運輸費用同企業(yè)日常購貨與銷售活動息息相關，但是我國稅法并沒有針對運費涉稅處理單獨出臺相關的法律法規(guī)。由于現實中運費以及其分類方法具有多樣性，根據運費性質的不同，可以將其分為混合銷售行為的運費、作為價外費用的運費、代墊運費以及屬于一般銷售費用的運費;根據所運貨物的不同，可以將其分為銷售或購進增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運費、銷售或購進增值稅低稅率貨物收取的運費和銷售或購進免稅貨物發(fā)生的運費;根據支付運費單位的不同，可以將其分為銷售方支付的運費和購貨方支付的運費。由于不同類別的運費，會計上有不同的處理方式，本文擬針對不同情況對運費的處理進行介紹。

　　一、混合銷售行為運費涉稅處理

　　銷售方自備運輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運費，此項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非增值稅勞務——運輸，涉及的運輸勞務是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關系，在稅法上該行為被認定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，對運輸勞務收入也征收增值稅，不再征收營業(yè)稅?；旌箱N售行為的特點是：銷售貨物與提供增值稅非應勞務是同一納稅人實現的，價款是同時從一個購買方取得的。由于所銷售貨物適用稅率不同，可以細分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運費、運輸增值稅低稅率貨物收取的運費、運輸免稅貨物收取的運費和運輸固定資產收取的運費。

　　(一)銷售適用增值稅基本稅率的貨物　增值稅的基本稅率為17%，企業(yè)銷售這些貨物收取相關的運費在計算應納增值稅時，該運費收入應視為含稅收入，在計算增值稅前應進行價稅分離。銷售貨物的稅率為17%，換算公式為：

　　不含稅運費=運費÷(1+17%)

　　收取的運費應納增值稅計算公式為：

　　運費的銷項稅額：不含稅運費×17%

　　[例1]s洗衣機生產企業(yè)向外地甲商場批發(fā)銷售洗衣機一批，雙方都為增值稅一般納稅人，雙方協(xié)議由s企業(yè)負責運輸，該企業(yè)除收取價款外還收取運費2340元，已存入銀行。由此可以判斷s企業(yè)(生產性企業(yè))該項行為屬于混合銷售行為，發(fā)生的運費銷項稅額為340元[2340÷(1+17%)×17%]。

　　(二)銷售適用增值稅低稅率的貨物所謂低稅率是指銷售貨物適用13%的稅率，我國對下列貨物適用低稅率：糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤碳制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農藥、農膜、農機;國務院規(guī)定的其他貨物。

　　運費在計算應納增值稅時，運費的適用稅率應根據貨物的不同而相應改變，如果該項混合銷售行為涉及的貨物適用稅率為13%，運費銷項稅額的計算公式為：

　　運費銷項稅額=運費÷(1+13%)x13%

　　[例2]A植物食用油生產企業(yè)向甲商場批發(fā)銷售植物食用油一批，雙方都為增值稅一般納稅人，雙方協(xié)議由A企業(yè)負責運輸，該企業(yè)除收取價款外還收取運費2260元，已存入銀行。則運費的銷項稅額為260元[2260÷(1+13%)×13%]。

　　(三)銷售免稅貨物我國對銷售下類項目免征增值稅：農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品;避孕藥品用具;古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書;直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備;來料加工，來件裝配和補償貿易所需進口的設備;由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品;個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品(指游艇、摩托車及應征消費品以外的貨物)。

　　由于銷售貨物本身稅率為零，所以發(fā)生的混合銷售的運費也不用繳納增值稅，即運費的銷項稅額為零。

　　二、價外費用運費涉稅處理

　　銷售方企業(yè)委托其他運輸單位承運貨物，該運輸單位將運費發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運費。如果取得合法的運輸發(fā)票，向運輸單位支付的運費根據稅法規(guī)定可以按照運費金額(為運輸發(fā)票上運費和建設基金的金額之和)的7%計算可以抵扣的進項稅額，其余部分銷售方作為營業(yè)費用處理;收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應視為含稅收入，在計算增值稅時應換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運費、銷售免稅貨物發(fā)生的運費。

　　(一)銷售適用增值稅基本稅率的貨物當企業(yè)銷售基本稅率的貨物向運輸單位支付運費并取得運輸發(fā)票時，按照運費金額(為運輸發(fā)票上運費和建設基金的金額之和)的7%計算可以抵扣的進項稅額。當購貨方開具發(fā)票向購貨方收取運費金額時，應該將其進行換算，公式為：

　　不含稅運費=含稅運費÷(1+17%)

　　運費的銷項稅額=不含稅運費×17%

　　[例3]s生產企業(yè)向外地甲商場批發(fā)銷售貨物一批(適用稅率為17%)，雙方都為增值稅一般納稅人，S企業(yè)委托運輸單位運輸，運輸發(fā)票開給S企業(yè)，在向運輸單位支付2340元的運費后。除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價款外，還開具2340元的普通發(fā)票給甲商場，以上款項均通過銀行轉賬結算。S企業(yè)(銷售方)向運輸單位支付運費時，借記營業(yè)費用2176.2元(2340-2340×7%)，應交稅費——直交增值稅(進項稅額)163.8元(2340×7%);貸記銀行存款2340元。S企業(yè)(銷售方)向購買方收取運費時，借記銀行存款2340元;貸記其他業(yè)務收入2000元(340-340)，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340元[2340÷(1+17%)×17%]。甲商場(購貨方)借記營業(yè)費用2340元;貸記銀行存款2340元。如果甲企業(yè)是工業(yè)企業(yè)則支付的運費全部作為采購貨物的成本。

