第七章  記錄審計(jì)工作
 
第三十四條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。
第三十五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：
（一）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。
（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。
（三）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。
（四）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)。
（五）形成的審計(jì)結(jié)論和意見。
（六）其他重要事項(xiàng)。
 

 
附錄：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式
1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
××股份有限公司全體股東：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。
 
一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。
 
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。
 
三、內(nèi)部控制的固有局限性
內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。
 
四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見
我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
 
五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷
在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在 上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。
 
 
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所       中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
（蓋章）           中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國(guó)××市           ××年×月×日
 
 
 
2. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
××股份有限公司全體股東：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。
 
 [“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]
 
六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。
 
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所       中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
（蓋章）           中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國(guó)××市          ××年×月×日
 
 
 
3.否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
××股份有限公司全體股東：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。
 
[ “一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”至“三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]
 
四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。
[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。] 
有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。
 
五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
 
六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷
[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]
 
 
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所       中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
（蓋章）           中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
 中國(guó)××市         ××年×月×日
 
 
 
4.無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
 
××股份有限公司全體股東：
我們接受委托，對(duì)××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。
[刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]
 
三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)
[描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。]
 
四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見
由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對(duì)××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
 
五、識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計(jì)范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未能識(shí)別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段）
重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。盡管我們無法對(duì)××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：
[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。] 
有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。
 
六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷
[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]
 
 
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所      中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
（蓋章）          中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）
中國(guó)××市         ××年×月×日