一、案件事實

    （一）案件來源及檢查情況

    該案為群眾舉報案件，舉報人稱某公司開具假發(fā)票給消費者，并提供了該公司開具給消費者的三份假定額發(fā)票的原件。接到舉報后，某縣地稅局稽查局迅速成立了稽查專案組。經(jīng)查，該公司于2008年12月辦理了工商營業(yè)登記，經(jīng)濟性質(zhì)為有限責任公司，注冊資本100萬元人民幣，主營餐飲服務(wù)。2009年2月開始對外營業(yè)，于 2009年4月辦理了稅務(wù)登記，截止受理該舉報案件時，尚未向稅務(wù)機關(guān)申報交納稅款。

    按照舉報信提供的線索，稽查人員認真作好查前準備工作：一是對舉報人提供的三份定額發(fā)票通過省局發(fā)票查詢平臺查詢，發(fā)現(xiàn)這三份定額發(fā)票確實是假發(fā)票；二是通過與管理分局聯(lián)系，了解該公司的稅務(wù)登記及稅款繳納情況，發(fā)現(xiàn)該公司系4月份辦理的稅務(wù)登記，未辦理發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)，也未申報繳納稅款，從以上兩點情況看，可以初步確定該公司涉嫌使用假發(fā)票。三是確定檢查人員分工，決定由6名檢查人員分成三小組對該公司實施突擊檢查，一個小組負責控制該公司結(jié)賬的吧臺，一個小組負責對該公司的財務(wù)室進行檢查，另一小組負責對該公司法人代表的辦公室進行檢查。

    2009年5月16日上午10時30分，檢查組一行6人到達該公司，在下達稅務(wù)檢查通知書和出示稅務(wù)檢查證后，立即按照檢查預(yù)案確定的三個小組分別進入檢查地點實施檢查。在該公司經(jīng)營吧臺檢查，調(diào)取了該公司的營業(yè)日報表100張、成本分析報表40張、已開具的定額發(fā)票存根11本，未開具定額空白發(fā)票6本；在納稅人財務(wù)室調(diào)閱了納稅人銀行存款日記賬及收支簡單日記賬，提取定額空白發(fā)票10本；在該公司法人代表的辦公室檢查人員依法對其法人代表就該公司的經(jīng)營及涉稅問題進行了詢問。

    通過對以上涉稅資料的統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)該公司在2009年2月14日至2009年5月15日期間營業(yè)額為1128920元，未按規(guī)定設(shè)置賬本核算經(jīng)營收入與成本，開出發(fā)票金額為1128920元，其中開出的假發(fā)票金額為911920元。另通過對其法人代表詢問，得知該單位在營業(yè)期間向其它納稅人購買定額發(fā)票217000元，其余定額發(fā)票均系非法從他人處購得的假發(fā)票。

    （二）案件產(chǎn)生的后果及影響

    通過檢查組的檢查與取證，該飲食公司的主要違法事實為：1、從他人處取得假發(fā)票；2、采取開具假發(fā)票、不進行納稅申報的手段達到不繳或少繳稅款的目的。

    該酒店的行為違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，存在未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票和未按規(guī)定開具發(fā)票的違法行為，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標準》的相關(guān)規(guī)定進行處罰。

    （三）案件處理結(jié)果

    此案件經(jīng)縣地稅局稽查局審理后決定提交給縣地稅局重大案件審理委員會審理，經(jīng)縣地稅局重大案件審理委員會審理作出如下處理、處罰決定：

    1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條，《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條，《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條和《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一、二、三、五條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，追繳營業(yè)稅45596元、追繳城市維護建設(shè)稅2279.80元、追繳教育費附加1367.88元、追繳企業(yè)所得稅27357.60元。

    2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對追繳的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅加收滯納金518.64元。

