1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　2、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）：文件從資產處置角度對視同銷售的業(yè)務范圍作了進一步規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。

　　（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

　?。?）改變資產形狀、結構或性能；

　　（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

　?。?）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

　?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合；

　?。?）其他不改變資產所有權屬的用途。

　　企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　（1）用于市場推廣或銷售；

　?。?）用于交際應酬；

　　（3）用于職工獎勵或福利；

　　（4）用于股息分配；

　　（5）用于對外捐贈；

　?。?）其他改變資產所有權屬的用途。

　　可見，新的企業(yè)所得稅法強調法人所得稅模式，對縮小了視同銷售的范圍，更強調資產的所有權權屬的改變。并且新的企業(yè)所得稅與新企業(yè)會計準則處理基本趨同，如用于在建工程、管理部門等，會計按成本結轉，不確認收入，所得稅內部處置資產，不視同銷售確認收入。同時所得稅視同銷售的有幾種情形在會計處理時基本上是確認收入的，在會計上也增加了當期利潤，結果也是一致的。但企業(yè)所得稅強調視同銷售指的是這種資產轉移行為并不是企業(yè)所得稅法所認定的一般意義的收入。

　　二、視同銷售的會計與稅收處理的異同

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的視同銷售而新企業(yè)會計準則確認收入的情形。

　　具體包括：將自產產品用于廣告、樣品、交際應酬、職工福利、對外投資、贊助、利潤分配。

　　新的企業(yè)準則對相關收入與成本的確認計量和相關稅費的處理，與正常產品銷售相同，即按公允價值確認收入，同時要結轉產品成本。

　　而企業(yè)所得稅根據國稅函[2008]828號文件規(guī)定為屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。此種情形的“視同銷售”與新會計準則規(guī)定基本一致，對企業(yè)應納稅所得額無影響。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的視同銷售而新企業(yè)會計準則不確認收入的情形

　　1、將產品用于對外捐贈

　　企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實施條例和國稅函[2008]828號文件的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅； 在會計處理上因捐贈引起企業(yè)庫存商品等資產流出事項對照收入準則，對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷，由于不會增加企業(yè)的利潤，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。

　　舉例說明：某公司將自己生產的一批產品500 件贈送給希望工程，市場價每件100 元，產品成本80 元。

　?。?）會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出 48 500

　　貸：庫存商品　40 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

　　從上面的會計處理可以看出對外捐贈的貨物會計上按成本轉賬。

　?。?）企業(yè)所得稅處理：對外捐贈業(yè)務要按照公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務來處理。

　　企業(yè)所得稅在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進行納稅調整，確認視同銷售收入50 000 元（按公允價值，即按照市場價格確定的價值確認收入），視同銷售成本40 000 元。

　　另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48 500 元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調整。

　　2、非貨幣性資產交換

　?。?）以公允價值計量下會計處理與企業(yè)所得稅稅法的處理

　　會計處理：根據《企業(yè)會計準則第 7 號——非貨幣性資產交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　企業(yè)所得稅處理：根據企業(yè)所得稅實施條例第五十八條、六十二條、六十七條、七十一條、七十二條分別作出的規(guī)定，以非貨幣性資產交換方式取得的固定資產、生物資產、無形資產、存貨、投資資產，按照該資產的公允價值和支付的相關稅費作為計稅基礎。

　　可見會計準則對交換具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量，在會計上確認損益，會計處理與企業(yè)所得稅處理基本上是一致的。

　?。?）以賬面價值計量下會計與企業(yè)所得稅稅法的處理

　　根據《企業(yè)會計準則第 7 號——非貨幣性資產交換》第六條規(guī)定，未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　可見這種情況下會計處理對換出的資產未按公允價值視同銷售處理，未確認收益或損失，從而產生了會計與稅收的差異，需要作納稅調整。

　　舉例說明：A企業(yè)將自產的產品對外投資，市價100萬 元，成本價60萬元。

　　①如果滿足交換具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量的條件，則會計上處理為：

　　借：長期股權投資1 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費—— 應交增值稅（ 銷項稅額） 170 000

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本 600 000

　　貸：庫存商品 600 000

　　會計上確認了收入、成本，與企業(yè)所得稅規(guī)定一致，因此不需要納稅調整。

　?、谌绻粨Q不具有商業(yè)實質且公允價值不能可靠計量，會計處理為：

　　借: 長期股權投資 770 000

　　貸：庫存商品 600 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000

　　由于會計上未確認收入，與稅收處理產生差異，年終匯算清繳時需進行納稅調整，視同銷售收入100萬， 視同銷售成本60萬，應納稅所得額增加40萬。