會計分期

   也就是會計期間，每年的1 月1 日到12 月31日，為一個會計年度，每一個月，就叫月度。這樣劃分有利于核算，比如企業(yè)的成本計算，需要按月，會計報表也要按會計期間編報這樣才有可比性。

貨幣計量

   在中國的國土上，會計當(dāng)然要使用人民幣了，如果涉及到外幣的，還要換算成人民幣。這個就不用多解釋了。

原始憑證

   就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的第一手憑證，比如我們?nèi)ソ浑娫捹M，對方給開的發(fā)票;我們開工資，那張工資表；還有貨物賣出去了，得開出庫單，還有飯店的餐飲發(fā)票、出差的費用、購設(shè)備的發(fā)票等等，這些都叫原始憑證，是重要的會計資料，企業(yè)的經(jīng)營狀況都是靠這些原始憑證反映出來的。

記賬憑證

   就是根據(jù)原始憑證填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。我們手工記賬的大部分工作都是做憑證，這也最能考驗會計的基本功，因為做憑證的時候，你要根據(jù)原始憑證確定會計科目及記賬方向，也就是借和貸，才能做出正確的記賬憑證。

會計賬簿

   這個我們不陌生，都見過賬本吧，做完記賬憑證，就要登記賬簿。賬簿也有很多種，按用途分：有日記賬、明細(xì)賬、總賬；按格式分：有兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式；按外形分：有訂本賬、活頁賬、卡片賬。這些賬簿各有各的用途，有什么科目，就應(yīng)該立什么賬簿。記完賬，還要對賬，結(jié)賬。以后我們具體操作的時候再細(xì)講，賬本等哪天到公司去看。

借貸記賬法

   這里的“借”和“貸”，已經(jīng)失去了原有的含義，成了會計的專用術(shù)語。

   首先要知道：借和貸是記賬符號，它能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化，我們不是學(xué)了會計的六要素了嗎，資產(chǎn)增加、負(fù)債減少、權(quán)益減少，就用借表示，資產(chǎn)減少、負(fù)債增加、權(quán)益增加，就用貸表示。

   其次要知道：“有借必有貸，借貸必相等”是記賬規(guī)則。也就是說對于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有借的一方，就要有貸的一方。反映在賬戶上，所有賬戶的借方余額，一定要等于所有賬戶的貸方余額。

   “賬戶就是賬簿嗎？我看書上出現(xiàn)兩種說法。”“不是兩種說法，而是兩個概念。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在，用句成語比喻賬戶和賬簿的關(guān)系就是唇齒相依。”

   “唇亡齒寒。唇是賬簿，齒是賬戶。”我接著話茬說。

   “你這聰明的樣子頗有我年輕時的神采。”媽媽總能在最恰當(dāng)?shù)臅r候引經(jīng)據(jù)典，也分不清老媽在夸誰。

   “學(xué)會計應(yīng)該觸類旁通。開始做會計感到兩個難點：一是找不準(zhǔn)會計科目，二就是分不清借貸。這兩個問題解決了，就等于會計掌握了百分之七十，今天只是簡單地介紹一下，以后我們接觸了實賬再詳細(xì)講解。”

   “好了，會計的相關(guān)知識有很多，應(yīng)該知道的主要是這幾個。要知后事如何，且聽下回分解。”

第四講 財務(wù)三要素

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    和媽媽吃完了午飯，等來了充滿期待的下午，一點鐘，盼來了陽光燦爛的他，家庭會計班準(zhǔn)時開課。沒有多余的話，老媽開講：咱們還看這張資產(chǎn)負(fù)債表，這里包含著反映財務(wù)狀況的三個要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

下面我們分別來講解：

資產(chǎn)

   那天我舉的家產(chǎn)的例子，是讓你們有個切身的印象。在《小企業(yè)會計制度》里是這樣說的：資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成，并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

   “什么叫交易或事項？”我認(rèn)真地問。“就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。”老媽答的很干脆。“還是專業(yè)點說吧，把概念講清楚了心里敞亮。”

   交易：是指發(fā)生在兩個不同企業(yè)之間的價值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品。

   事項：主要指發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如管理部門領(lǐng)用辦公用品、車間領(lǐng)用原材料等等、外部的叫交易，內(nèi)部的叫事項，統(tǒng)稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也叫經(jīng)濟(jì)事項。會計就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。

   怎么確認(rèn)資產(chǎn)呢？

   （1）必須是以前或現(xiàn)實的資源，而不是預(yù)期的。計劃購買的或者合同約定交易都不能算資產(chǎn)。比如：我們簽了一個購貨合同，下個月才能交錢進(jìn)貨，這個貨物就不是資產(chǎn)，不是眼前現(xiàn)實的，是以后要發(fā)生的。

   （2）能直接或間接的給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。例如：用機器設(shè)備加工產(chǎn)品，賣出去就能夠獲得收入，這里的設(shè)備就是固定資產(chǎn)，就屬于資產(chǎn)類、還有，貨物賣出去了，雖然錢沒收回來，但是已經(jīng)算有收入了，那么應(yīng)收賬款就是資產(chǎn)。

   （3）只要是企業(yè)擁有或能控制的。比如：融資租賃，一般都是租賃設(shè)備的多，雖然企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是我們定期給對方付款，租賃期間，這臺設(shè)備給我們創(chuàng)造了利潤，這個設(shè)備就是我們的資產(chǎn)。

   資產(chǎn)是一個大類，還可以劃分為小類為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，再往下分就是科目了，看一下資產(chǎn)負(fù)債表就一目了然了。

負(fù)債

   負(fù)債，是指過去發(fā)生的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。我一下趴在了餐桌上。

   “聽暈了吧？”老媽準(zhǔn)確地詮釋了我的舉動。

   我一抬頭，發(fā)現(xiàn)她也在笑我呢：“我們在學(xué)校的時候，老師就這么照本宣科，很考驗人的悟性啊。”

   老媽邊笑邊解釋著：“我昨天不是說了嗎，就把它理解為欠人家的錢，早晚得還，還不起就破產(chǎn)。我再說幾個它名下的科目，也許好理解。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金……都是負(fù)債類科目。比如，我們買來原材料，當(dāng)時沒有錢付給人家，跟對方達(dá)成協(xié)議后，暫時欠著，在這里就應(yīng)該是應(yīng)付賬款，這就是負(fù)債。負(fù)債，也是債權(quán)人的權(quán)益，等接觸了實際工作就好了。”

   我出了一口長氣：“這會計里的說道還真多呀。”“說起來難，做起來就容易了。”老媽怕我打退堂鼓。

所有者權(quán)益

   就是所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益，簡稱所有者權(quán)益。這個好理解，資產(chǎn)減去負(fù)債，就是所有者權(quán)益。它包括實收資本（也就是企業(yè)的注冊資金）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

   三者之間的關(guān)系從這張會計報表里也能看出來，表的左邊是資產(chǎn)項目，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益項目，表的左右兩方的合計數(shù)是相等的，用一個平衡公式表示就是：

   資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

   從這個公式里我們可以看出，企業(yè)擁有的這些資產(chǎn)，一部分是債權(quán)人的權(quán)益，一部分是所有者的權(quán)益。

   “這是會計的三個要素，也就是會計核算的三項內(nèi)容。”

   對于會計，我有點入門了。

第五講 反映經(jīng)營成果的三個要素

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    在利潤表里，也包含著反映經(jīng)營成果的三個要素：收入、費用和利潤。我們還一個一個講。

收入

   收入，是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，顧名思義，前者是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入，比如：銷售產(chǎn)品、商品；后者是主業(yè)以外的收入，如：銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

費用

   費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?？煞譃闋I業(yè)成本和期間費用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

   而期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。這三個費用從字面上就能區(qū)分出來，管理費用就是行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用；營業(yè)費用是在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除了營業(yè)成本以外的各項費用，還有專設(shè)的銷售機構(gòu)的各項費用；財務(wù)費用是籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用和利息支出。

利潤

   利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括企業(yè)日?；顒铀纬傻睦麧櫤蜖I業(yè)外收支。

   這三者之間的關(guān)系，用下面這個公式表示：

   利潤=收入－費用

   “從這張利潤表上我們也能看出利潤是怎么來的。就是一步步推算出來的，里邊包含了所有的相關(guān)項目。”

   “我講一個故事啊，2 分鐘就能讓你倆清楚地了解會計要素。”

   “會計小剛要結(jié)婚了，他從多年的積蓄里拿出10 萬元，又在開公司的叔叔那里借來15萬元（負(fù)債），買了一棟價值25 萬元的樓房（資產(chǎn)）。

   等他搬進(jìn)新居后，未婚妻又送來8 萬元（所有者權(quán)益）用于裝修和購置家具，因為這個家是他們的共同財產(chǎn)。這天他掰著手指頭算：我的資產(chǎn)就是25 萬元的房子和8 萬元的裝修及家具，共33 萬元，負(fù)債是15 萬元，所有者權(quán)益就出來了，33-15=18萬元。真正屬于我的只有這18萬元哪。

   結(jié)婚一個月后，小剛和妻子坐在一起總結(jié)家庭開支情況。倆人的工資總額是5000 元（收入），一個月花掉水電費200 元，電視、電話費300 元，油米醬醋茶800元，其他雜費500元，支出總計1800元（費用）。本月剩余達(dá)3200（利潤）。算得倆人挺高興，小剛直夸妻子會過日子。”

   “媽，你真會編。”我發(fā)自肺腑地稱贊老媽。

   “聽明白沒有呀？”我媽專門問我，她知道周游是“明白人”。

   “明-白-啦——”我故意拖腔拉調(diào)地說。

   “今天就講這么多了。”

   “這么快就講完了？我感覺到有點吃不飽了。”

   “呵，你的胃口還不小呢！”他接著話題說。

   “收入多了利潤才多嘛。”我現(xiàn)買現(xiàn)賣。

   “好了，今天就到這里，明天我領(lǐng)你們?nèi)ス荆乙呀?jīng)和老板打完招呼了。”

   “太好了，我就等這一天呢！”

   周游頓時來了精神，受他的傳染，我也盼著看實賬了。

   今天的課程就這樣結(jié)束了，明天有葷有素，一定很解饞。

第6屆未舉辦，第7屆，比利時安普衛(wèi)特（1920）

第六講 會計循環(huán)（1）

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    今天和老媽約好下午去她辦公室，親臨現(xiàn)場學(xué)會計。

   我媽說：“都坐下吧，我開講了。”

   只見她打開抽屜，從里邊拿出許多票據(jù)。有電話費發(fā)票、汽油費發(fā)票、差旅費報銷單，還有自己做的工資表、入庫單、出庫單。

會計循環(huán)

   我媽說：“我按著會計循環(huán)，一項一項地講。”

   “會計循環(huán)？”我好像聽老媽說過。“會計循環(huán)，也就是會計的業(yè)務(wù)流程，是指從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到編制會計報表為止的全過程。通俗點說就是會計工作的流程，也就是會計每個月循環(huán)做的事。”

