企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流劃分問(wèn)題淺析

 
更新時(shí)間 2011-2-28 12:34:09 點(diǎn)擊數(shù)： 
 
 
企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流劃分問(wèn)題淺析
    天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司鄭英梅
    企業(yè)代扣代繳員工個(gè)人所得稅屬于“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”還是“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”企業(yè)由于履行扣繳義務(wù)人職責(zé)代員工支付的個(gè)人所得稅，賬務(wù)處理上通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，支付的個(gè)稅應(yīng)作為什么類(lèi)型的現(xiàn)金流出，在實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，支付的個(gè)人所得稅應(yīng)與其他稅費(fèi)一同視為稅費(fèi)付現(xiàn)流出；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，支付的個(gè)人所得稅系企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)，這部分稅費(fèi)是應(yīng)支付員工工資的一部分，現(xiàn)金流劃分上應(yīng)作為支付給職工的現(xiàn)金”。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)，即支付的個(gè)稅應(yīng)作為“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人并非企業(yè)，而是企業(yè)員工，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)，如果沒(méi)有這項(xiàng)扣繳義務(wù)，則企業(yè)應(yīng)支付給員工的工資是含稅（個(gè)人所得稅）工資，從實(shí)質(zhì)上說(shuō)代扣代繳的個(gè)人所得稅屬支付給職工的工資的一部分。因此，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)“，支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”可以與應(yīng)付職工薪酬的借方金額進(jìn)行勾稽核對(duì)。
    投資性房地產(chǎn)租金收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入還是投資活動(dòng)現(xiàn)金流入一種觀點(diǎn)認(rèn)為：投資性房地產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置的收、付現(xiàn)，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，相應(yīng)地，投資性房地產(chǎn)取得的租金收入可列入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。
    另一種觀點(diǎn)則是參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的觀點(diǎn)，將投資性房地產(chǎn)的租金收入作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，講解中列舉了“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的內(nèi)容，包括“罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等”。同時(shí)，準(zhǔn)則講解亦將經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金作為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。筆者認(rèn)同準(zhǔn)則講解的觀點(diǎn)，投資性房地產(chǎn)的租金收入可視為與資產(chǎn)形成后在后續(xù)使用期間的收益，與其使用期間的費(fèi)用支出相配比，資產(chǎn)存續(xù)期間的費(fèi)用支出付現(xiàn)部分作為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，相應(yīng)地，存續(xù)期間的收入收現(xiàn)部分作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
    接受捐贈(zèng)收到現(xiàn)金屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入還是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金計(jì)入“資本公積”，即認(rèn)為接受捐贈(zèng)是企業(yè)的一項(xiàng)籌資行為，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。新準(zhǔn)則講解說(shuō)明“：捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。筆者認(rèn)為，可視具體捐贈(zèng)行為目的對(duì)現(xiàn)金流類(lèi)型作劃分，對(duì)常見(jiàn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可視為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出。
    購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅歸入投資活動(dòng)還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)新增值稅暫行條例的實(shí)施，規(guī)定了除納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣外，購(gòu)買(mǎi)的其他固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以實(shí)現(xiàn)抵扣，那么購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出還是與支付的其他貨物進(jìn)項(xiàng)一并作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，在用公式法計(jì)算“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”時(shí)，往往直接取“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅”。其中包含的固定資產(chǎn)的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)剔除。準(zhǔn)則講解說(shuō)明：“購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出”。除資本化利息（無(wú)論是存貨購(gòu)建形成的資本化利息，還是固定資產(chǎn)購(gòu)建形成的資本化利息都應(yīng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映）外，現(xiàn)金流類(lèi)型應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，筆者認(rèn)為，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。
    未成功上市的IPO公司支付審計(jì)和咨詢費(fèi)用是否作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部2010年6月23日發(fā)布《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》（2010年第一期，總第四期），對(duì)于上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。公司在前述費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般先借記“其他應(yīng)收款”（或預(yù)付賬款），待IPO成功實(shí)施后沖減募集資金所形成的股本溢價(jià)。在現(xiàn)金流量表上，支付時(shí)通常作為支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金處理。如果IPO沒(méi)有通過(guò)，則原先在“其他應(yīng)收款”（或預(yù)付賬款）中歸集的為發(fā)行作準(zhǔn)備的各項(xiàng)支出計(jì)入損益處理，同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。涉及金額若達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，還需根據(jù)事后所發(fā)生的變化重新編制相關(guān)時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表。
    此外，在實(shí)務(wù)當(dāng)中，若某一被投資公司上年未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對(duì)被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中的列示，目前并無(wú)明確規(guī)定，筆者認(rèn)為可以參照《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中

本文來(lái)自：畢業(yè)論文酷(www.)原文鏈接：http://www./Freepaper/caiwu/fenxi/201102/39817.html