昨天有人問我關(guān)于合伙企業(yè)改為有限公司的稅務(wù)問題，說(shuō)他們企業(yè)剛?cè)牖锪艘粋€(gè)合伙企業(yè)，但現(xiàn)在想把合伙企業(yè)改為有限責(zé)任公司，經(jīng)過(guò)我多方咨詢與查閱資料，后來(lái)終于給他交出一份長(zhǎng)長(zhǎng)的答卷，也不知道自己說(shuō)的是否正確，不過(guò)不管怎么樣，先貼出來(lái)再說(shuō)吧，也征求一下各位的意見！

一，公司現(xiàn)在投資的法律影響和稅務(wù)影響
1，現(xiàn)在的投資對(duì)你們的法律影響
根據(jù)合伙企業(yè)法，由于公司現(xiàn)在購(gòu)買了其他合伙人的份額。根據(jù)合伙企業(yè)法第44條的規(guī)定，入伙的新合伙人與原合伙人享有同等權(quán)利，承擔(dān)同等責(zé)任。入伙協(xié)議另有約定的，從其約定。
新合伙人對(duì)入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。也就是說(shuō)你們現(xiàn)在入伙，就要對(duì)入伙前的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但是如果你們內(nèi)部有合伙人協(xié)議規(guī)定只由原來(lái)的合伙人承擔(dān)的，那么你們可以按照內(nèi)部的合伙人協(xié)議向原來(lái)的合伙人進(jìn)行追償。也就是說(shuō)不管怎么樣，你們作為新入伙的合伙人，對(duì)于原來(lái)的債務(wù)以及未來(lái)的債務(wù)都是承擔(dān)的無(wú)限連帶責(zé)任（退伙的合伙人僅對(duì)退伙前的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任），但是究竟你們合伙人內(nèi)部如何分配，可以遵照你們?nèi)w合伙人之間的協(xié)議，這也強(qiáng)調(diào)了合伙企業(yè)協(xié)議和約定的重要性。
2，現(xiàn)在的投資對(duì)你們的稅務(wù)影響
根據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)第二條的規(guī)定：合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)對(duì)于合伙企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例，相應(yīng)地繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。但是需注意的是，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
從這一點(diǎn)上來(lái)分析，假如你們是以法人的身份來(lái)投資，對(duì)于合伙企業(yè)的這部分所得，你們僅需按25% 的企業(yè)所得稅稅率繳納所得稅即可（假定你們不享有低稅率的優(yōu)惠政策），相當(dāng)于你們的投資收益一樣。而如果你們是以自然人的身份來(lái)投資，你們是按超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，具體這兩者哪一個(gè)更有利，你可以通過(guò)計(jì)算一個(gè)臨界值來(lái)判斷究竟以哪種身份更有利。但是當(dāng)合伙企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)，如果你們是以法人的身份來(lái)投資，這部分虧損并不能作為你們盈利的抵扣項(xiàng)，這也是出于和自然人一樣的考慮，因?yàn)槿绻匣锲髽I(yè)虧損，合伙人當(dāng)年應(yīng)分配的為負(fù)數(shù)，這部分虧損應(yīng)該也不能抵扣未來(lái)的個(gè)人所得稅。
 
二，轉(zhuǎn)換為有限責(zé)任公司的法律影響以及稅務(wù)影響
1，法律影響
合伙企業(yè)如果想成立新的有限責(zé)任公司，由于這是兩種完全不同性質(zhì)的企業(yè)，原來(lái)的合伙協(xié)議不復(fù)存在，所以是包含有兩個(gè)過(guò)程的，一個(gè)是合伙企業(yè)的解散與清算，二是重新注冊(cè)成立新的有限責(zé)任公司。應(yīng)該不能直接通過(guò)工商登記整體變更為有限責(zé)任公司。
根據(jù)合伙企業(yè)法第88條的規(guī)定，“清算人自被確定之日起十日內(nèi)將合伙企業(yè)解散事項(xiàng)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算人申報(bào)債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算人應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。清算期間，合伙企業(yè)存續(xù)，但不得開展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”也就是相當(dāng)于你們?cè)谇逅愕倪@段時(shí)間里（單申報(bào)債權(quán)就需要最長(zhǎng)45天，再加上確定清算人，清算，編制清算報(bào)告等程序，最快也需要兩個(gè)月左右吧）都不能進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以這種停產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響也需要你們考慮在內(nèi)。并且根據(jù)合伙企業(yè)法第91條的規(guī)定，合伙企業(yè)注銷后，原普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。所以，無(wú)論怎樣，由于公司現(xiàn)在已經(jīng)入伙，那么就要對(duì)公司注銷前的所有債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。
如果清算后根據(jù)所分配的資產(chǎn)重新出資設(shè)立一個(gè)新的有限責(zé)任公司，則應(yīng)遵循新的公司法的規(guī)定，對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并且需要進(jìn)行驗(yàn)資（其中還會(huì)涉及到一個(gè)評(píng)估、驗(yàn)資、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的先后順序問題）。根據(jù)公司法的規(guī)定，其中貨幣出資不能低于20%的比例。
2，稅務(wù)影響
由于企業(yè)需要清算，再出資，在清算過(guò)程中就會(huì)產(chǎn)生一些新的稅負(fù)。一個(gè) 是清算注銷所得而產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)文，清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，那么就應(yīng)該根據(jù)稅收規(guī)定繳納相關(guān)的個(gè)人所得稅（自然人合伙人）或企業(yè)所得稅（法人合伙人）。第二個(gè)就是清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)處置行為可能涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等納稅義務(wù)。因?yàn)榍逅氵^(guò)程就相當(dāng)于一個(gè)財(cái)產(chǎn)處置的過(guò)程，其存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等處置所產(chǎn)生的相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅等，都是一筆較大的支出。
另外，對(duì)于再出資過(guò)程。企業(yè)原來(lái)的合伙人以所分配的資產(chǎn)重新注冊(cè)設(shè)立新的有限責(zé)任公司時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，通過(guò)投資方式取得的固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、存貨等），以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是說(shuō)一般應(yīng)根據(jù)評(píng)估事務(wù)所出具的評(píng)估值做為初始的計(jì)稅基礎(chǔ)，重新進(jìn)行折舊、攤銷等。有限責(zé)任公司成立后，開始繳納企業(yè)所得稅。
 