   “我看書上都是從貨幣資產(chǎn)開始講的。”我不解。

   “對于你這樣的初學(xué)者，開始就那么講你肯定發(fā)蒙，這就是你聽不懂的原因。了解了會計循環(huán)，就像找到了會計的路線，處理業(yè)務(wù)，就是怎么走的問題了，業(yè)務(wù)水平高，就會感到一馬平川，否則就會困難重重。”

   “對呀，會計表面看似簡單，但實際做起來，就能看出處理業(yè)務(wù)的水平了。考察會計的最好辦法就是實際操作，水平高低一眼就看出來了。”

看來老媽對會計是有法眼的。我媽繼續(xù)說：“昨天我不是講了原始憑證嗎！這些都是，前邊那三張是外來的原始憑證，就是企業(yè)在外邊買東西，人家給開的發(fā)票等；后邊這兩張是自己根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)事項自制的原始憑證，一看就知道是我們自己制作并填寫的。”

   接著她又拿出一本記賬憑證，“這是我已經(jīng)裝訂好的記賬憑證，根據(jù)那些原始憑證，填制這些記賬憑證。”

   “做完了一張張的憑證就要匯總了，就是把平時做的記賬憑證統(tǒng)計到一起。”說著媽媽翻開了那本憑證的第一頁，我看到的是一張記賬憑證匯總表。

最后我媽拿出賬本，有五六本。“這些就是會計賬簿，都是根據(jù)憑證登記的。到了月末根據(jù)這些賬編制會計報表，一個月的業(yè)務(wù)就結(jié)束了。接下來就是報稅、納稅。”

   一個月的業(yè)務(wù)讓我媽五分鐘就講完了。

   我看著我媽按著講的順序擺了一桌子的東西：“說詳細(xì)點唄，我沒聽清楚。”

   “這些工作具體怎么做，在以后的課程里我會詳細(xì)地講解，今天讓你們來的目的是看實賬，有個實際印象，有個現(xiàn)場感，以后再做練習(xí)的時候就會感到很具體，不至于心里發(fā)悶。”

   “阿姨，我現(xiàn)在心里敞亮多了。”

   “那是，我媽是誰呀，名師出高徒嘛！”

   “再忽悠我都找不著北了。陽陽不是不明白借和貸嗎？好好看看憑證，體會一下，有不懂的問我。明天回家我們細(xì)講。”

   我翻看了一下記賬憑證，上面有借有貸，再看賬簿，也有借有貸，看來這借貸還是會計的重要“成員”呢！

   我們又仔細(xì)把會計流程熟悉了一遍，翻看了幾本憑證和賬本，看了上面都寫了些什么，還看了裝有以前憑證和賬本的檔案柜。

   還沒有學(xué)到會計科目，所以也問不出來啥，這樣過了半個多小時，老媽說：“今天就這樣吧。你倆去文化用品商店，買一些會計用品，就是剛才你們看到的這些，以后我講課的時候用，咱們來個實戰(zhàn)演習(xí)。”

   他趕緊拿出筆和紙，在上面寫著什么，寫完了遞給我媽：“阿姨，您看買這些東西夠不夠？”

我   湊過去，上面寫著記賬憑證、記賬憑證匯總表、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細(xì)賬、總賬、費用賬。

   “字挺漂亮。還有，我給你寫上啊，牛皮紙的憑證皮（記賬憑證封面）、差旅費報銷單、單據(jù)粘貼紙、收據(jù)、憑證裝訂線。就這些，然后就回家吧！”

今天的收獲頗豐，讓我感受到了會計的工作氛圍，想像著將來，我坐在辦公桌前的樣子……

第七講 會計循環(huán)（2）

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    上周我們看了實賬，了解了會計循環(huán)的概念，今天我再把會計循環(huán)的具體操作步驟詳細(xì)講講。

分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

   拿來原始憑證后，可能是外來的票據(jù)，也可能是自制的，首先分析出屬于哪類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就是會計要素，然后確定會計科目，找準(zhǔn)借貸方，就可以做記賬憑證了。

   如果一次報銷的票據(jù)太多，比如飛機、車、船票，購買機票、車票的延伸服務(wù)費和手續(xù)費，郵電手續(xù)費，定額餐飲發(fā)票，過路過橋費，停車、洗車費等小型發(fā)票，必須使用票據(jù)粘貼單。拿到原始憑證，下一步就應(yīng)該做記賬憑證了。

編制記賬憑證

   根據(jù)原始憑證，按著剛才分析的就能做憑證了，就是上周我們看的那些裝訂好的記賬憑證，在這兒我就不多說了，知道程序就行了，以后我會重點領(lǐng)你們做分錄。

記賬憑證匯總

   憑證一張張做完后，看看夠兩公分厚，就要進(jìn)行匯總了，先編號，再按憑證上的科目做丁字賬，按照憑證的編號，一筆一筆地統(tǒng)計，寫完了就試算平衡，看借貸是否相等。平了就可以把數(shù)據(jù)抄寫在記賬憑證匯總表上。

登記會計賬簿

   憑證做完后，就應(yīng)該登記日記賬和明細(xì)賬了，一般等匯總后再登記總賬。

   每天只要根據(jù)當(dāng)日的原始憑證做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記各類明細(xì)賬。只有現(xiàn)金和銀行存款日記賬要做到日清月結(jié)，現(xiàn)金賬的余額要和庫存也就是保險柜中的現(xiàn)金數(shù)目核對，銀行賬的余額要和銀行對賬單核對。其他的明細(xì)賬是月結(jié)不用日清。

   “什么是總賬？什么是明細(xì)賬??？”我問。

   “明細(xì)賬是根據(jù)記賬憑證登記的，而總賬是根據(jù)匯總表登記的?？傎~，顧名思義，就是記總數(shù)的日明細(xì)賬，是記細(xì)數(shù)的。總賬駕馭明細(xì)賬，明細(xì)賬是對總賬的補充?？傎~記的是會計的一級科目，而明細(xì)賬除了必須記一級科目外，有的還必須記二級科目，比如原材料、管理費用等。管理費用是一級科目，它包括許多項目，如：工資、辦公費、折舊費等，這些就是它的二級科目。這樣我們就可以看出，兩賬的余額無論是借或貸，方向必須一致，如果不符，那多半是明細(xì)賬記錯了或記漏了。造成差錯的原因可能是記錯借貸方了，或者記錯科目了，隨著經(jīng)驗的積累，會很快發(fā)現(xiàn)錯誤，這一點也能衡量出會計對業(yè)務(wù)的熟練程度。”

   這里順便說一下“對賬”和“結(jié)賬”。

   誰也保證不了記賬萬無一失，所以要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，這樣的會計信息才真實、完整。通過對賬，還能發(fā)現(xiàn)記賬憑證的錯誤，還有業(yè)務(wù)上的疏漏，以后我們做實賬的時候就可能發(fā)生，我在這兒就不多說了。

   然后就要結(jié)賬。結(jié)賬有兩項內(nèi)容，一個是對平時記錄的數(shù)據(jù)小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，然后將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。二是結(jié)轉(zhuǎn)利潤，把各種損益類的賬戶都結(jié)清，就是到了月末，把收入和費用都轉(zhuǎn)到本年利潤里，算出本年利潤。

編制財務(wù)報告

   賬簿記完經(jīng)過核對無誤后，就要編制財務(wù)會計報告了。

   財務(wù)報告包括會計報表、會計報表附注。會計報表是財務(wù)報告的主要組成部分，它是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件，就是我最初給你們看的那兩張報表，還有一張是現(xiàn)金流量表，因為小企業(yè)很少有要這張表的，而且制度上沒有硬性規(guī)定必須要報，所以我們先不學(xué)它，到了崗位，如果需要編報的話，那時候你們已經(jīng)會編制了，等學(xué)到報表的時候我們看情況定。

   “到此為止，會計循環(huán)也到頭了。接下來就是下一個月的業(yè)務(wù)了。”

第八講 開始建賬

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    “如果說前邊我教你們的會計常識是生字的話，那么現(xiàn)在我開始教你們造句，等講到行業(yè)會計的時候，就是作文了。只有寫出文章才有可能掙到稿費，文章越精彩，稿酬就越高，同樣道理，會計的水平越高，薪酬也就越高。”

   “那就是說，我現(xiàn)在才是小學(xué)二年級的水平唄？”我有點不服。

   “那我都大學(xué)畢業(yè)了，也沒達(dá)到三年級的水平?。?#8221;

   “那是因為你笨。”我搶白他。

   “不對，”老媽接過話說，“學(xué)會計的都要經(jīng)過這個階段，周游是沒接觸到實際工作，一旦操作起來，他一定比你進(jìn)步快。”

   “好了，開始上課。”老媽一本正經(jīng)地說。

   “從今天開始，我們進(jìn)入實戰(zhàn)狀態(tài)，假設(shè)一個家具公司成立，你倆就是這兒的會計了。我們按著會計循環(huán)，以一個月為會計周期，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。”

建賬的前提

   首先，我們根據(jù)本公司的需要建賬。

   說到建賬，好像挺復(fù)雜的，其實一點都不難。記住關(guān)鍵的一條就夠了院根據(jù)核算的對象從兩方面反映，一是總括反映；二是明細(xì)反映。

   新進(jìn)一家企業(yè)，不外乎有兩種情況：

   （1）新成立的企業(yè)。要求一切從頭開始，這對于老會計來說，是最高興的事，因為沒有陳年老賬，沒有羅嗦事，不用很操心。但是對于缺乏經(jīng)驗的會計來講，就顯得盲目，有點不知所措。

   （2）老企業(yè)。這里還分兩種情況，一是人家以前就有了比較正規(guī)的賬目，遇到這樣的企業(yè)是你的幸運，不但能學(xué)到好多東西，而且還不用操心，接過來繼續(xù)做就可以了。另一種是原本賬目不清，所以想換一個會計，這時你來了，剛接觸的時候可能感覺不到什么，結(jié)果隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)展，你會發(fā)現(xiàn)越來越亂，越來越?jīng)]頭緒，那時就會感受到什么叫焦頭爛額了，這最考驗?zāi)愕墓Ψ蛄恕?#8221;

   “阿姨是不是都遇到過？”

   “是啊，這些都是我的切身體會，我是有感而發(fā)。在這兒我再強調(diào)一點：你受聘一家企業(yè)后，首先要盡快熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況，熟悉業(yè)務(wù)，包括了解產(chǎn)品或商品、了解客戶，這樣對處理賬務(wù)有幫助，然后再了解會計賬目，弄清會計業(yè)務(wù)上的來龍去脈，這樣接手后，會很快進(jìn)入角色。”

   先講講建賬的問題?。∥夷翘觳皇亲屇銈冑I賬本嗎？那些就是企業(yè)必須的。

賬本的格式

   賬本的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，每一種都有不同的用處。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是必須設(shè)置的，還有就是我剛才說的那五大類科目都有建賬的必要。我們不能每一個科目使用一本賬簿，昨天你們不是看到我記的那些賬了嗎，一共就六本，我看你買的這些。”他把帶來的賬本都掏出來。

