三、分散稅基
    利用分散稅基避稅就是在工資、薪金收入或勞務(wù)報(bào)酬不均衡時(shí)的稅務(wù)籌劃。
   （一）對于工資、薪金收入各月不均衡的企業(yè)，應(yīng)采用年薪制。由于我國個(gè)人所得稅對工資薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用稅率也隨著攀升，因此某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如，對于季節(jié)性企業(yè)，由于這類企業(yè)淡、旺季非常明顯，若采用月薪制或計(jì)件工資制，職工的工資收入將會極不平均，稅負(fù)將會很高。例如，趙先生是一家啤酒企業(yè)員工，該企業(yè)采用月薪制績效工資，每年6個(gè)月淡季工資每月1000元，6個(gè)月旺季工資每月4000元，趙先生每年應(yīng)納所得稅額為1410{［（4000－1600）×15%－125］×6}元，每年應(yīng)得稅后收入為28590（1000×6＋4000×6－1410）元。若該企業(yè)采用年薪制，趙先生每年應(yīng)納所得稅額為780（｛［（1000×6＋4000×6）÷12－1600］×10%－25｝×12）元，其每年應(yīng)得稅后收入為29220（1000×6＋4000×6－780）元，采用年薪制比采用月薪制每年稅負(fù)減輕630（1410－780）元。由此可見，對于收入不均衡的企業(yè)，采用年薪制要比采用月薪制更可減輕職工的稅收負(fù)擔(dān)。
   （二）將勞務(wù)報(bào)酬等收入盡可能轉(zhuǎn)化為多次性收入。根據(jù)我國個(gè)人所得稅的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬等收入項(xiàng)目是按次計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人取得一次收入，就可以扣除一次費(fèi)用（股息、紅利、利息、偶然所得除外），然后計(jì)算出應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額。在收入額一定的情況下，如果是納稅人多次取得的收入，其可以扣除的費(fèi)用金額就會加大，相應(yīng)地，應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額也會減少。例如，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目（如設(shè)計(jì)、裝潢、醫(yī)療、咨詢、講學(xué)、表演等共29項(xiàng)）連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額；但如果納稅人當(dāng)月跨縣（含縣級市、區(qū)）提供了勞務(wù)，則應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)上述規(guī)定，如果一個(gè)納稅人要給某企業(yè)提供咨詢服務(wù)，則咨詢服務(wù)最好是跨月進(jìn)行。例如，張教授應(yīng)邀到A公司講課，時(shí)間為20天，這時(shí)張教授最好同A公司協(xié)商，將講課時(shí)間安排到兩個(gè)月，即一個(gè)月的月底和下月月初，同時(shí)咨詢費(fèi)也應(yīng)當(dāng)分月取得，這樣屬于兩次取得收入，可以兩次扣除費(fèi)用，這樣每次的應(yīng)納稅所得額會大大降低，稅負(fù)會大大減輕。若A公司因時(shí)間原因，張教授的講課必須在同一個(gè)月內(nèi)完成，則張教授和A公司可以協(xié)商采用跨縣來提供講課服務(wù)，例如將講課地點(diǎn)分別安排為A公司在甲地的總部和乙地的分部，張教授分別在兩地講課，并從兩地取得收入，這樣也可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
    四、利用公積金優(yōu)惠政策
    根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號）的有關(guān)規(guī)定：（1）企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。例如，王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為10000元，每月要繳納1305[（10000－1600）×20%－375]元的個(gè)人所得稅。這對王先生來說是每月一筆固定且不小的“損失”。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30％。如果王先生通過單位，按繳存基數(shù)10000元交納補(bǔ)充公積金3000元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅為705 [（10000－3000－1600）×20%－375]元，節(jié)省了600元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無利息稅的存款利息。利用公積金進(jìn)行貸款購置房產(chǎn)，還可盤活公積金賬戶中的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。值得一提的是，對“四金”之外的私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，我國暫時(shí)尚未出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但已有不少國家出臺了相關(guān)政策。相信隨著我國法律法規(guī)的不斷完善，我國也會朝著這一方向發(fā)展。
    總的來說，一個(gè)有效的個(gè)人所得稅籌劃首先是合法的行為，是法律所允許的；其次是成本低廉，合乎經(jīng)濟(jì)效益原則；最后是要作出有效的事先安排和適當(dāng)?shù)某蕡?bào)。通過對現(xiàn)行稅法的研究，根據(jù)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)，制定稅收計(jì)劃，通過合法的手段來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，對于個(gè)人來說是一種重要的理財(cái)方式。
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參考文獻(xiàn)：
［1］梁云鳳：《所得稅籌劃策略與實(shí)務(wù)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。
［2］《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。
［3］《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。