1、概述
所謂的全面預算管理，是指以目標利潤為導向，對整個企業(yè)的所有經(jīng)營活動實施全面的預算管理，通過編制全面的銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、費用預算、成本預算、現(xiàn)金流量預算、損益預算和資產(chǎn)負債預算，并提供全面預算的編制、預警控制、預算追蹤及預算分析，從而有效地建立起管理控制體系，建立起績效考核體系，使整個企業(yè)的組織經(jīng)營活動能沿著預算管理軌道科學合理地進行。

全面預算管理是企業(yè)日常經(jīng)營運作的重要工具，是企業(yè)管理支持流程之一，與其它管理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務流程（營銷管理、計劃管理、采購與生產(chǎn)管理、庫存管理）。通過實施全面預算管理，可以明確并量化公司的經(jīng)營目標、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實各責任中心的責任、明確各級責權、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供了保證。





　

　

　

　

　

　

　

　


2、公司典型問題及分析
·  將預算與計劃相混淆，只有年度綜合計劃，沒有根據(jù)計劃量化到月份或季度的預算，不足以作為管理與考核的依據(jù)；

·  沒有預算作為依據(jù)，支出審批時不能區(qū)分正常的和例外的支出，高層管理人員不得不應付大量日常審批事務，審批程序復雜、周期長，無法適應復雜多變的經(jīng)營環(huán)境要求。財務部門在對支出審批上不能起到有效的監(jiān)督作用；

·  預算/計劃的編制缺乏依據(jù)，成本預算沒有按照成本動因進行分解，單純依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷；

·  缺乏相應的預算考核制度，造成企業(yè)預算的編制與執(zhí)行相脫離，重編制、輕執(zhí)行。預算不能成為企業(yè)的“硬約束”，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性；

·  在分析預算執(zhí)行情況時，僅將預算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預算差異產(chǎn)生的原因，無法把預算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機的聯(lián)系在一起；

·  企業(yè)不能根據(jù)自身的基礎條件選擇適合的預算方法，盲目實施復雜的預算解決方案，造成員工工作量加大、工作混亂，而效果甚微。

以上問題在企業(yè)中普遍存在。當企業(yè)發(fā)展到一定階段，管理層次、權力分配、成本費用的控制、部門及員工績效考評等一系列問題不斷出現(xiàn)，妨礙了企業(yè)進一步的發(fā)展。此時，企業(yè)就需要對原有的管理體制進行調(diào)整，突破企業(yè)發(fā)展的瓶頸，使企業(yè)在一個更高的管理水平上發(fā)展。


3、解決方案
1）明確全面預算管理的組織機構

預算管理的組織機構是全面預算管理的基礎和保證。組織機構的設置包括各預算機構的設置、各機構的職能、責任單位的劃分、企業(yè)相關部門的職責。

2）設置全面預算管理的程序和流程

在對企業(yè)的管理、業(yè)務、財務情況充分了解的基礎上，設計全面預算管理解決方案的各個流程。預算管理的主要流程包括：

明確責任中心的權責
界定預算目標
編制預算、匯總、復核與審批
預算執(zhí)行與管理
業(yè)績報告及差異分析
預算指標考核
3）實施全面預算管理

依據(jù)預算管理的原則、方法、流程和程序編制企業(yè)的預算，實施預算管理并依據(jù)預算對責任單位和個人進行考核。




4、項目效果
·  通過實施全面預算管理，落實了企業(yè)各級管理人員的責任和目標，簡化了各項支出的審批程序，增加了決策的效率，使企業(yè)具有更強的適應市場的能力；

·  完善企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)不僅強調(diào)流程的管理，更加注重量化各項指標，特別是對財務狀況影響重大的指標，在執(zhí)行預算的過程中就能夠達到這項要求；

·  成本、費用與相應的成本動因相匹配，使成本與費用的支出更加合理，財務部門監(jiān)督與信息稽核更加有依據(jù)，同時也減少了財務部門與業(yè)務部門之間的矛盾；

預算為企業(yè)績效考核提供了依據(jù)，有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。

5、預算管理系統(tǒng)簡介
工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性及層次性，決定了工業(yè)企業(yè)預算體系的復雜性，它包括工業(yè)企業(yè)訂貨、銷售、生產(chǎn)、長期投資等全方位的預算。