   日記賬——現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，應(yīng)該單設(shè)；

   多欄式費用賬——可以把營業(yè)費用和管理費用記在一本賬里，期間費用里還有一個財務(wù)費用科目，如果企業(yè)沒有貸款，可以把它歸納到管理費用里核算；

   商品明細(xì)賬——就記庫存商品、原材料；

   三欄式明細(xì)賬——可以立兩本平時發(fā)生額少的賬戶集中到一起，記在一本賬上，比如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、實收資本、資本公積、本年利潤等等。那些往來科目，比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，可以記在一本賬里。如果往來賬多的，再視情況分出一本記。

   固定資產(chǎn)和低值易耗品，放在一本賬里。

我說多了，你們也記不住，以后隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生，就知道該立什么賬了，沒有的可以后補，但不能把所有的科目都建賬，有的根本用不上。

   另外還有總賬。建總賬的時候，最好按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的類別來分頁。例如：第1頁到第4頁登記現(xiàn)金，第5頁到第10頁登記銀行存款，以此類推。”

   “太簡單了，這就叫建賬啊，我以為多難呢！”我不以為然。

   “那下周我們就開始真槍實彈上戰(zhàn)場了。”媽媽說。

   “沒問題，就等那一天呢。”我胸有成竹。

第九講 學(xué)做分錄（一）分錄總論

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    “來，一人一本記賬憑證，做完以后我們要匯總、記賬。”

會計憑證

   我倆一人分了一本記賬憑證。

   “上面有的都填上，年、月、日、摘要、附憑證張數(shù)，都要填全了，還有憑證底下的填制、記賬、審核，要求加蓋相應(yīng)的人名章。尤其是摘要，要用簡練的語言準(zhǔn)確地概括所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，剛開始可能不太會寫，隨著業(yè)務(wù)的熟練就能信手拈來了。”

   媽媽看看我寫的數(shù)字，又看看他的：“周游的數(shù)字寫得挺專業(yè)。”

   我扭頭看了一眼他寫的數(shù)字，他是斜著寫的，我的數(shù)字寫得太直了。

   媽媽說：“我多說幾句啊，數(shù)字要寫得小巧，至少要傾斜60 度角，這樣的字才好看，才顯得專業(yè)，因為我們整天與數(shù)字打交道，這也是會計起碼的基本功。有句話不是說嘛：行家一出手，就知有沒有，反映在會計身上就是這數(shù)字。有人看見誰的數(shù)字寫得好，就愛這么說：‘一看你這數(shù)字，就知道你記過賬。’所以啊會計還要練習(xí)寫好數(shù)字。來，我寫一張，你沒事的時候練練。”

   媽媽邊寫邊說：“我們在學(xué)校的時候，有專門練數(shù)字的本子，就像小學(xué)生的描紅本，不知道現(xiàn)在有沒有了。”

   “有，但都不重視。”周游說。

“   是啊，現(xiàn)在用軟件的越來越多，寫字的機會也少了，但平時做業(yè)務(wù)的時候還是應(yīng)該按規(guī)矩寫。”

   “說到數(shù)字，我又想起來千分位的問題了，順便提一下。我們常看到有超過一千的數(shù)字，都用逗號隔開，這個逗號就叫千分位分隔符，就是所說的三位一截，算盤上就有——現(xiàn)在用算盤的也不多了。一是便于閱讀；二是不容易寫錯位。如果你平時寫到上千位的數(shù)字時，習(xí)慣打個逗號，就知道你很內(nèi)行。”

會計分錄

   媽媽接著說，好了，書歸正傳，進(jìn)入實戰(zhàn)?，F(xiàn)在是這樣的情況：某個公司的注冊資金是50 萬元，有兩個投資人，一個人用現(xiàn)金30 萬元投資；另一個人用小轎車投資，評估價也是30萬元。那么這套分錄應(yīng)該這么做：

借：現(xiàn)金                  300 000

固定資產(chǎn)                300 000

貸：實收資本               500 000

資本公積——資本溢價   100 000

會計科目

   從現(xiàn)在開始，涉及到的科目，我一個個地講，放在實際業(yè)務(wù)里，容易理解。

   現(xiàn)金——就是指庫存現(xiàn)金。

   凡是涉及人民幣的，都走現(xiàn)金科目。現(xiàn)金是資產(chǎn)類科目，增加記借方，減少記貸方，余額在借方。實收資本——指收到的投資者投入的資本。我們看到了，可以是現(xiàn)金，也可以是非現(xiàn)金。這個科目屬于所有者權(quán)益類，增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。一般情況下，一旦入賬，很少變動。企業(yè)因故增減，要經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)。

   資本公積——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括四個明細(xì)科目：資本溢價（或股本溢價）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；外幣資產(chǎn)折算差額；其他資本公積。期末余額也在貸方。還看剛才那項業(yè)務(wù)：收到投入的人民幣，把它存入銀行，然后拿去驗資。

借：銀行存款                  300 000

貸：現(xiàn)金                    300 000

   因為這里有用實物投資的，如果都是現(xiàn)金投入的，正好是50萬元，就用不著資本公積科目了，我們講得全面點兒，免得以后遇到了不知道怎么處理。

   這50 萬元實收資本和10 萬元的資本公積合計60 萬元，還要一次性地交納萬分之五的印花稅，在下月10號前申報稅的時候一起繳納。還有我們的六本賬簿，每本要買五元的印花稅票貼上，就是那天你們在我那看到賬本封面上的象郵票一樣的東西，這些都是必須要辦理的。

   “好了，時間到了。”我剛聽出點門道，媽媽就單方?jīng)Q定下課了。

第十講 學(xué)做分錄（二）

固定資產(chǎn)、累計折舊

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    “上節(jié)課我們學(xué)了四個科目，今天講固定資產(chǎn)。”

固定資產(chǎn)

   “哪些算固定資產(chǎn)??？”我越學(xué)越感到不懂的太多了。

   媽媽說：“固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。比如房屋、建筑物、機器設(shè)備、汽車、大型工具等。比固定資產(chǎn)使用年限短的、價值相對小的就是低值易耗品了，這從字面上也能看出來，比如工具、管理用具、玻璃器皿等，都是易損耗的東西。

   固定資產(chǎn)科目，在實際工作中是不可缺少的，但又不是經(jīng)常發(fā)生的，它的核算比起低值易耗品要復(fù)雜一些，比如增加固定資產(chǎn)的方式有花錢購買的、有自制自建的、有投資者投入的、有融資租入的。”

   “什么叫融資??？我經(jīng)?？吹竭@個詞兒。”家教就這點好，不懂的可隨時問。

   “融資就是用各種方法圈錢，用于企業(yè)發(fā)展，你太年輕啥都不懂。”周游替答。

   “媽，他說的對嗎？”我怕他逗我。

   “沒錯，融資說白了一是攢錢，二是借錢，三是找人投錢。一個目的，就是讓企業(yè)做大做強，或者幫企業(yè)渡過難關(guān)。你看你一個岔打到財務(wù)管理上去了，會計做到一定層次就應(yīng)該懂管理了。我剛才講到哪兒了？”

   “固定資產(chǎn)取得的幾種情況。”周游幫助媽媽找到了線索。

   “對，還有捐贈的、盤盈的、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的。增加固定資產(chǎn)時的計價方法都有具體規(guī)定，還有減少時的計價方法，我在這里不詳細(xì)地講了，自己看書就可以理解了。

累計折舊

   學(xué)到固定資產(chǎn)還要知道累計折舊，它是固定資產(chǎn)的專有科目，用來核算固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)增加記借方，就是原值了，那么累計折舊增加就記貸方，如果有人問你固定資產(chǎn)的凈值是多少，那就是原值減去折舊后的金額，比如一個機器設(shè)備，買的時候是6000元,幾年后的累計折舊額是1000元，那么就說明這項固定資產(chǎn)的凈值只有5000元了。

   固定資產(chǎn)的折舊方法有四種：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。其中前兩種最常用，后兩種方法是加速折舊法，用于換代快或損耗快的設(shè)備，這個要視企業(yè)的具體情況而定。這些方法一經(jīng)選定后，為了保證會計核算上的一貫性原則，至少一個會計年度內(nèi)不能隨意變更。

   固定資產(chǎn)折舊除了進(jìn)入累計折舊以外，還要有一個對應(yīng)的科目核算，也就是折舊由誰負(fù)擔(dān)，比如管理部門住這棟房屋了，就計入管理費用，車間使用設(shè)備了，就計入制造費用，其他的計入其他業(yè)務(wù)支出，低值易耗品也是這樣，但只從它自身攤銷，沒有備抵科目。

   固定資產(chǎn)提折舊的年限都有統(tǒng)一的規(guī)定，一般情況下：房屋建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具為5年。

   在會計處理上，固定資產(chǎn)折舊年限及預(yù)計凈殘值率沒有上下限規(guī)定，企業(yè)可以按照會計規(guī)定合理地確定，但稅法都有明確規(guī)定，在計算應(yīng)交企業(yè)所得稅時，就要服從稅法規(guī)定。”

第十一講 學(xué)做分錄（三）——低值易耗品

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    “上節(jié)課我們簡要地講了固定資產(chǎn)科目，給你們的是思路、是啟發(fā)，詳細(xì)的要自己看書，今天講低值易耗品。”

低值易耗品

   “某公司（一般納稅人）用支票購入辦公桌4張，單價500元；椅子4把，單價120元；電腦桌2張，單價400元，共計3280元，開了一張發(fā)票。電腦2臺，單價5000元，另外開了一張發(fā)票。（這里涉及的單價均為含稅價）”

   “知道這里都涉及什么科目嗎？”媽媽問我。

   “低值易耗品唄。”因為媽媽剛說完，今天要講這個科目。

   “一聽你就是瞎蒙的。還有呢？”周游真了解我。

   我想起了上節(jié)課媽媽說的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：“電腦是固定資產(chǎn)吧？”

   “對，這里的桌椅是屬于低值易耗品，因為它們是管理用具，另外還有工具、玻璃器皿以及經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)了，比如電腦。它們的區(qū)別主要看單位價值。兩者一定要區(qū)分開，不要弄混了。”

   “媽媽給比較一下吧。”我讀高中的時候，就愿意聽老師做總結(jié)歸納。

   “首先，兩者的核算方法不一樣。固定資產(chǎn)有個備抵科目累計折舊，低值易耗品則沒有。其次，兩者的攤銷時間不同。低值易耗品當(dāng)月購入當(dāng)月可攤銷，固定資產(chǎn)當(dāng)月入賬要下個月才允許提折舊。最后，兩者的攤銷方法不同。低值易耗品可以采取一次攤銷、分次攤銷、五五攤銷法，而固定資產(chǎn)是按月逐年攤銷的。

