貸：遞延所得稅負債 30

　　注意：若甲公司與乙公司的所得稅稅率一致，則不產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。

　　若無例外情況，應(yīng)確認遞延所得稅負債;若有例外情況(即投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預計有關(guān)的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回)，不應(yīng)確認遞延所得稅負債。

　　如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤分配方案時作相同的意思表示，控制被投資單位利潤分配的時間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預見的未來進行利潤分配。因符合不確認遞延所得稅負債的條件，對該部分255萬元的應(yīng)納稅暫時性差異不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　與資產(chǎn)負債無關(guān)的暫時性差異

　　暫時性差異是由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，但是新準則下，還有一些與資產(chǎn)負債無關(guān)的暫時性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

　　開辦費

　　根據(jù)新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費計入當期的管理費用，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年。該類事項不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。

　　【案例9】

　　甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了300萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后三年內(nèi)分期稅前扣除。

　　該項費用支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。

　　按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后三年內(nèi)分期稅前扣除，假定企業(yè)在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了100萬元，其余未來期間可稅前扣除的金額為200 萬元，即其在2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)為200萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0 與其計稅基礎(chǔ)200萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。假設(shè)所得稅率為25%。賬務(wù)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”50萬元，貸記“所得稅費用”50萬元。