成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價，其后，除了投資 企業(yè) 追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。  

       權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度，將被投資單位 經(jīng)濟活動及其 影響 與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益（公允價值）的變動而變動。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。新頒布的《企業(yè) 會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（以下簡稱“新投資準則”）規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。 

       長期股權(quán)投資按對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策產(chǎn)生的影響程度，分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。實務(wù)中，區(qū)分投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系的標準有兩種：一種是法律上的標準（如持股比例），主要依據(jù)投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例來判斷；另外一種是經(jīng)濟實質(zhì)上的標準。持股比例并非是決定長期股權(quán)投資目的和采用相應(yīng)會計處理方法的絕對標準。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系時，要求考慮多方面因素，從經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)，依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系。即在判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系時應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的影響程度發(fā)生變化時，應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度下原來的核算方法是否仍然適用。這樣，就產(chǎn)生了成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的會計處理問題 。 

       長期股權(quán)投資發(fā)生變化導(dǎo)致會計核算方法改變的情況主要有以下幾種：一是投資企業(yè)對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策從共同控制或重大影響到控制；二是投資企業(yè)對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策從控制到共同控制或重大影響；三是投資企業(yè)對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策從不具控制，共同控制和重大影響到共同控制或重大影響；四是投資企業(yè)對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策從共同控制或重大影響到不具控制，共同控制和重大影響。新投資準則規(guī)定，從非控制變?yōu)榭刂?，從而形成企業(yè)合并的，長期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，并進行追溯調(diào)整；除此以外形成的長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，一律采用未來適用法。也就是說，對于以上四種情形，除第一種情形新準則要求采用追溯調(diào)整外，其他情形適用未來適用法，不再追溯調(diào)整。

   （一）從非控制到控制，形成企業(yè)合并  
    對于非同一控制下的合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當(dāng)期損益。對于同一控制下的合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進行法追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 

   （二）其他情況下，成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換  
    除從非控制轉(zhuǎn)為控制外，其他情況下的成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，一律按轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的新的投資成本。

    應(yīng)該注意的是，對于被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資而采用成本法核算的長期股權(quán)投資因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y構(gòu)成控制的，新投資準則中雖然并沒有明確說明，但根據(jù)轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定，可仍按成本法核算。

 

詳解：以會計中級職稱教材為基礎(chǔ)

 

一、長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍

　　本章所指長期股權(quán)投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

 

長期股權(quán)投資核算的范圍和相應(yīng)的核算方法

項目	核算范圍(參考比例)	核算方法
長期股權(quán)投資	對子公司投資（＞50％）	成本法
	對合營企業(yè)投資（50％）	權(quán)益法
	對聯(lián)營企業(yè)投資（20％＜比例＜50％）	權(quán)益法
	對其他企業(yè)投資，沒有重大影響，在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量（＜20％）	成本法

 

　　注意：①從證券市場購入的股票，對被投資單位沒有重大影響，準備長期持有，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;②從證券市場購入的股票，對被投資單位有重大影響，準備長期持有，應(yīng)作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。

　　二、成本法的核算

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資采用成本法核算。這是應(yīng)注意的一個重大變化。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　(一)投資時的核算(初始計量)

　　長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

　　1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

　　(1)企業(yè)合并概述

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并可作如下分類：

　　1)以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資。

　?、倏毓珊喜?，是指合并方(或購買方，下同)通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方(或被購買方，下同)的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況?？毓珊喜⒅校缓喜⒎皆谄髽I(yè)合并后仍保持其獨立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并方在合并中取得的是對被合并方的股權(quán)。合并方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對被合并方的長期股權(quán)投資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負債僅在合并財務(wù)報表中確認?？珊唽憺椋篈+B=A+B。

　?、谖蘸喜?，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營?？珊唽憺椋篈+B=A。

　?、坌略O(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營，原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格?？珊唽憺椋篈+B=C。

　　2)以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　①同一控制下的企業(yè)合并

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下企業(yè)合并(同一控制下的企業(yè)合并一般是集團內(nèi)并購)。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

　?、诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并

　　參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般情況下，集團外并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，屬于集團內(nèi)資源的整合，不會增加資產(chǎn)、負債，不會增加收入和利潤，因此采用“賬面價值”并賬和并表;在非同一控制下，采用購買法，應(yīng)采用“公允價值”并賬和并表。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