   如果是一般納稅人，還有一個進(jìn)項稅抵扣的問題，低值易耗品可以抵扣，而固定資產(chǎn)（除特殊情況）則不允許抵扣。小規(guī)模納稅人不存在這個問題。下面我們對前面的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：低值易耗品——在用低值易耗品——辦公桌  2000

                                ——椅子     480

                                ——電腦桌   800

    貸：銀行存款                               3280

   低值易耗品應(yīng)設(shè)置‘在用低值易耗品’、‘在庫低值易耗品’、‘低值易耗品攤銷’三個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

   這些桌椅至少要用四年，我們分四次攤銷吧，那么我們就要走‘長期待攤費用’，如果是一年內(nèi)就會報廢的，走待攤費用。

   領(lǐng)用時，全額轉(zhuǎn)到待攤費用里：

借：長期待攤費用3280

  貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷——辦公桌2000

                                 ——椅子   400

                                 ——電腦桌 800

   因為這些都是辦公室使用的，所以每次攤銷時：

借：管理費用          820

  貸：長期待攤費用    820

   “如果月末有借方余額，說明什么問題呢？”媽媽問我。

   “就是沒領(lǐng)用的低值易耗品的實際成本。”我想了一下，很專業(yè)地回答。

   “不錯，我女兒就是聰明！”媽媽夸得我心里更美了。

   “下面做另一筆分錄：

   借：固定資產(chǎn)——電腦  10000

     貸：銀行存款        10000

   記著，下個月要做提累計折舊的分錄。”

   “還是做出來吧。”我提出建議。

   “那我就說一下，你們自己試著做。”媽媽開始放手了。

   “這臺電腦的預(yù)計使用壽命是5年，預(yù)計殘值率是5%，也就是說最后報廢了還能有5%的收入，有的大型設(shè)備，還有預(yù)計清理費用，這里先忽略不計。年折舊額是多少？”

   我拿出小學(xué)的數(shù)學(xué)水平就夠用了：（原值—殘值）/年限，殘值=原值×殘值率，一年折舊1900元！

   因為固定資產(chǎn)是按月提折舊的，再除以12就是一個月的折舊額了。這個除不盡，大約是160元。這套分錄就是這樣的：

  借：管理費用——折舊  160

    貸：累計折舊       160

    “低值易耗品還有自制的、委托外單位加工的、報廢的核算，課下看看書，不懂的再問我。”媽媽的一句話結(jié)束了今天的課程。 

第十二講 學(xué)做分錄（四）

管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用

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     “前幾節(jié)課，我們已經(jīng)學(xué)了幾個科目，剛?cè)胄械耐X得科目不好把握，發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，不知道應(yīng)該怎么處理，這就需要經(jīng)驗的積累了，只有常練習(xí)，才能輕車熟路。

    周游你發(fā)現(xiàn)沒有，你們在校時學(xué)的會計，都是面面俱到，其實，在實際工作中，對于一個企業(yè)，有些業(yè)務(wù)永遠(yuǎn)都碰不到，但為了應(yīng)付考試，還是要學(xué)習(xí)的，畢竟知識掌握的越多，就業(yè)門路越寬。我現(xiàn)在給你們講的，是平時工作中最常用的，講不到的，以后工作遇到了，自己看書就能明白。”

    “這就叫師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行靠個人。”周游不失時機的接話水平日益見長。

    “你們都是聰明的孩子，我相信你們的悟性。”然后媽媽開始進(jìn)入正題——

    “這一天，公司的副經(jīng)理張三要到省城去學(xué)習(xí)，臨走前要借人民幣2000元。張三拿著有總經(jīng)理簽字的借據(jù)，到財務(wù)支取現(xiàn)金:

借：其他應(yīng)收款——張三  2000

  貸：現(xiàn)金              2000

    記住個人欠款走其他應(yīng)收款，主營業(yè)務(wù)引起的欠款走應(yīng)收賬款，這些我們以后細(xì)講。

    張三學(xué)習(xí)回來后，報銷學(xué)費900元，差旅費1000元，把剩余的100元交回財務(wù)。

借：管理費用——差旅費  1000

            ——其他     900

    現(xiàn)金                 100

  貸：其他應(yīng)收款——張三  2000

    這樣，反映個人欠款的其他應(yīng)收款余額就是零了。”

    過了幾天，銷售部門有一名業(yè)務(wù)員李四外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，借差旅費1000元。這套分錄你倆來做。

    這個簡單，我一分鐘就做出來了：

    借：其他應(yīng)收款——李四  1000

      貸：現(xiàn)金              1000

    “業(yè)務(wù)員回來后報銷了1200元。”

    我遲疑了一下，斜眼看著周游做：

    借：營業(yè)費用                 1200

      貸：其他應(yīng)收款——李四     1000

          現(xiàn)金                    200

    “你怎么走營業(yè)費用??？”我問他。

    “這就是我要出這兩道題的目的。我把它們放到一起來講，是想讓你們區(qū)分出它們的差異。”媽媽不等周游回答就對著我說。

    “它們有什么區(qū)別??？”

    “從字面上就可以看出來??！凡是管理部門的花銷，都走管理費用，凡是銷售部門的花銷，都走營業(yè)費用。”媽媽用一句話做了總結(jié)。

    “會計科目的名稱，基本上都能一目了然，比如：應(yīng)收賬款、材料、庫存商品、在建工程等，只要記住它們核算的內(nèi)容就OK了。”

    我平時常說的語言老媽也能脫口而出了，這就是耳濡目染的結(jié)果，學(xué)會計也一樣吧！

    媽媽接著講：“管理費用里包括管理部門的工資、修理費、低值易耗品攤銷、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、還有計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等，這些都是管理費用的二級科目，比如剛才我們做的分錄里，管理費用科目下的差旅費。

    營業(yè)費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，還有職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。

    如果是商品流通企業(yè)，可以不設(shè)‘管理費用’科目，直接入‘營業(yè)費用’科目核算。

    另外，它們還有一個通用名字——期間費用，顧名思義，就是一段期間內(nèi)發(fā)生的費用，到了月末都要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤里，本科目沒有余額。

    期間費用還包括一個財務(wù)費用，就是為籌集資金發(fā)生的費用，比如我們常見的有貸款的利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費。如果企業(yè)沒有貸款，那么銀行的一些手續(xù)費可以直接計入管理費用。

    今天就講這些內(nèi)容了，這么講是不是更容易理解啊？”

    媽媽一口氣講了這么多，真是考驗我的消化能力。

第十三講 學(xué)做分錄（五）

庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本

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    媽媽說今天講進(jìn)銷業(yè)務(wù)。

    公司開始進(jìn)入經(jīng)營狀態(tài)，業(yè)務(wù)員從某加工廠購進(jìn)一批家具，發(fā)票價款(含稅)是30000元，商品經(jīng)過驗收已經(jīng)入庫，貨款在一周前就通過銀行支付。該公司是小規(guī)模企業(yè)，不做進(jìn)項稅的抵扣，所以，廠家開的發(fā)票即使是增值稅發(fā)票，也不能抵扣。

“什么是小規(guī)模納稅人?”我追不急待地問。

   這樣吧，這個話題我們下堂課講解，咱們還接著今天的講啊。

   首先，在付款的時候：

   借：預(yù)付賬款——某廠  30000

     貸：銀行存款       30000

   家具運來了驗收入庫后，又用現(xiàn)金支付運費500元。

   先做入庫的分錄：

借：庫存商品——寫字臺   10000

            ——辦公椅    5000

            ——檔案柜   15000

  貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)   30000

再做付運費的分錄：

借：營業(yè)費用——運雜費  500

   貸：現(xiàn)金             500

   商品流通企業(yè)購入的商品，在入庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸費、裝卸費、合理損耗等，都計入營業(yè)費用，單獨核算。

   我們這里采取的是進(jìn)價核算方法，就是按進(jìn)價核算庫存商品。此外還有售價核算方法，這種方法，要使用“商品進(jìn)銷差價”科目。商品入庫后，按售價借記“庫存商品”，然后，以進(jìn)價和售價之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”，到了月末，要計算出本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。·

   接下來就是銷售了，媽媽繼續(xù)講。

   凡是銷售都要繳納增值稅，商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率是4％，工業(yè)企業(yè)是6％。增值稅是價外稅，我們給出的發(fā)票上面的金額就是含稅價，也就是說貨物的價格當(dāng)中包含了增值稅。因此我們核算銷售額的時候，要把真正的不含稅收入換算出來，這個公式是這樣的：

   不含稅價格=含稅價格/(1+稅率)

   我們賣出一組檔案柜，獲取現(xiàn)金2080元，同時開出發(fā)票：

借：現(xiàn)金                      2080

  貸：主營業(yè)務(wù)收入           2000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅   80

   記?。簞e忘了計提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，這兩項稅費是按增值稅的7％和3％計算。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加            8

   貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅       5.6

       其他應(yīng)交款——教育費附加   2.4

   有了收入就要有成本，這樣我們才能計算出利潤。

   檔案柜的成本是1500元，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本            1500

   貸：庫存商品——檔案柜   1500

   主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本是相對應(yīng)的，但是做分錄的時候，兩者是分開的，收入對應(yīng)現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款，而成本對應(yīng)庫存商品。

   本周的課到此結(jié)束了，我感到自己的會計學(xué)習(xí)又上了一個臺階，攀登的感覺真好。

第十四講  納稅人身份

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    媽媽說：“前幾次提到小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這些都是針對繳納增值稅的企業(yè)來說的。現(xiàn)在教材上講的都是一般納稅人的業(yè)務(wù)，但實際上還有很多的小規(guī)模納稅人，一是因為達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)；二是從節(jié)稅的角度看，小規(guī)模納稅人也有自己的優(yōu)勢，將來你們工作了，根據(jù)你所在的公司的具體情況，幫老板分析一下作為什么身份納稅更有利于企業(yè)，那他一定會對你刮目棺看的。”

   “那怎么還分一般和小規(guī)模呵?”