    一般工業(yè)企業(yè)全面預算的內(nèi)容主要包括：(1)經(jīng)營預算：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產(chǎn)成品存貨預算、銷售費用及管理費用預算;(2)財務預算：現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計損益表、資本預算。

    1、銷售預算。銷售預算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場預測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據(jù)銷售預測確定未來期間預計的銷售量；:

銷售預算一方面為其他預算提供基礎，另一方面，銷售預算本身就可以起到對企業(yè)銷售活動進行約束和控制的功能。

2、生產(chǎn)預算。生產(chǎn)預算的編制要以預計銷售量和預計產(chǎn)成品存貨為基礎。產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量可根據(jù)預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定，主要有幾個關鍵環(huán)節(jié)，一是要預計期初產(chǎn)成品存貨，二是要預計期末產(chǎn)成品存貨，這要根據(jù)企業(yè)的銷售渠道和銷售能力而定，然后計算預計生產(chǎn)量：

預計　　　　　　預計期末　　　　　預計期初

生產(chǎn)量=(預計銷售量+產(chǎn)成品存貨)—(產(chǎn)成品存貨)

企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預算，要進行統(tǒng)一的計劃，目的在于避免過多存貨，形成資金積壓、浪費;或存貨不足，影響銷售活動的正常進行，從而給企業(yè)帶來不利。

3、直接材料預算。直接材料預算是一種以生產(chǎn)預算為基礎編制的顯示預算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計劃。數(shù)量部分構成企業(yè)實物數(shù)量表示的預算的一部分。直接材料預算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預計采購量以及預計原材料存貨進行編制，而預計采購量與預計原材料存貨的情況，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點、材料采購的方法和渠道進行統(tǒng)一的計劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進行的同時，避免直接材料存貨不足或過多，影響資金運用效率的生產(chǎn)效率。預計直接材料的計算公式是：

材料預計數(shù)量=預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品的材料需用量+預計期末存貨—預計期初存貨直接材料預計=直接材料設計采購量*單價

4、直接人工預算。與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產(chǎn)預算為基礎進行。

基本計算公式為:　　

預計所需用的直接人工總工時=預計產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時　　

5、制造費用預算。制造費用預算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計劃。為編制預算，制造費用常按其成本形態(tài)分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。變動性制造費用根據(jù)預計生產(chǎn)量乘以單位單位產(chǎn)品預定分配率進行預計；而半變動制造費用則可利用公式Y=A+BX進行預計。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動部分，可根據(jù)統(tǒng)計資料分析而得）。

6、期末產(chǎn)成品存貨預算。期末產(chǎn)成品存貨預算有兩項基本目的，一是為編制預計損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù);二是為編制預計資產(chǎn)負債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)?！　?span lang=EN-US>

7、銷售費用與管理費用預算。銷售與管理費用預算包括預算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費用以外的各項費用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進行?！　?span lang=EN-US>

8、研究開發(fā)費用預算。企業(yè)研究開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障，研究開發(fā)費用的預算包括研發(fā)人員的工資費用和各種材料費用，研究開發(fā)費用預算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計劃，為企業(yè)現(xiàn)金預算提供數(shù)據(jù)。　　

9、資本支出預算。資本支出預算是長期投資計劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進度及數(shù)量計劃，綜合反映為投資各年的現(xiàn)金流量預計表，是企業(yè)編制預計財務報表的重要數(shù)據(jù)?！　?span lang=EN-US>

10、現(xiàn)金預算?，F(xiàn)金預算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及資金的籌集與運用等四個部分構成。其基本關系為：

期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入

　　　　——————————————————

　　　　　當期籌資前可行現(xiàn)金會計—現(xiàn)金支出

　　　　　　現(xiàn)金多余＋資金的籌集(運用)

　　　　——————————————————

　　　　　　　　　　期末現(xiàn)金余額

　　現(xiàn)金預算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對日?，F(xiàn)金需要進行計劃的安排，如果沒有現(xiàn)金預算，企業(yè)無法對現(xiàn)金進行合理的平衡、調(diào)度，就有可能使企業(yè)陷人財務困境?！　?span lang=EN-US>