    3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。根據(jù)《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標準》“不繳或者少繳稅款金額在10萬元以下或者不繳、少繳稅款金額占應(yīng)納稅款10%以下的，處不繳或者少繳稅款50%以上1倍以下罰款”對該公司采取開具假發(fā)票、不進行納稅申報的手段達到少繳稅款的行為處以少繳稅款的50%的罰款，共計37616.70元。

    二、案件評析

    （一）該案參照適用了刑法中的“法條競合”和“數(shù)罪并罰”的法律適用原則

    由于刑法與行政法既有聯(lián)系也有區(qū)別，在參照適用時，應(yīng)區(qū)分情況處理：一是關(guān)于行政法律處罰的法律適用問題已有明確規(guī)定的，從其規(guī)定；二是關(guān)于行政違法處罰的法律適用問題沒有明確的，應(yīng)立足于懲戒與教育相結(jié)合的原則，參照適用刑法中數(shù)罪并罰的法律適用原則。

    發(fā)生違法行為的標的物相同時，若數(shù)個違法行為之間存在密切聯(lián)系，如前一行為是后一違法行為的所經(jīng)階段，后一違法行為可能是前一違法行為發(fā)展的自然結(jié)果或者為實施某一違法行為的目的，其實施的方法或結(jié)果又構(gòu)成其它違法行為的，宜參照“吸收犯”和“牽連犯”的處斷原則，應(yīng)“從一重處罰”，即重的處罰吸收輕的處罰，不實行數(shù)罪并罰。該案開具假發(fā)票金額為911920元，違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度較重，以《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定進行處罰，參照適用了“法條競合”和“數(shù)罪并罰”的法律適用原則。

    （二）該案審理環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行了《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》，保證了稅收執(zhí)法的公平與公正性。

    《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。稅收征管法對稅務(wù)行政罰款數(shù)額的規(guī)定實際上是賦予了稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)行政處罰時的自由裁量權(quán)。具體到此案中，稅務(wù)機關(guān)對該公司可處0.5倍罰款，也可處5倍罰款，雖然合法，但不一定合理。

    為規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的自由裁量行為，保證稅收執(zhí)法的公平與公正性，省局于2009年12月下發(fā)了《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》，對《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款罰款的幅度做了進一步的細化。本案正是按照《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》中規(guī)定的處罰標準實施處罰的，做到了合法又合理。

    三、啟示與思考

    （一）對涉嫌違法的餐飲企業(yè)，采取突擊檢查的方法調(diào)取帳外資料，是成功檢查案件的關(guān)鍵。 通過對餐飲企業(yè)多年的檢查，我們總結(jié)出對嫌疑違法的餐飲企業(yè)，采取突擊檢查的方法調(diào)取帳外資料，是成功檢查案件的關(guān)鍵。此案又一次以鮮活的事實證實了這一點。但是，不同的企業(yè)又有不同的情況，檢查人員一定要運用合法的手段，靈活處理調(diào)帳過程中的突發(fā)事件。在檢查該案時，該單位法人在被檢查過程中曾邀請檢查人員到其接待室談話，用的就是調(diào)虎離山的計策，但為防止其轉(zhuǎn)移有關(guān)證據(jù)，檢查人員一步不離開帳簿資料，做到有禮有利有節(jié)。

    （二）稅收征管信息系統(tǒng)為本案的查處提供了有力支持。本案通過省局稅收征管信息系統(tǒng)、省局發(fā)票查詢平臺查詢比對涉案單位使用的發(fā)票的真?zhèn)渭岸惪钌陥罄U納情況，為發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定和案件的全面檢查提供了有力支持。

    （三）要結(jié)合稅收管理員制度，充分發(fā)揮管理員掌握第一手資料的作用。一方面加強規(guī)模較大的重點餐飲企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，抓住“大頭”，另一方面，合理確定經(jīng)營情況較好而繳稅又異常的餐飲納稅人為稽查對象，加大稅務(wù)稽查力度，打擊稅收違法行為。

備注：本資料由省局法規(guī)處提供