   “這是區(qū)別繳納增值稅的企業(yè)身份的叫法?，F(xiàn)在界定這兩種身份的一般標(biāo)準(zhǔn)是：（1）加工制造企業(yè)年銷售額低于100萬的；（2）商品流通企業(yè)低于180萬的，并且會計核算不健全的企業(yè)就是小規(guī)模納稅人，而高于這個標(biāo)準(zhǔn)的、會計核算健全的就叫一般納稅人。

   “兩者的區(qū)別是?”我就想聽媽媽做歸納。

稅率不同

   小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)是6％，商業(yè)企業(yè)是4％；而一般納稅人因為經(jīng)營不同的貨物，有三檔稅率：17％、13％、零。

計稅方法不同

   規(guī)模納稅人以其銷售額乘以4％或6％的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵掃進(jìn)項稅額，公式是：

   應(yīng)納稅額=銷售額x征收率

   因為增值稅是價外稅，這里的銷售額都是不含稅的，普通發(fā)票上的銷售額，是含稅的，要換算成不含稅的，公式是：

   不含稅銷售額=含稅銷售額／1+征收率

   一般納稅人采用購進(jìn)掃稅法，按17或13％的稅率計稅，公式是：

   當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

              =銷售額×稅率—當(dāng)期進(jìn)項稅額

   因為二者的計稅方法不同，所以增值稅的稅負(fù)也不同。

發(fā)票不同

   小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。而—般納稅人從小規(guī)模納稅人那里購買貨物，取得的普通發(fā)票是不能抵扣的。即使一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取得了它在稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣4％或6％的進(jìn)項稅額。

   現(xiàn)在都講節(jié)稅籌劃，企業(yè)在這個上面籌劃好了，還是有利可圖的。

   “舉個例子。”我提醒媽媽。

   “一般情況下，如果企業(yè)原材料進(jìn)價低，但生產(chǎn)的產(chǎn)品售價高，也就是說企業(yè)的毛利率高、利潤空間大的企業(yè)，按小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就比一般納稅人的稅負(fù)低。如果企業(yè)的進(jìn)貨方不是一般納稅人，而且進(jìn)項稅額不多，那么企業(yè)也就沒必要非得申請一般納稅人。如果進(jìn)項額能達(dá)到銷項額67.5％以上，還是申請小規(guī)模納稅人合適。但有一點要記住了，如果企業(yè)年銷售額達(dá)到了180工廠，即使你不去申請一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)也有權(quán)要求你按著一般納稅人的納稅比率繳納增值稅，而且，你還不能抵扣進(jìn)項稅，這樣企業(yè)反而虧了。”.

   “企業(yè)應(yīng)該是什么身份不是根據(jù)年銷售額劃分的嗎?”

   “也可以靈活機動啊，那要看怎么做對企業(yè)有利了。”

媽媽接著說：“如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，交稅少，那么年銷售額高于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)了，可以將企業(yè)一分為二，變成兩個執(zhí)照，又都是小規(guī)模納稅人了。這里有個稅負(fù)平衡點的問題……”

第18屆，日本東京（1964）

第十五講 學(xué)做分錄（六）——往來科目

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     今天我講一下往來科目。

    “應(yīng)收應(yīng)付啊?”周游講過來歷的，我印象很深。

    還好，沒忘。往來科目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款，預(yù)收、預(yù)付款，我先說說這些往來科目的使用吧。

    “還是歸納一下吧，你拿手，我愛聽。”我建議道。

    （1）凡是涉及到貨款或勞務(wù)的——需要向?qū)Ψ绞湛畹淖邞?yīng)收賬款，向?qū)Ψ礁犊畹淖邞?yīng)付賬款。

    （2）凡是應(yīng)收、應(yīng)付賬款以外的——應(yīng)收的罰款、賠款、包裝物租金以及向職工收取的各種墊付款項，走其他應(yīng)收款；應(yīng)付的租金或個人款項走其他應(yīng)付款，

    （3）凡是涉及稅款的——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅，走應(yīng)交稅金；教育費附加、礦產(chǎn)資源補償稅、住房公積金走其他應(yīng)交款。

    “三個凡是了。”

    記著啊，凡是帶有應(yīng)收字樣的，都是資產(chǎn)類科目，凡是帶有應(yīng)付字樣的都是負(fù)債類科目。

    下面舉個例子來說明。

    例如：某家具公司賣給甲公司2張寫字臺4160元，2把辦公椅1560元，貨已發(fā)出，款未收到。

借：應(yīng)收賬款——甲公司             5720

    主營業(yè)務(wù)稅金及附加               22

  貸：主營業(yè)務(wù)收入                     5500

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅            220

               ——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅    15.4

      其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加        6.6

    一般情況下都是到了月末才結(jié)轉(zhuǎn)成本，為了練習(xí)，還是在這里把這套分錄做出來。

借：主營業(yè)務(wù)成本            3000

貸：庫存商品——寫字臺    2000

            ——辦公椅    1000

    因為庫存商品要記明細(xì)賬，所以做分錄的時候要把二級科目寫上。

    十天之后，收到上筆貨款的銀行轉(zhuǎn)賬支票。

借：銀行存款                5720

    貸：應(yīng)收賬款——甲公司    5720

    媽媽接著說：這往來的科目，一定要記準(zhǔn)了，因為它們涉及到單位或個人，馬虎不得，最要緊的是經(jīng)常對賬，對那些一年以上沒收回來的款項還要計提壞賬準(zhǔn)備。

    “怎么提啊?”我在書上看到這段了，但是沒看懂。

    有下面幾種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認(rèn)定法等，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇其中的一種。

    例如：去年年末，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額是50000元，我們按應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，其比例是3％o今年，企業(yè)有一筆應(yīng)收賬款沒辦法收回了，也就是說發(fā)生杯賬1600元，年末的應(yīng)收賬款余額是40000元。

    我們先做去年的分錄：

    先計算提取額：50000×3％o=150 元

借：管理費用    150

    貸：壞賬準(zhǔn)備    150

    年末壞賬準(zhǔn)備余額是貸方150元。

    今年實際發(fā)生了壞賬，就要轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備    1600

    貸：應(yīng)收賬款    1600

    今年的余額就是(150—1600)借方的1450元，按今年年末的應(yīng)收賬款余額計算壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該是40000×3％o=120元，可是現(xiàn)在賬面上壞賬準(zhǔn)備的余額是借方1450元，所以要做調(diào)整分錄：

借：管理費用    1570

    貸：壞賬準(zhǔn)備    1570

    知道1570是怎么來的嗎?

    “120-150+1600=1570”周游回答。

    對，那如果今年沒有壞賬呢?

    “120-150，”我沒加那1600元，“那就是-30了?”其實我說出的同時還在想是怎么回事呢，說實話我有點蒙。

    媽媽看出了我眼里的困惑，又解釋了一下：這個數(shù)是這么來的——以年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為基數(shù)，減去賬面上的貸方余額。如果是借方余額就加上，得數(shù)是正就做貸方分錄，補充后得出今年的余額；得數(shù)為負(fù)，就做借方分錄，抵消后得出今年的余額。

    “這會計的學(xué)問可真多啊!”我愈發(fā)感到當(dāng)會計真是不簡單吶!

第十六講 學(xué)做分錄（七）

待攤費用和預(yù)提費用

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     媽媽說今天講兩個科目——待攤費用和預(yù)提費用。

    “我在學(xué)校的時候就分不清這兩個科目”周游說。

    “有那么難理解嗎?從字面上也能看出來：待攤費用，就是等待攤銷的費用；預(yù)提費用是預(yù)先提取的費用。”我搶白。

    “這兩個科目不常用，但是要區(qū)分清楚，我把它們放在一起講，便于理解。待攤預(yù)提是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的，受益在前、現(xiàn)金支付在后用預(yù)提，而現(xiàn)金支付在前、受益在后用待攤處理，通過這兩個科目使受益與費用相匹配。需注意：攤銷期限在一年以內(nèi)的(包括一年)的各項費用在“待攤費用”里核算，超過一年的在“長期待攤費用”里核算。”媽媽解釋道。

    預(yù)提費用也簡單，你剛才總結(jié)的很準(zhǔn)確，就是預(yù)先提取但還未支付的費用，比    如：公司貸款，都是先貸款后付息，每個月會計人員都要先把利息預(yù)提出來。

    這兩個科目還有兩個區(qū)別：

    I.從付款的先后順序上——先付款的走待攤，后付款的走預(yù)提；

    2.待攤費用是資產(chǎn)類科目，余額在借方；預(yù)提費用是負(fù)債類科目，余額在貸方。

    下面舉兩個例子幫助理解。

    例1：某公司租用的辦公室，先付半年的房費120000元，銀行轉(zhuǎn)賬支付。當(dāng)月做如下賬務(wù)處理：

借：待攤費用    120000

    貸：銀行存款  120000

    每個月攤銷時：

借：管理費用      20000

    貸：待攤費用    20000

    例2：公司租用的柜臺等用品，已經(jīng)用了一個月，但是還沒有付款，按商議的價格一年付3600元。到了月末：

借：營業(yè)費用      300

    貸：預(yù)提費用    300

    下個月出租方來收款時，如果收300元，則：

借：預(yù)提費用    300

    貸：現(xiàn)金     300

    “如果收3600元，怎么辦?”媽媽考我們。

    我在想的時候，周游已經(jīng)說出來了：

借：待攤費用    3300

    預(yù)提費用     300

    貸：現(xiàn)金       3600

    我琢磨了一會兒——先付款的走待攤，那3300元屬于先支出的，而300元是上月該付未付而預(yù)提的，要轉(zhuǎn)出，懂了。

    “阿姨，我們在學(xué)校學(xué)的是《企業(yè)會計制度》，老師也介紹了一下《小企業(yè)會計制度》，實際工作中哪個更常用或更重要啊?”周游的思維跳躍真快，想到那去了。

    “現(xiàn)行通用的會計制度，一共有三個，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，去年還頒布了與世界接軌的39項《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。”

    “國家在制定《小企業(yè)會計制度》的時候，有一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)：在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％，小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，可見小企業(yè)占有很重要的地位。小企業(yè)要么執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，不能同時使用兩個制度。”

    “其實作為初學(xué)者，還是先從《小企業(yè)會計制度》學(xué)起比較實用，一是簡單易學(xué)，二是應(yīng)用廣泛。好好學(xué)吧!”

    媽媽的話語重心長。

第十七講 學(xué)做分錄（八）

工程物資、在建工程、材料

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     “今天在公司，正在準(zhǔn)備考職稱的出納員，問我一道題，說是公司要建一個簡易倉庫，應(yīng)該怎么處理賬務(wù)，是‘工程施工’還是‘在建工程’。周游，你說應(yīng)該走什么?”媽媽剛開始講課就出難題。  

    “在建工程吧。”周游說的不是很肯定。

    “對，今天就講這方面的內(nèi)容。”

    不是所有的企業(yè)都有基建工程，但是遇到了，就該知道怎么處理這些業(yè)務(wù)。基建業(yè)務(wù)，一般用到兩個科目，一個是“工程物資”，一個是“在建工程”，都是資產(chǎn)類的。工程物資包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的但需要安裝的設(shè)備等各項物資；在建工程記的是基建、安裝、技術(shù)改造等工程的實際成本，這三項也是這個科目的明細(xì)科目。

    現(xiàn)在結(jié)合實務(wù)講。

    我們這個企業(yè)想自建倉庫，購入鋼材、水泥等材料21200元，未取得增值稅專用發(fā)票。一個月后，共領(lǐng)用20000元的物資，其余的轉(zhuǎn)為存貨，倉庫建好后投入使用。這套業(yè)務(wù)要做四筆分錄：

1.買進(jìn)物資時：

借：工程物資       21200

    貸：銀行存款    21200

2.領(lǐng)用物資時：

借：在建工程——倉庫    20000

    貸：工程物資          20000

3.結(jié)余物資轉(zhuǎn)存貨：

借：材料          1200

    貸：工程物資    1200

4.倉庫建好達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)——倉庫    20000

    貸：在建工程          20000

    固定資產(chǎn)的入賬價值規(guī)定：自制、自建的固定資產(chǎn)、按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，就是其成本入賬。固定資產(chǎn)入賬了，要在下月怎么的 “提——折——舊”我故意拖著長音答道。

“還行，沒忘。”媽媽又夸我了。

    這里還有幾點要分清了：

    （1）自己企業(yè)的基建工程，走“在建工程”，而建筑單位為別人建造工程，走“工程施工”；

    （2）自己的工程，最終要進(jìn)入“固定資產(chǎn)”，而給別人建造的走“主營業(yè)務(wù)收入”；

    （3）在本企業(yè)，單位價值高、使用年限超過一年的是固定資產(chǎn)，比如轎車，但是同樣是轎車，在汽車廠，就是他的庫存商品。

    我說這些，是因為我在單位時他們問到我，我感覺對于初學(xué)者很容易弄混的幾個問題，順便說明一下。

    “我還真有點糊涂。”因為我是初學(xué)者。

    “以前我也不是很清楚。”周游說。

    “現(xiàn)在呢?”老媽最關(guān)心這個。

    “我說的是上學(xué)的時候我不清楚，現(xiàn)在經(jīng)您這么一概括我才搞明白。”周游趕緊解釋，“在校的時候，老師都是按部就班地講，沒有把前后知識聯(lián)系起來，那時候我們也問不出什么問題，所以一知半解。”

    “媽媽，您剛才講到物資轉(zhuǎn)存貨，然后做的分錄寫的是材料，怎么回事啊?”