11、預計資產(chǎn)負債表。預計資產(chǎn)負債表反映預算期末各賬戶的預期余額，全面反映企業(yè)的經(jīng)營預測情況，是計劃綜合結(jié)果的反映，為企業(yè)提供會計期末企業(yè)預期的財務狀況信息。它們根據(jù)企業(yè)預算期初的資產(chǎn)負債表;經(jīng)營預算和資本支出預算現(xiàn)金預算的有關結(jié)果，對有關項目進行調(diào)整后編制而成?！　?span lang=EN-US>

12、預計損益表。在前幾項經(jīng)營預算的基礎上，根據(jù)一般會計原則(權責發(fā)生制)，即可編制預計損益表。預計損益是整個預算過程的一個重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時調(diào)整經(jīng)營策略?！　?span lang=EN-US>

在預算管理的不斷發(fā)展過程中，人們積累了豐富的預算管理經(jīng)驗，其中表現(xiàn)最明顯的是預算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個預算管理方法體系。如固定預算，彈性預算，滾動預算等幾種方法。　　

工業(yè)企業(yè)預算編制步驟一般要根據(jù)企業(yè)的實際情況確定一個基本的較科學的步驟；如一般先確定預算的總目標及實現(xiàn)目標的一些方針和原則，為預算的制定確定大的方向，然后各職能部門提供基礎資料并互相溝通等；

工業(yè)企業(yè)也應有有效的預算監(jiān)控系統(tǒng)，一般包括預算執(zhí)行控制、預算調(diào)整控制和預算反饋控制三個部分；否則財務預算管理的實際效果會大打折扣。

工業(yè)企業(yè)實施財務預算管理既要求公司領導高度重視，又要求企業(yè)具有較高的電子信息化基礎（包括應用軟件的配合）；因為公司領導高度重視及預算數(shù)據(jù)的快速收集、匯總、輸出是整個財務預算管理監(jiān)控環(huán)節(jié)的重要保證。

工業(yè)企業(yè)也應有有效的預算監(jiān)控系統(tǒng)，一般包括預算執(zhí)行控制、預算調(diào)整控制和預算反饋控制三個部分；

　　1、預算的執(zhí)行控制。預算執(zhí)行過程的控制包括權限劃分、資金監(jiān)控和預算仲裁。其中權限劃分是再預算執(zhí)行過程中，為保證預算內(nèi)的投融資、資產(chǎn)購置、費用開支、經(jīng)營業(yè)務管理的有效性，對預算額度的使用許可設置必要的審批權限。資金監(jiān)控部分，企業(yè)可根據(jù)預算管理需要，設置“業(yè)務資金預算執(zhí)行監(jiān)控付款、收款卡”和“費用預算執(zhí)行監(jiān)控卡”。另外，當各預算單位之間發(fā)生利益而導致經(jīng)營業(yè)務無法正常進行時，首先應由各預算單位領導之間自身進行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)無效時，報預算委員會主任仲裁，或由預算委員會提交預算委員會仲裁。預算委員會作出仲裁決議后，由預算工作組下達“預算仲裁決議書”給相關預算單位。仲裁決議一經(jīng)形成，各預算單位必須無條件執(zhí)行。這便是預算仲裁。

2、預算調(diào)整。在預算執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預算的科學性、嚴肅性與可操作性，對預算進行適當?shù)恼{(diào)整是必要的。但這種調(diào)整同預算的制定一樣，是全面預算管理的一個重要、嚴肅的環(huán)節(jié)，必須建立嚴格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序。只有下列情況發(fā)生時，方能對業(yè)已制定的預算指標進行調(diào)整：總公司領導交辦的追加任務;外貿(mào)形式發(fā)生重大變化；國家相關政策發(fā)生重大變化；預算單位主要管理、經(jīng)營人員變動；總公司內(nèi)部調(diào)整；突發(fā)事件；以及預算委員會認為應該調(diào)整的其他事項。

3、預算反饋控制。預算反饋控制包括反饋控制制度和預算反饋報告兩部分。為保證預算目標的順利實現(xiàn)，在預算執(zhí)行過程中各級預算單位應定期召開預算例會，對照預算指標及時總結(jié)預算執(zhí)行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。預算例會按照召開的頻度應當形成不同形式的預算反饋報告。