三，建議：其他可以考慮的方式
由于企業(yè)改制的目的就是想把無(wú)限責(zé)任改為有限責(zé)任，但是從上面的分析來(lái)看，由合伙企業(yè)改為有限責(zé)任公司是性質(zhì)上的重大改變，其清算所得以及清算過(guò)程中的稅負(fù)也是比較大的。并且如果企業(yè)是以法人出資的話，其所得稅稅率25%與改為有限責(zé)任公司后差異不大，所以我們可以考慮通過(guò)將現(xiàn)有的普通合伙企業(yè)改為有限合伙企業(yè)，以此來(lái)達(dá)到公司在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的目的。
1，通過(guò)合伙協(xié)議，將貴公司的合伙人身份由普通合伙人變更為有限合伙人。這樣，公司就可以在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的目的。
但是根據(jù)合伙企業(yè)法第68條的規(guī)定，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。那么也就是說(shuō)，貴公司雖然可能持有90%的份額，但是不能參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策（根據(jù)企業(yè)合伙法的規(guī)定：有限合伙人的下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務(wù)： （一）參與決定普通合伙人入伙、退伙； （二）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出建議； （三）參與選擇承辦有限合伙企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （四）獲取經(jīng)審計(jì)的有限合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（五）對(duì)涉及自身利益的情況，查閱有限合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)資料； （六）在有限合伙企業(yè)中的利益受到侵害時(shí)，向有責(zé)任的合伙人主張權(quán)利或者提起訴訟； （七）執(zhí)行事務(wù)合伙人怠于行使權(quán)利時(shí)，督促其行使權(quán)利或者為了本企業(yè)的利益以自己的名義提起訴訟； （八）依法為本企業(yè)提供擔(dān)保。），那么，也就意味著如果將貴公司變更為有限合伙人，那么雖然收益權(quán)等可以通過(guò)合伙協(xié)議來(lái)保障，但是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策以及對(duì)企業(yè)的控制權(quán)可能會(huì)隨之喪失。因此我們可以通過(guò)下面的方法來(lái)繼續(xù)保持貴公司的控制權(quán)。
2，貴公司出資設(shè)立一個(gè)有限責(zé)任公司（下簡(jiǎn)稱為S公司），然后以S公司作為一個(gè)投資公司，入伙新成立的有限合伙企業(yè)，并且通過(guò)合伙協(xié)議，將S公司作為一個(gè)普通合伙人，并且通過(guò)合伙協(xié)議將原來(lái)的普通合伙人也變更有限合伙人，由此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)合伙企業(yè)的管理和控制。也就是說(shuō)，雖然S公司可能只是持有5%的份額，但是由于它是唯一的普通合伙人，所以，完全可以實(shí)現(xiàn)對(duì)該合伙企業(yè)的控制。并且，雖然S公司為普通合伙人，承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但是由于S公司為有限責(zé)任公司，他承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任再大，也只能以S公司資不抵債為限。
現(xiàn)在再將這種方法總結(jié)如下：假設(shè)原來(lái)公司占有合伙企業(yè)90%的份額，另外一位合伙人占有10%的份額，兩者均為普通合伙人?，F(xiàn)在由貴公司出資設(shè)立一個(gè)新的有限責(zé)任公司S，現(xiàn)在由貴公司、新成立的公司S、以及原來(lái)的合伙人三方共同重新簽訂合伙協(xié)議，將貴公司以及原來(lái)的合伙人由普通合伙人身份變更為有限合伙人，將S公司作為普通合伙人。然后再向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門登記變更，由合伙企業(yè)變更為“有限合伙企業(yè)”。
通過(guò)這種變更方式，相比于上面的方法有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：
1，保證了公司的收益權(quán)。原來(lái)90%的收益份額仍然可以通過(guò)合伙協(xié)議保持；
2，保持了公司的控制權(quán)。由于企業(yè)設(shè)立的S公司是唯一的普通合伙人，所以達(dá)到了對(duì)公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制；
3，風(fēng)險(xiǎn)的控制。由于公司作為有限合伙人，對(duì)改制后的公司僅承擔(dān)有限責(zé)任；S公司雖然為普通合伙人，但是由于S公司本身為有限責(zé)任公司，所以其風(fēng)險(xiǎn)是比較小的。（可以考慮以較小的出資，達(dá)到入伙合伙企業(yè)的目的。）
4，稅負(fù)的減少。因?yàn)閷⑵胀ê匣锲髽I(yè)改為有限合伙企業(yè)（包括引入新的合伙人），都是不用清算的，只需簽訂新的合伙協(xié)議，并在工商部門登記即可（具體要看當(dāng)?shù)貙?duì)有限合伙企業(yè)審核批準(zhǔn)的相關(guān)部門的規(guī)定），所以清算所產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)以及其他各種流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)都減少為零。