一、只有與收入直接相關(guān)的費(fèi)用支出才可稅前扣除

　　一些企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)所發(fā)生的合理的、真實(shí)的費(fèi)用支出都稅前扣除。其實(shí)不然。只有與企業(yè)收入直接相關(guān)的費(fèi)用才可以稅前扣除。企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用如果與收入不相關(guān)，即便再真實(shí)、再合理也不能稅前扣除。那么怎樣才算是直接相關(guān)的支出呢？稅法未予解釋。從經(jīng)濟(jì)實(shí)際出發(fā)，直接相關(guān)應(yīng)當(dāng)是指支出能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然了，對(duì)于相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果來(lái)分析。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

　　二、只有費(fèi)用化的支出才可以稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的合理的、真實(shí)的支出與收入直接相關(guān)只是具備了稅前扣除的必要條件，并不意味著就一定可以在稅前扣除，因?yàn)檫€有一個(gè)重要條件，即只有費(fèi)用化的支出才可以在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，為避免發(fā)生匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)，就必須正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對(duì)于收益性支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；而對(duì)于資本性支出，則應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　三、不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)不得稅前扣除

　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因而，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，需要注意的就是哪些收入屬于不征稅收入。目前，不征稅收入主要包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。因而，凡納稅人取得上述三種不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)等均不得稅前扣除。

　　四、工資薪金支出稅前扣除并不是沒(méi)有條件的

　　新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資制度了，因而便有很多人認(rèn)為企業(yè)所發(fā)生的工資薪金都可以稅前扣除，甚至將一些非工資薪金性支出也作為工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。實(shí)際上，如此處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是非常大的。我們說(shuō)，新企業(yè)所得稅法雖然取消了計(jì)稅工資制度，但這并不意味著企業(yè)所發(fā)生的所有工資薪金企業(yè)都可以稅前扣除。稅法允許稅前扣除的工資薪金支出必須以合理為限度。所謂合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　　1．企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　　2．企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　　3．企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　　4．企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　5．有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　五、應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握工資薪金總額的內(nèi)涵

　　企業(yè)必須正確把握工資薪金總額的內(nèi)涵，因?yàn)檫@直接關(guān)系到職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的限額。按照稅法的規(guī)定，工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　六、跨年的工資薪金如何扣除需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢

　　雖然企業(yè)所得稅法已經(jīng)明確地規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出可以稅前扣除，但是跨年度支付的工資薪金即本年支付的上年度的工資薪金在何年扣除卻存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度考慮，本年支付的上年度的工資應(yīng)當(dāng)作為上年度的費(fèi)用在對(duì)上年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)稅前扣除；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為本年支付的工資仍然屬于本年度的費(fèi)用支出項(xiàng)目，理當(dāng)在進(jìn)行本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行稅前扣除。這兩種規(guī)定都可以找到法律依據(jù)。因而，究竟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅前扣除，納稅人應(yīng)當(dāng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，在得到明確的答復(fù)后再行進(jìn)行所得稅處理。

　　七、必須注意職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)與范圍

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)在工資薪金總額的14%以內(nèi)的部分允許稅前扣除。對(duì)此，納稅人很容易掌握，關(guān)鍵在于對(duì)職工福利費(fèi)的范圍的把握。按照現(xiàn)有的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　1．尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　需要特別強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

　　八、并不是所有的稅金都可以稅前扣除

　　按照稅法的規(guī)定，稅金是可以稅前扣除的，但是并不是說(shuō)企業(yè)所有的稅金都可以稅前扣除，企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都是不可以稅前扣除的。同時(shí)還需要強(qiáng)調(diào)，由于所得稅稅前扣除是以相關(guān)性為基本前提的，因而可以在稅前扣除的稅金必須屬于由企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金，而且也必須是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅金，如果某筆稅款不屬于企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅款，或者與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，那么也是不得在稅前進(jìn)行扣除的。比如說(shuō)企業(yè)代為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款就不能稅前扣除。另外，支付的必須資本化的稅金比如說(shuō)車輛購(gòu)置稅，只能計(jì)入車輛的成本，通過(guò)折舊的方式進(jìn)行稅前扣除。