    “存貨是個大概念，它不是科目，在會計報表里體現(xiàn)的是一個項目。存貨，說白了，就是存在的貨物，它包括：材料、庫存商品、低值易耗晶、委托3口工物資、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備；剛才說的是存貨，還有材料沒有講哈。”媽媽的記性還不錯。

    “還有委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備。”我補充道。

    “這些都不常用，而材料科目常用。材料包括：原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物等。實際成本呢也就是入賬的價格，包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這是對于工業(yè)企業(yè)而言的，商業(yè)企業(yè)中

    材料的實際成本只是買價，不包括其他的雜費，買價之外的都計入營業(yè)費用，這是工商業(yè)會計核算的區(qū)別，記住嘍。”

第十八講 學(xué)做分錄（九）

其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支

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     “今天講什么?”我問。

    “營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出。別看名稱挺多但內(nèi)容少，好掌握。”

    “我看過書了，對王營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和今天要講的四個科目總是弄混。”我接著媽媽的話茬兒。

    其他業(yè)務(wù)收入核算的范圍是除了主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)的出租、包裝物的出租等。

    其他業(yè)務(wù)支出核算主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)的稅金和附加。

    能看得出這兩個科目是配套的，誰也離不開誰，這點與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本相似。

    營業(yè)外收入核算的是與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

    營業(yè)外支出核算的也是與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。

這兩個科目正好相反，“各自為政”，核算的業(yè)務(wù)類似，但性質(zhì)相反，核算上沒有關(guān)聯(lián)。

    這四個科目有個共同特點，記賬的時候都是臨時賬戶，月末不能有余額，月末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。記著啊，凡是損益類的科目，期末都沒有余額。

    還有一點要記住：只要有收入就要納稅。一般情況下，其他業(yè)務(wù)收入要繳納增值稅，營業(yè)外收入要繳納營業(yè)稅。

    “為什么繳納的稅種還不同啊?”我的問題已經(jīng)有深度了。

    “因為業(yè)務(wù)不同啊，所以稅種不同。這就涉及到稅務(wù)知識了，我先簡單說一下，以后接觸到了再細(xì)講。

    營業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三方面，而增值稅的征收范圍是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。我們這里的營業(yè)外收入涉及無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，要征營業(yè)稅；其他業(yè)務(wù)收入里銷售材料、出租包裝物，須征收增值稅。”

“上述‘一般情況下’怎么理解?”

    “因為不是所有業(yè)務(wù)都要納稅，這里出租無形資產(chǎn)、罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈不納稅。”媽媽說，“聽糊涂了?我開始還說這部分簡單呢!”媽媽有點擔(dān)心。

“聽懂了。”周游說完，回頭看著我。我趕緊表示：“其實說到稅金才顯得復(fù)雜了。”

    媽媽接著說：“作為會計，稅收常識必須掌握，這個很重要，到了工作崗位，你們就有體會了。”

    “說了半天，我看還是用實例加深理解吧!”媽媽要出題了。

1.企業(yè)銷售一批廢舊材料，收現(xiàn)金1560元，成本是900元，增值稅率4％。

借：現(xiàn)金                       1560

    貸：其他業(yè)務(wù)收入             1500

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅         60

借：其他業(yè)務(wù)支出                        6

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅            4.2

        其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加      1. 8

    這里別忘了還有教育費附加和城市維護(hù)建設(shè)稅，這兩種稅費屬于剛口稅，雖然數(shù)額不大，但是每個月都要申報。

    如果是主營業(yè)務(wù)收入，那么上述兩稅應(yīng)該計入到主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目里，我們這項業(yè)務(wù)是其他業(yè)務(wù)收入，所以這些稅費計入其他業(yè)務(wù)支出。

    小規(guī)模納稅人的收入是含稅的，須換算成不含稅收入。知道怎么算吧?簡單的記：收入-1.04或者收入-1.06

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)支出  900

    貸：材料        900

2.企業(yè)的送貨車因違反交通規(guī)章制度，被交警部門罰款200元。

借：營業(yè)外支出   200

    貸：現(xiàn)金       200

做完了分錄，我也理清了思路。

第22屆，蘇聯(lián)莫斯科（1980）

第十九講  學(xué)做分錄（十）

應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款

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     “以前的課程里提過應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，今天集中講一下。”媽媽開講了。因為財務(wù)和稅務(wù)聯(lián)系密切，大意不得。我也詳細(xì)地做了記錄。

先講“應(yīng)交稅金”。

    在這個科目下核算的主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅，這些叫流轉(zhuǎn)稅；還有所得稅和個人所得稅，這些叫收益稅；此外還有土地增值稅等。這些稅種都是應(yīng)交稅金的二級科目，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來確定應(yīng)該交納的稅種，會計根據(jù)稅種進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

    因為這里的內(nèi)容很多，我簡單地介紹一下，課后你們好好看書，再細(xì)細(xì)體會。

應(yīng)交增值稅

    增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以前我講過了。

    一般納稅人，要在“應(yīng)交稅金”下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目。稅率有三檔：0％、13%和17%。

    小規(guī)模納稅人因為不存在進(jìn)項稅抵扣的問題，所以不需要上述明細(xì)科目，相對簡單。征收率是兩檔：工業(yè)6%、商業(yè)4%。

應(yīng)交消費稅

    消費稅的征收范圍有煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表。稅率從5%到45%不等。

計算公式：

    從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率

    從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

    復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

應(yīng)交營業(yè)稅

    對于這個稅種，不同行業(yè)用不同的科目核算——以勞務(wù)為主的運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；以生產(chǎn)、流通為主的企業(yè)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”；銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)分別借記“固定資產(chǎn)清理”或“其他業(yè)務(wù)支出”。

稅率按行業(yè)劃分一般是3%或5%，只有娛樂業(yè)是從5%到20%。

    計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

    這個稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅額為納稅依據(jù)的。稅率為市區(qū)7%，縣、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。

    應(yīng)納稅額＝（增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額）×稅率

計算的時候：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

繳納的時候：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

    貸：銀行存款

應(yīng)交所得稅

    企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

計算的時候：

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

繳納的時候：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

    貸：銀行存款

    我挑主要的先介紹這么多，下面講“其他應(yīng)交款”。

    現(xiàn)在，在新的準(zhǔn)則里取消了這個科目，一律放在“應(yīng)交稅費”里核算了。不過《小企業(yè)會計制度》還是要求設(shè)這個科目。

    這個科目里核算教育費附加和礦產(chǎn)資源補償費。

    教育費附加是按照流轉(zhuǎn)稅的3%計提，和流轉(zhuǎn)稅一起繳納。

計算的時候：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）

    貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加

繳納的時候：

借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加

    貸：銀行存款

    此外還有一個印花稅，它的征稅范圍是商事合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書、營業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照等。和上述不同的是，印花稅的核算不通過“應(yīng)交稅金”賬戶，在交納時，直接借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。

媽媽最后說：“在實際工作中，一般的企業(yè)能涉及到的也就五、六個稅種，但其他    的也要掌握，考職稱的時候用得到。”

    看來還要好好學(xué)學(xué)這部分內(nèi)容呢！

第23屆，美國格杉磯

第二十講  學(xué)做分錄（十一）

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、本年利潤、利潤分配

 

     今天媽媽講最后四個科目，沒講到的讓我們看書自學(xué)。

應(yīng)付工資

     應(yīng)付工資，就是應(yīng)該付給員工的工資總額。

     月未了，要把工資計算出來，計入應(yīng)付工資。一般情況都是下月初開支，但工資屬于發(fā)生在本月的費用，根據(jù)配比原則，要將工資計入到本月。今天先講相關(guān)的兩個科目——應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費。新準(zhǔn)則里已經(jīng)把這兩個科目合并為一個了：應(yīng)付職工薪酬?！缎∑髽I(yè)會計制度》還是要求設(shè)這兩個科目。

     做憑證的時候，我們要按員工的工作部門，分門別類：管理部門的工資借記“管理費用”，生產(chǎn)部門的工資，借記“生產(chǎn)成本”，采購、銷售部門的工資，借記“營業(yè)贊用”，工程人員的工資，借記“在建工程”。也就是說，哪部分的人就記在哪部分的賬上。其工資總額，貸記“應(yīng)付工資”，到了下個月開支的時候，借記“應(yīng)付工資”，貸記“現(xiàn)金”。

應(yīng)付福利費

     應(yīng)付福利費，是根據(jù)工資總額的14%提取的，這部分錢用于支付職工的醫(yī)療贊用、職工的困難補助和其他福利費用。做憑證的時候，應(yīng)付福利費也隨著職工所在部門計入到相應(yīng)的各項費用里。

我們還是處理賬務(wù)吧。

     月末，根據(jù)各部門的考勤記錄，財會部門編制了一張工資分配表，其中商場的管理人員工資是5000元，營業(yè)員7000元，裝修工人2000元，后勤人員是1000元，共計15000元。

借：管理費用——工資    5000

            ——福利費    700

    營業(yè)費用——工資    10000

           ——福利費    1400

     貸：應(yīng)付工資          15000

         應(yīng)付福利費  2100

     下個月發(fā)放工資時，先取現(xiàn)金，再發(fā)工資，這個很簡單。

     下面再講兩個科目——本年利潤與利潤分配。企業(yè)的盈利或者虧損，在這兩個科目里一目了然。

本年利潤

     本年利潤，簡單說就是收入減支出，這從利潤表上看得最清楚：

     主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)利潤(負(fù)號表示虧損)+其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出—營業(yè)費用—管理費用—財務(wù)費用=營業(yè)利潤十投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出=利潤總額—所得稅=凈利潤