　　(二)銷售適用增值稅低稅率的貨物由于貨物適用13%低稅率，運費的銷項稅額的計算公式為：

　　運費的銷項稅額=運費÷(1+13%)×13%

　　[例4]s生產企業(yè)向外地甲商場批發(fā)銷售大米一批(適用稅率為13%)，雙方都為增值稅一般納稅人，S企業(yè)委托運輸單位運輸，運輸發(fā)票開給S企業(yè)，在向運輸單位支付貨款后，除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價款外，還開具2340元的普通發(fā)票給甲商場，以上款項已存入銀行。S企業(yè)(銷售方)向運輸單位支付運費時借記營業(yè)費用2176.20元，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)163.80元;貸記銀行存款2340元。S企業(yè)(銷售方)向購買方收取運費時，借記銀行存款2340元;貸記其他業(yè)務收入2070.80元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)269.20元。甲商場(購貨方)借記營業(yè)費用2340元，貸記銀行存款2340元。

　　(三)銷售免稅貨物由于銷售貨物本身稅率為零，所以發(fā)生的作為價外費用的運費也不用繳納增值稅，即運費的銷項稅額為零。購貨方處理方式同上。

　　三、代墊運費涉稅處理

　　一般納稅人銷售貨物，經購銷雙方約定由銷貨方委托運輸公司將貨物運給購買方，同時先由銷貨方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運費，對銷貨方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下條件：承運者將運輸發(fā)票開給購貨方;購貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運費時，應借記應收賬款，貸記銀行存款。收到購貨方支付的運費金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進項稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營業(yè)費用。

　　[例5]S生產企業(yè)向外地甲企業(yè)(工業(yè)企業(yè))批發(fā)銷售貨物一批(適用稅率為17%)，雙方都為增值稅一般納稅人，S企業(yè)委托運輸單位運輸，運輸發(fā)票開具給購貨方，S企業(yè)在向運輸單位代墊運輸費用貨款后，收取貨物款項時還向購貨方收取運費2340元，以上款項已存入銀行。s企業(yè)(銷售方)向運輸單位代墊運費時，借記應收賬款2340元;貸記銀行存款2340元。S企業(yè)(銷售方)收到運輸運輸費用時借記銀行存款2340元;貸記應收賬款2340元。甲企業(yè)(工業(yè)企業(yè))收到運輸發(fā)票并支付運費時，借記原材料(或庫存商品)2176.2元(2340-163.8)，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)163.8元(2340×7%);貸記銀行存款2340元。如果甲企業(yè)(一般納稅人)是商業(yè)企業(yè)，支付的運費2176.2元作為營業(yè)費用。特別應注意的是購貨方購進貨物作為固定資產時，由于該類貨物本身不得計算進項稅額，其運費不得計算進項稅額。例如s生產企業(yè)向外地甲企業(yè)批發(fā)銷售設備一臺(適用稅率為17%)，雙方都為增值稅一般納稅人，s企業(yè)委托運輸單位運輸，運輸發(fā)票開具給購貨方，s企業(yè)在向運輸單位代墊運輸費用貨款后，收取貨物款項時還向購貨方收取運費2340元，以上款項已存入銀行。甲企業(yè)收到運輸發(fā)票并支付運費時，借記固定資產2340元;貸記銀行存款2340元。如果是取得免稅貨物，則該運費可以計算可抵扣的進項稅額，例如某農業(yè)生產者向外地甲企業(yè)批發(fā)水果一批，甲企業(yè)取得收購憑證上的價款為10000元，農業(yè)生產者委托運輸單位運輸，運輸發(fā)票開具給購貨方，農業(yè)生產者在向運輸單位代墊2000元運輸費用貨款后，收取貨款10000元時還向購貨方收取運費2000元。購進免稅農產品可按照收購憑證上的價款的13%計算進項稅額，其余部分作為采購成本，甲企業(yè)采購該批水果時，借記原材料10560元[10000×(1-13%)+2000×(1-7%)]，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1440元(10000×13%+2000×7%);貸記銀行存款12000元。

　　四、一般銷售費用運費涉稅處理

　　銷貨方負擔運費，但通過提高所售商品的價格來回收，而不單獨收取運費，則所負擔的運費通過提價已經并入銷售額中，不必單獨處理。如果是委托運輸公司并取得的運輸發(fā)票，支付運費后但不單獨向購貨方收取，而是通過提價，則取得運輸發(fā)票后按照運輸發(fā)票中運費和建設基金之和的7%計算進項稅額，其余作為營業(yè)費用。

　　五、發(fā)生非正常損失貨物所含運費涉稅處理

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，“非正常損失”的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》又指出，“非正常損失”是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他非正常損失。當貨物發(fā)生非正常損失時，之前記人該貨物的貨物所支付的運費(這里指購進存貨取得合法運輸發(fā)票時已按照7%計算進項稅額后的余額)，也必須將已經記入進項稅額的運費轉出。

　　運費的進項稅額轉出=記入成本的運費÷(1-7%)×7%

　　[例6]S企業(yè)上月購入原材料一批，適用稅率17%，價款10930元(其中930元為購進時記入成本的運費)，本月由于自然災害該貨物全部損失，本月應該轉出的進項稅額為1770元(10000×17%+930÷(1-7%)×7%)。借記待處理財產損溢12700元;貸記原材料10930元，應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1770元。