　　九、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除須按規(guī)定進(jìn)行

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。至于職工教育經(jīng)費(fèi)的使用范圍，則應(yīng)當(dāng)按照下列的規(guī)定執(zhí)行：

　　1．企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

　　2．經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

　　3．經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

　　4．為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60％以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

　　5．企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　6．對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其

　　他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

　　7．礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

　　十、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出稅前扣除須遵循規(guī)定

　　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于超出部分，則不得稅前扣除。因此，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，如果社保支出超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)做好納稅調(diào)整，切莫因之而發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　十一、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)支出不得超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。另外，需要提醒納稅人注意的是，企業(yè)的年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍，因而對(duì)年金的納稅調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

　　十二、商業(yè)保險(xiǎn)一般不得稅前扣除

　　除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但是，對(duì)于哪些屬于可以扣除的特殊工種的商業(yè)保險(xiǎn)，目前政策并沒(méi)有統(tǒng)一和明確的列舉，不僅需要納稅人注意總結(jié)和歸納，了疏導(dǎo)民當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。否則，發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　十三、注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算基數(shù)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么何為計(jì)算依據(jù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是什么涵義呢？就目前而言，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等稅前扣除限額基數(shù)的銷售收入不僅包括了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，而且還包括了視同銷售收入。但是必須提醒納稅人的注意的是，那些通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的視同銷售收入是不能作為計(jì)算基數(shù)的。因而，納稅人在計(jì)算稅前扣除限額時(shí)，必須將通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的視同銷售收入予以剔除。

　　十四、公益性捐贈(zèng)支出需要注意細(xì)節(jié)

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是在捐贈(zèng)稅前扣除方面，納稅人必須注意一些細(xì)節(jié)：一是要注意捐贈(zèng)的方向，按照規(guī)定，允許稅前扣除的捐贈(zèng)僅限于公益性捐贈(zèng)；二是要注意捐贈(zèng)的途徑，按照規(guī)定，納稅人只有通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門實(shí)施的公益性捐贈(zèng)才可以稅前扣除；三是注意索要捐贈(zèng)憑證，企業(yè)在對(duì)外實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)，必須向接受捐贈(zèng)的部門索要合法有效的憑證，以證明其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，否則，捐贈(zèng)不得進(jìn)行稅前扣除。目前，可以作為公益性捐贈(zèng)扣除證明的憑證兩種：其一是財(cái)政部門印制的、加蓋有接受捐贈(zèng)單位（公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)）印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；其二是《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。四是注意會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，如果會(huì)計(jì)核算未完全按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，那么請(qǐng)按照制度的規(guī)定對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后再計(jì)算稅前扣除可扣除的限額。

　　十五、住房補(bǔ)貼不得稅前扣除

　　住房補(bǔ)貼，是指根據(jù)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定發(fā)給 1998年 12月 31日以前參加工作的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼，按實(shí)際發(fā)放的金額，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目。由此造成未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的，依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，直接沖減有關(guān)的權(quán)益項(xiàng)目，不影響發(fā)放當(dāng)期的損益。至于企業(yè)所得稅法上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]039號(hào)）曾經(jīng)作過(guò)規(guī)定，但是，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）所規(guī)定的精神，在新企業(yè)所得稅法施行后，國(guó)稅發(fā)[2001]039號(hào)的規(guī)定已經(jīng)不再適用。這也就意味企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)，對(duì)于住房補(bǔ)貼也應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，即不得在企業(yè)所得稅前扣除。因?yàn)闀?huì)計(jì)與所得稅協(xié)調(diào)的一大原則即是所得稅法未作特別規(guī)定的適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。而從上述的會(huì)計(jì)核算規(guī)定看是不能在稅前進(jìn)行扣除的，因此，請(qǐng)納稅人注意。