     通過這條“長龍”我們就能看出利潤的組成了，以上涉及到的損益類科目都?xì)w入本年利潤這個所有者權(quán)益科目里了，自己的賬戶便“空空如也”，這在會汁上叫結(jié)轉(zhuǎn)利潤，說白了就是依據(jù)賬戶上的余額做相反的分錄。然后看本年利潤的余額，如果是貸方，體現(xiàn)的是盈利，如果是借方，那就表示虧損。

     最后，再把本年利潤“清空”，轉(zhuǎn)移到利潤分配科目里，一年的賬務(wù)基本結(jié)束。

利潤分配

     企業(yè)盈利了，這筆錢該怎么支配呢?共有六個明細(xì)科目核算它：1.其他轉(zhuǎn)入；2提取法定盈余公積；3.提取任意盈余公積；4.應(yīng)付利潤：5.轉(zhuǎn)作資本的利潤；6.未分配利潤。

     在《小企業(yè)會汁制度》里，還有一條“提取法定公益金”，因為新《公司法》已經(jīng)取消了這項規(guī)定，所以這里湃的就不包括它了。

     學(xué)會計，不要局限在只知道會計上的事，還要了解相關(guān)的法律法規(guī)，比如《稅法》、《公司法》、《破產(chǎn)法》等。

     就這部分內(nèi)容，我們還是做賬務(wù)處理吧：

     企業(yè)年末的有關(guān)收入和費用賬戶如下：

     主營業(yè)務(wù)收入900000元，其他業(yè)務(wù)收入1000元，主營業(yè)務(wù)成本650000元，其他業(yè)務(wù)支出700元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加31800元，營業(yè)費用39000元，管理費用12500元，所得稅55110元。

     先結(jié)轉(zhuǎn)收入類的賬戶余額，再結(jié)轉(zhuǎn)成本費用賬戶余額，你倆做吧，然后告訴我凈利潤是多少。

     “111890元!”不到3分鐘我報出了數(shù)據(jù)。

     “正確。將分配后的余額進(jìn)入未分配利潤，就OK了。常用的會計科目基本學(xué)完了，下周開始匯總、記賬、報表、報稅。”

第二十一講  憑證匯總

       

通過這段時間的學(xué)習(xí)，我覺得會計沒有想象的那樣簡單，但也沒有別人說的那么難，媽媽說才給我們灌了半瓶水，今天歡迎她繼續(xù)灌水。

前邊我們學(xué)習(xí)了一些常用的會計科目，也了解了記賬憑證的填制方法，這些都是為了記賬打基礎(chǔ)，記賬之前要先匯總憑證。剛開班的時候，我講過了，做完現(xiàn)金和銀行存款的憑證，就應(yīng)該記賬，因為這兩個科目要記日記賬，跟庫存和銀行都有核對關(guān)系，及時記賬能準(zhǔn)確地掌握“家底”，其他的明細(xì)賬可以等匯總之后記。

記賬

一般的教材講的是先記賬后匯總，最后記總賬，以我的經(jīng)驗是先匯總、后記賬，并且現(xiàn)在的財務(wù)軟件也是這樣的流程。這樣做的好處是：避免因為憑證的錯誤導(dǎo)致記賬錯誤。因為小企業(yè)做憑證和審核由一個人完成，有的時候因過分自信，就省去了審核環(huán)節(jié)，如果直接記賬，一旦發(fā)現(xiàn)處理有誤，就要在賬上涂改，不涂改就要另做憑證訂正，比較麻煩。而匯總之前這段時間發(fā)現(xiàn)有誤，只改憑證就行了。

科目匯總

科目匯總，其實就是把我們做過的記賬憑證，集合到一起，分別計算出每一個科目的借方合計數(shù)和貸方合計數(shù)。時間上沒有特別規(guī)定，有的教材講十天、二十天或一個月匯總一次，我平時做憑證的時候，看看有兩公分厚了，就匯總一次。我說的這個兩公分，包括憑證后面的附頁，也就是原始憑證，有的時候原始憑證攢到一起報銷，會很多，比如出入庫單、差旅費票據(jù)、餐飲發(fā)票、出租票據(jù)等，十多張憑證就夠厚度了。教材上講量大的原始憑證可以另外單獨裝訂，我覺得那樣找起來不方便，我的憑證都是裝在一起的，但是粘貼票據(jù)的時候就要費點功夫了，要布置得均勻，裝訂出的憑證才能平整。

匯總的目的是為了登記總賬，登記總賬的目的是為了做會計報表，而做會計報表是為了給相關(guān)人士看的。

匯總的方法很簡單——

（1）編順序號：按時間順序，給記賬憑證編號；

（2）畫丁字賬：按編號順序，所有的科目，都要立一個；

（3）算合計數(shù)：把每個科目的借、貸方，分別算出合計數(shù)；

（4）試算平衡：要求借貸方金額相等。

還記得前期學(xué)過的記賬規(guī)則吧：“有借必有貸，借貸必相等”，這時候就用到了。試算平衡，就是要看所有科目借方發(fā)生額是否與貸方發(fā)生額相等。相等了，就說明我們匯總成功了，否則，就要查找原因。

“不相等都有什么情況?。?#8221;我問。

或者是金額計算錯了，或者抄寫的時候數(shù)字寫顛倒了，或者漏科目了等。

匯總完了以后，知道了損益類科目的總數(shù)，我們還要編制兩個憑證，將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，即結(jié)轉(zhuǎn)利潤，一個是：借“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”等，貸“本年利潤”；另一個是：借“本年利潤”，貸“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等。

轉(zhuǎn)入后如果差額在借方，說明虧損，不需要交所得稅；如果在貸方，表明盈利，需要計算所得稅，然后做記賬憑證，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，同時再借“本年利潤”，貸“所得稅”。

這里要注意的是，雖然所得稅和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后有無應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額是會計利潤（或虧損）基礎(chǔ)上加上納稅調(diào)整數(shù)。怎么調(diào)整，還有一些規(guī)定，比如：招待費和廣告費等在會計上可據(jù)實列支；但在稅務(wù)上須按一定比例列支，超過該比例的部分不準(zhǔn)稅前列支。

最后，把每個科目的合計數(shù)，抄寫到“記賬憑證匯總表”上，憑證的匯總工作就做完了。

第二十二講  登記賬簿

如何登賬

     媽媽說，不管哪類賬，登記方式都一樣，就是根據(jù)記賬憑證按照順序逐筆登記，比如，在憑證上看到了主營業(yè)務(wù)收入科目，就去找有主營業(yè)務(wù)收入科目的賬本，把憑證上的內(nèi)容登記上去，該科目是借方就記在左邊的借方欄，是貸方就記在右邊的貸方欄里，這些叫發(fā)生額，你們看書不是有個“發(fā)生額”一詞嗎，指的就是這個。一個科目記滿一頁后，把該頁的最下面一行留出來，在摘要欄處扣上“過次頁”的印章。把借、貸方的累計數(shù)算出來，然后在下一頁的第一行打上“承前頁”的字樣，把前頁的累計數(shù)抄到這行的“借方”或“貸方”欄內(nèi)。

     某個科目記完賬以后，算出其借、貸方的累計數(shù)，在最后一筆記錄的下邊劃上一條通欄紅線，在摘要處寫上“累計”字樣，在借、貸欄分別登上累計發(fā)生額，并算出余額。記完賬的憑證別忘了在“記賬符號”處打個對號，我的習(xí)慣是寫上賬簿的頁碼，方便查賬。

聽明白了嗎？

     “您演示一下，就好懂了。”周游建議道。

     于是，媽媽拿出賬本，又從頭講了一遍，果然效果非凡。

     媽媽接著講，日記賬每天都要記?，F(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金核對，每天核對一次；銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，一個月核對一次，發(fā)現(xiàn)有誤，及時與銀行溝通或者與相關(guān)單位核實，以減少資金風(fēng)險。

明細(xì)賬每個月都要算出“本月合計”和“累計”數(shù)，結(jié)出余額，以便與總賬核對，有實物的還要與保管賬核對，這就是賬賬相符。

     “什么是賬實相符？”我經(jīng)?？吹竭@句話。

     怎么說到對賬上來了，這個明天再講，今天先學(xué)記賬。

     媽媽說，總賬的登記很簡單，按照憑證匯總表登記就行了。登完總賬后，算出余額，最后試算平衡。知道怎么算吧？

     “所有賬戶的借方余額必須等于所有賬戶的貸方余額。”周游回答地很快。

     “媽媽，你現(xiàn)在講的這些，我都聽明白了，剛開始在你辦公室看賬本的時候，說實話，我真是越看越糊涂。”我覺得自己進(jìn)步很快。

     既然聽明白了，下面就考驗?zāi)銈兊膭邮帜芰Α?/p>

     我倆各自拿出以前做的憑證，一張一張地開始登記賬簿。

     先抄日期，再抄編號、抄摘要、抄金額，我覺得記賬比做憑證簡單多了。

 

登賬應(yīng)注意的事項

     媽媽在對面看著我記賬，突然叫停：你這字寫的也太大了，不論是漢字還是數(shù)字，只能占格的二分之一，要給改錯留下余地呀；再一個是字跡要清晰、工整，寫憑證的時候也一樣，不能勾勾抹抹，憑證做錯了可以一撕了之，但是賬本是絕對不能撕的。

     過了一會兒，媽媽又發(fā)現(xiàn)問題了：你沒有注明余額方向即借、貸方，如不注意，算余額時很容易出錯。比如本年利潤賬戶，一月份是貸方余額1000元，那么在“借或貸”欄寫上“貸”字；二月份是借方發(fā)生額1200元，大于前期貸方余額，就要用借方余額減去貸方余額（1200-1000），余額就是“借”200元。年底，本年利潤余額是零，在“借或貸”欄寫上“平”字，然后在余額欄“元”的位置寫“0”。明白了嗎？

“明白了。”雖然我沒考上大學(xué)，但是我初中數(shù)學(xué)的基本功還是蠻扎實的，呵呵。

     還有幾點要注意：1.在記賬時，必須用藍(lán)黑或黑色鋼筆或簽字筆書寫，不得用圓珠筆和鉛筆書寫。紅色鋼筆或簽字筆除了劃線用，還可用來沖賬，在會計上，紅字意味著藍(lán)字的相反數(shù)；2.不得隔頁、跳行登記。如果發(fā)生隔頁、跳行登記，應(yīng)將空頁、空行用紅筆對角畫兩條斜線，加蓋“作廢”戳記，并由記賬人員簽章;3.如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有差錯，應(yīng)采用規(guī)定的方法予以更正，不得涂改、挖補、亂擦或用褪色藥水消除原有字跡。

     我剛才說的這也是記賬規(guī)則，必須遵守。好了，今天就到這里，明天開始學(xué)對賬。

第二十三講  對賬、查賬

 

