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1.原則 企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。 ?。?）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （2）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售的金融資產(chǎn)。 （3）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 2.在重分類日會(huì)計(jì)核算 重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】 資本公積——其他資本公積【差額】 貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】 資本公積——其他資本公積【差額】 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 【例題1】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下： ?。?）2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。 （2）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元后的款項(xiàng)存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 要求： ?。?）2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄； ?。?）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額； ?。?）售出債券的會(huì)計(jì)分錄； ?。?）重分類日會(huì)計(jì)核算 【答案】 ?。?）2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄： 借：持有至到期投資——成本 1000 ——利息調(diào)整 100 貸：銀行存款 1100 （2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額： 投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)利息＝1000×10%＝100（萬(wàn)元） 利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100 貸：投資收益 70.4 持有至到期投資——利息調(diào)整 29.6 ?。?）售出債券的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 955（1200×80%－5） 貸：持有至到期投資——成本 800（1000×80%） ——利息調(diào)整 56.32[（100－29.6）×80%] ——應(yīng)計(jì)利息 80 （100×80%） 投資收益 18.68 ?。?）重分類日會(huì)計(jì)核算 剩余債券賬面價(jià)值＝[1000＋（100－29.6）＋100]×20%＝234.08（萬(wàn)元） 剩余債券市價(jià)總額＝1200×20%＝240（萬(wàn)元） 差額＝240－234.08＝5.92（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200（1000×20%） ——應(yīng)計(jì)利息 20（100×20%） ——利息調(diào)整 14.08[（100－29.6）×20%] ——公允價(jià)值變動(dòng) 5.92 貸：持有至到期投資——成本 200 ——應(yīng)計(jì)利息 20 ——利息調(diào)整 14.08 資本公積——其他資本公積 5.92 |
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