　　十六、高溫補(bǔ)貼只能作為職工福利費(fèi)處理

　　過(guò)去，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)企業(yè)的高溫補(bǔ)貼都是作為管理費(fèi)用直接在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。但在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)的高溫補(bǔ)貼一律作為職工福利費(fèi)處理，按照企業(yè)所得稅有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。因而有必要提請(qǐng)納稅人注意，必須改變?cè)械淖龇ǎ苊庠谄髽I(yè)所得稅計(jì)算上發(fā)生錯(cuò)誤。

　　十七、借款利息支出注意區(qū)分不同情況處理

　　借款利息支出是企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)經(jīng)常容易出錯(cuò)的，通常來(lái)說(shuō)，納稅人需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

　　1．正確把握關(guān)聯(lián)方借款利息支出的內(nèi)涵。非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息支出通常只是指純粹的利息，并不包括擔(dān)保費(fèi)用與抵押費(fèi)用等。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息支出在內(nèi)涵上則要豐富得多，不僅包括了單純的利息本身，而且還包括了為借款發(fā)生的擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)以及其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

　　2．區(qū)分資本性借款利息支出與收益性借款利息支出。企業(yè)在發(fā)生借款及利息支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先要確定利息支出屬于費(fèi)用化的支出，還是資本化的支出。對(duì)于必須資本化的支出，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定逐漸計(jì)入企業(yè)的損益。

　　3．超標(biāo)準(zhǔn)的資本性借款利息支出也不得稅前扣除。只要發(fā)生的借款，并且相關(guān)的借款超出了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分的利息支出都是不得進(jìn)行稅前扣除。因此，對(duì)于資本化的借款利息支出，凡超出了稅法所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即使計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，也不能通過(guò)折舊或者攤銷的形式進(jìn)行稅前扣除。

　　4．注意可稅前扣除的借款利率標(biāo)準(zhǔn)。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，包括向非關(guān)聯(lián)的個(gè)人發(fā)生的借款利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　5．關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要注意借款額度標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除特別規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例因企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同而有所不同，具體地講，金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例不得超過(guò)5：1；其他企業(yè)則不得超過(guò)2：1。對(duì)于超出比例部分借款，其利息支出不論利率如何，均不得進(jìn)行稅前扣除。另外，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　6．注意稅法的相關(guān)性要求。關(guān)聯(lián)方借款利息支出在稅前扣除時(shí)，除了必須嚴(yán)格按照稅收政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、方法等執(zhí)行之外，還必須遵循相關(guān)性原則的要求。

　　7．應(yīng)當(dāng)取得合法有效的憑證。企業(yè)發(fā)生的借款利息支出都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得合法有效的憑證，以證明其真實(shí)性。就目前而言，考慮到借款利息屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，因而所有的借款利息支出都需要取得發(fā)票或者是銀行利息專用票據(jù)，否則不得稅前扣除。

　　十八、開(kāi)辦費(fèi)扣除注意特別規(guī)定

　　在一般情況下，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，可以選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。但是，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)需要注意一些特別規(guī)定：其一是開(kāi)發(fā)費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)必須按照稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行扣除有，即這些費(fèi)用也受限額和比例的約束。其二要注意地方性的規(guī)定。比如說(shuō)江蘇就規(guī)定：對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)金額在50萬(wàn)元以下的可一次性扣除，50萬(wàn)元（含）以上的在不短于三年的期限內(nèi)均勻扣除；對(duì)2008年1月1日以前未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，未攤銷金額在50萬(wàn)元以下的，可一次性扣除；50萬(wàn)元（含）以上的按三年減去已攤銷年限后的剩余年限均勻扣除。

　　十九、手續(xù)費(fèi)及傭金支出條件限制較為嚴(yán)格

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，不得扣除。具體限額比例為：（1）保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。另外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷售收入10%的部分可以稅前扣除。

　　不過(guò)，更為重要的則是傭金的條件限制，按照規(guī)定，（1）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（2）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。（3）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（4）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

　　二十、企業(yè)貸款擔(dān)保損失視情況稅前扣除

　　企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的，比照有關(guān)應(yīng)收賬款損失的稅前扣除辦法和條件進(jìn)行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。

　　企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。