在月份和年度終了時，應(yīng)將賬簿記錄核對結(jié)算清楚，使賬簿資料如實反映情況，為編制會計報表提供可靠的資料。

這周的課，媽媽講的是對賬和查賬。

對賬

媽媽說，賬會記了，但不是記完就沒事了，記得對不對呢？這就要對賬。對賬，就是核對賬目，是為了使賬賬相符，即總賬和明細(xì)賬、日記賬相符。

“那賬證相符、賬表相符呢？”我看到書上經(jīng)常這么寫。

賬證指的是賬簿與憑證，賬表指的是賬簿與報表。還有一個是賬實相符，就是賬簿記錄數(shù)與實物相符，這些都是會計記完賬要做的事情。

說到對賬，還有一個銀行日記賬和銀行對賬單的核對，這個在考試的時候經(jīng)常出題，書上說的挺麻煩，實際做起來很簡單。

方法是編制一個銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項，無非就兩種情況：要么是銀行入賬了，企業(yè)沒入；要么是企業(yè)記賬了，銀行沒記。

“我看書上說是四種??！”怎么到媽媽這里都簡化了呢？

媽媽說，書上說的是四種，它是這么分的，銀行收賬了，企業(yè)沒收；銀行付賬了，企業(yè)沒付；企業(yè)收賬了，銀行沒收，企業(yè)付賬了，銀行沒付。其實，就是一方已收或已付入賬、另一方未入賬的問題。

媽媽接著講：我不是一直強調(diào)做會計的一定要細(xì)心嗎！記賬最考驗人了。我剛參加工作的時候，就借貸不分，經(jīng)常記反方向了，有的時候余額打錯了。一筆余額算錯了，如果不及時對賬，下面的余額也跟著錯下去。

“那究竟怎么對賬呢？”我迫不急待地問。

對賬很簡單——先看總賬，總賬記完以后，要自身試算平衡，也就是借方余額必須等于貸方余額。它正確了，再看明細(xì)賬和日記賬，用各賬的余額去跟總賬里相對應(yīng)的科目核對。比如現(xiàn)金日記賬月末余額是900元，如果總賬里的現(xiàn)金科目余額也是900元，那么說明都記對了。如果不對，就要查賬了。

查賬

查賬，是會計的基本技能，有經(jīng)驗的會計，看到錯的數(shù)目，心里便知道了大概范圍，就像一名熟練的技工，一聽機器聲，就知道哪里有毛病。通過對賬發(fā)現(xiàn)有錯誤，從哪兒入手查呢？

（1）查找是否有漏記的——總賬核對匯總表，明細(xì)賬核對記賬憑證，就能查到漏網(wǎng)之魚；

（2）數(shù)字是否寫錯位或者寫顛倒了——如數(shù)字差是9的倍數(shù)，這種可能性大一些，比如差450元，那可能就是把720，寫成270了，如果差648元，這也是9的倍數(shù)，就可能是720寫成了72，那就要側(cè)重找這兩個數(shù)字；

（3）賬戶余額是否加錯了——計算不準(zhǔn)確，沒別的辦法，重新計算；

（4）科目是否記反方向了——那么差的就是整數(shù)倍，比如差1200元，就看有沒有把借方600元，記到貸方600元了。

    上面說的這些，都是我多年來自己總結(jié)的經(jīng)驗。可能講起來，你們有些不好理解，等你們走上工作崗位后，就知道這些經(jīng)驗的寶貴了。

第二十四講  改錯賬

那天，我正在記賬，把金額記串位了，把3260元，寫成了32600元了，寫到后面，覺得0多了，才意識到錯了。

不由分說，我很自然地斜著畫起了道道兒，周游一看，問我干嘛呢？

我不解地看著他。

媽媽說話了：這畫道道兒也要講規(guī)矩的。你發(fā)生這樣的錯誤，是忘了千分位的問題了。在會計里，千分位到處都有體現(xiàn)，你看這賬本上，千分位上的豎線都比較粗，以前我都講過了。

我看了一下，這才意識到，當(dāng)時聽媽媽講完了，也沒往心里去。如此看來，不管什么知識，只有親身經(jīng)歷了印象才深刻，就像這會計學(xué)習(xí)，如果不實踐，學(xué)得再精深也是紙上談兵，難怪周游說有好多大學(xué)生畢業(yè)了或拿到會計師證書了還是對會計工作心里沒底。我們也快學(xué)完了，我真想早點到工作崗位上親自操練一把。

媽媽說今天就講改錯賬。

按照會計的有關(guān)規(guī)定，無論是做記賬憑證還是登記賬簿，一旦發(fā)生了錯誤，是不能隨便勾勾抹抹的,必須用會計的規(guī)范方法進(jìn)行更正，從改賬上也能看出這個會計是否正規(guī)。

下面講一下記賬時容易發(fā)生的錯誤以及改錯的方法：

憑證沒錯賬記錯了，用劃線更正法

就是在錯誤的文字或數(shù)字上劃一道紅線以示錯誤，在上面寫上正確的文字或數(shù)字?，F(xiàn)在知道平時記賬的時候只占半格空間的原因了吧，就是留著這時候用的。然后加蓋一個你的小名章，說明是你改的，你要對此負(fù)責(zé)。

這里要注意的是，數(shù)字不能只改寫錯的那一處，要全部劃線重新寫。你剛才寫錯的那個金額，就應(yīng)該用劃線來更正。

“劃藍(lán)線不行嗎？”我問。

“你沒看到判死刑的都劃紅叉嗎？”周游又逗我。

“那要是憑證也錯了呢？對了，一撕了之。”我問完，自己又想起來了。

媽媽說：那是你做憑證時就發(fā)現(xiàn)了錯誤，可以一撕了之。但是你做完了以后，也匯總了、記賬了，發(fā)現(xiàn)做錯了，怎么辦哪？方法有兩個：

憑證記多了記賬跟著錯，用紅字更正法

紅字更正法又叫紅字沖賬法，是用紅字沖銷或沖減原來多記的數(shù)。比如：原來付款50元，誤寫成了500元，出納員查庫存發(fā)現(xiàn)長款后，查到是15號憑證做錯了，這時就要再做一張憑證了，在摘要里寫上：本月15號憑證多記沖出，金額用紅筆寫450元。我說的這只是金額錯誤，如果是科目錯了，那就要把原來的科目和金額都要用紅筆寫，然后再用藍(lán)或黑的墨水筆做出正確的憑證。

憑證記少了記賬跟著錯，用補充登記法

這個簡單，就是再做一張憑證把少計的部分補全了就可以了。別忘了在新憑證的摘要里一定要注明原記賬憑證的日期、編號及更正原因，以后看賬的時候就明白是怎么回事了。

媽媽說，改錯還是比較容易的，難的是你不知道錯在哪，任由錯下去，就麻煩了。尤其是記賬憑證處理錯了的。比如：貸應(yīng)收賬款3000元，你做成了貸應(yīng)付賬款3000元，那么應(yīng)收款還在賬上掛著，應(yīng)付款又多出一筆，一字之差就造成了資產(chǎn)該減沒減，負(fù)債又增加了，一槍兩眼兒。但是勤快的會計，通過及時與對方核對賬戶，還是能盡快查出錯誤來的。

還有，因為是借貸記賬，相互都有制約，有錯誤早晚都會察覺到。但是，我們也不能因此存僥幸心理，平時工作的時候一定要把業(yè)務(wù)弄清楚再處理賬務(wù)，記賬的時候要認(rèn)真，每次記完賬都要認(rèn)真核對，盡量把錯誤扼殺在搖籃里。

媽媽真是苦口婆心。

以上講的是一般記賬時容易發(fā)生的錯誤，也就是說單純賬務(wù)上的差錯，而沒有講會計差錯。

“有什么區(qū)別嗎？不都是差錯嗎？”

有啊，會計差錯指的是會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯等，屬于確認(rèn)計量記錄等方面出現(xiàn)的差錯。比如說：更換一臺設(shè)備，當(dāng)時是按歷史價值記賬的，后來發(fā)現(xiàn)不對了，應(yīng)改按市價或公允價計算，這就需要更正。這方面的內(nèi)容比較復(fù)雜，是中級職稱里的會計知識，我就不給你們講了，你們先把最基礎(chǔ)的學(xué)好弄通，等考過了初級后，再研究也不晚。

    “會計的啰嗦事可真多。”我怎么覺得會計知識越學(xué)越多呢！

第二十五講  會計報表

今天開始講會計報表。

會計報表也叫財務(wù)報表，就是對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)和匯報。會計報表，一般指的是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表這三大主表，我一個一個地講?。?/p>

資產(chǎn)負(fù)債表

這張表左面列示資產(chǎn)，右面列示負(fù)債和所有者權(quán)益，正好符合會計的平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這三大類向下是小分類，看著是不是很眼熟??！

我一看，不就是科目嗎——應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、實收資本等。媽媽說這張報表的“年初數(shù)”是按上年年度報表的“期末數(shù)”填列的，我們填制的主要是“期末數(shù)”，幾乎都是總賬上的數(shù)據(jù)，但有的項目是由幾個科目合并填列的。如存貨是由原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等相加后填制的。填完后，把資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的合計數(shù)算出來，如果兩邊相等就“完事大吉”了。

利潤表

這張表的特點是分步式，利潤數(shù)據(jù)是一步一步推算出來的，“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目，都是根據(jù)賬戶的發(fā)生額填列。

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤項目，根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的發(fā)生額填列。

營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用項目，也是根據(jù)各自的發(fā)生額填列。

然后以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，計算出營業(yè)利潤。

投資收益也是根據(jù)發(fā)生額填列，如為投資損失，以“－”號填列。

營業(yè)外收入、營業(yè)外支出分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。

再以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；

利潤總額如為虧損額，以“－”號填列。

所得稅項目也是根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額填列。

最后以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算出凈利潤，如為凈虧損，以“－”號填列。

現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表一向以信息量大、專業(yè)性強、統(tǒng)表困難而著稱，因此，《小企業(yè)會計制度》里沒要求編報，大企業(yè)和上市公司必須編報。

現(xiàn)金流量表主要有三大項：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

本表“本年數(shù)”欄反映的是各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)，“上年數(shù)”填列是上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。

需要強調(diào)的是這里的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價值變動風(fēng)險很小的投資。

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編報的，與記賬是同步的，而現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付制原則編制的。

如果說報表有難度的話，那就是它們之間的勾稽關(guān)系了。其實總賬是準(zhǔn)確的，也就不存在勾稽關(guān)系不等的問題了。勾稽關(guān)系的表現(xiàn)：一是表內(nèi)，比如資產(chǎn)負(fù)債表里的資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益；二是表間，資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于利潤表的未分配利潤數(shù)。

另外，我們編制報表，要學(xué)會透過現(xiàn)象看本質(zhì)，要學(xué)會分析報表，不僅僅能記賬、算賬、報賬，還應(yīng)該會控制、預(yù)測、分析，這才是名副其實的大會計！