 

　2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?、僖淮谓粨Q交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

 

【例2】甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時的賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1000(公允價值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例3】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表7-4所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　表7-4

　　20×6年3月31日 單位：元

項目	賬面價值	公允價值
無形資產(chǎn)	28 000 000	42 000 000
銀行存款	8 000 000	8 000 000
合計	36 000 000	50 000 000

 

　　本例中A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對價的公允價值確定其初始投資成本;投出的資產(chǎn)作為銷售處理。A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 (5000+100)51 000 000

　　貸：無形資產(chǎn) 28 000 000

　　銀行存款(800+100) 9 000 000

　　營業(yè)外收入 (4200萬-2800萬)14 000 000

　　②通過多次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并有下列二種情況：

　　a.由成本法到成本法

　　多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價值應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和。

　　【例4】說明成本法到成本法

　　甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)。

　　2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：

　　2007年1月投資時

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2008年1月再投資

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　子公司的投資成本=300+1500=1800萬元。

　　b.由權(quán)益法到成本法

　　形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。

 

 　③購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用(評估費、審計費)也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。

 

④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。賬務(wù)處理是：

 

　借：長期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款

　　預(yù)計負債

　　⑤無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理(應(yīng)收股利)。

　　2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。其賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【例5】說明由權(quán)益法改為成本法

　　A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認對B公司的投資收益150萬元(該項投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額相等)。投資時A公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 40000000

　　貸：銀行存款 40000000

　　20×5年末確認投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資 1500000

　　貸：投資收益 1500000

　　20×6年4月，A公司又斥資5 000元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長斯股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤;A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

 

本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

　　借：盈余公積(150萬×10%) 150 000

　　利潤分配——未分配利潤 1 350 000

　　貸：長期股權(quán)投資 1 500 000

　　借：長期股權(quán)投資 50 000 000

　　貸：銀行存款 50 000 000

　　企業(yè)合并成本=4 000+5 000=9 000(萬元)

 

(二)持有期間的核算(后續(xù)計量)

成本法下持有期間有兩件事：收到現(xiàn)金股利的處理和期末計提資產(chǎn)減值：

　　1.收到現(xiàn)金股利的處理

　　(1)在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。

　　(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是

借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　長期股權(quán)投資(清算性股利)

　　以后年度應(yīng)沖回多少呢?用下列公式計算：

　　應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本

　　注意：應(yīng)用上述公式時應(yīng)注意二點：(1)如果計算結(jié)果為正數(shù)，就是應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的金額;如果是負數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)沖減的長期股權(quán)投資;(2)恢復(fù)的金額不能大于以前沖減的金額。

　　2.期末計提減值

　　(1)對子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準則的規(guī)定處理。

　　(2)按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認和計量” 準則有關(guān)規(guī)定處理。

　　在按照上述規(guī)定計算出應(yīng)計提減值的金額后，計提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　(三)處置時的核算

　　處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 (收到的價款)

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　貸或借：投資收益

　　【例6】綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算

　　甲企業(yè)于2007年1月1日支付700萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。投資時乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤180萬元;2008年3月9日分出現(xiàn)金股利50萬元。

　　(1)2007年1月1日投資時

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 700

　　貸：銀行存款 700

　　(2)2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

　　(3)2008年3月9日分出現(xiàn)金股利時

　　借：應(yīng)收股利 (50×60%)30

　　貸：投資收益 30

　　借：銀行存款 30

　　貸：應(yīng)收股利 30

 

三、權(quán)益法的核算

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。

　　(一)投資時的核算(初始計量)

　　投資時的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調(diào)整：

　　1.確定初始投資成本

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2.調(diào)整初始投資成本

　　(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入，視同捐贈利得)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——××公司(成本)

　　貸：營業(yè)外收入

　　【例8】A公司支付2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元(可辨認資產(chǎn)公允價值-負債公允價值)。假設(shè)A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　注：取得的份額為1800萬元(6000×30%)，支付的代價為2000萬元，多付的200萬元為商譽，仍保留在長期股權(quán)投資的余額中。

　　假設(shè)投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 100

　　貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈利得)

　　注：取得的份額為2100萬元(7000×30%)，支付的代價為2000萬元，少付的100萬元視同接受捐贈，計入營業(yè)外收入。