后再從備查簿中注銷；若付款人到期未能清償票款，則企業(yè)應(yīng)將代付款人向銀行償付的票款記作向付款人的應(yīng)收款項(xiàng)；若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額也不足支付票款金額，則銀行將作為對貼現(xiàn)企業(yè)的逾期貸款處理。銀行貼現(xiàn)利率
　　
　　在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的種類，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法。經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票其履行償付責(zé)任具有很高的可靠性，企業(yè)或有負(fù)債發(fā)生的可能性視同不存在，而且無須在資產(chǎn)負(fù)債表附注中對貼現(xiàn)票據(jù)加以說明；若企業(yè)貼現(xiàn)的是由企業(yè)承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)可通過設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶反映因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負(fù)債，若不設(shè)置該帳戶而采用直接沖轉(zhuǎn)已入帳的應(yīng)收票據(jù)的方法，則期未必須在會計(jì)報(bào)表附注中對貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票面額予以注明。