（關鍵字：納稅籌劃方案、企業(yè)所得稅）


一、基本情況：某自來水公司屬于增值稅一般納稅人，經(jīng)營自來水和自來水工程材料及其安裝業(yè)務，自來水銷售業(yè)務執(zhí)行6%的稅收征收率，自來水工程材料銷售收入按照進、銷項稅額計算納稅。為了減輕企業(yè)稅收負擔，該公司于2002年承接自來水工程后，將施工過程中提供的水管等材料及其安裝業(yè)務的經(jīng)營收入分別核算，分別向國家稅務局和地方稅務局繳納增值稅和營業(yè)稅。2003年1月，當?shù)貒惢榫謱υ摴具M行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將購進的自來水工程材料——水管等銷售給客戶并為客戶提供安裝服務，取得的產(chǎn)品銷售收入和工程安裝勞務收入作如下會計處理：



借：銀行存款 35,828元



貸：其它業(yè)務收入 --材料21,436元；



--安裝10,748元



應交稅金 --應交增值稅（銷項稅額） 3,644元



經(jīng)國稅稽查局進一步核實，其它業(yè)務收入是按材料的購進成本加10%的進銷差價和30%的勞務費計算的。全年實現(xiàn)材料銷售含稅收入共計1,466萬元（含稅成本為1,333萬元），計提銷項稅額213萬元(1,466÷1.17×17%)，取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額231萬元，申報繳納增值稅11萬元，留扣稅額29萬元。作為30%的安裝勞務收入400萬元（1,333×30%）部分，均在每月末匯總向地方稅務局繳納了建筑安裝營業(yè)稅累計12萬元（400×3%）和5%城市維護建設稅、3%教育費附加1.84萬元[（11+12）×8%]。計稅利潤為410萬元，繳納企業(yè)所得稅135.3萬元后利潤為274.7萬元，機會利潤20.98萬元[留抵稅額29×（1+8%）×（1-33%）]。



政策提示：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應征收增值稅。非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。



“（1994）財稅字第026號”文件規(guī)定：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%。



1、根據(jù)上述“提示”，當?shù)貒惥謱⒃擁椬詠硭こ贪惭b業(yè)務收入視為混合銷售收入，補征增值稅58萬元（400÷1.17×17%）；加收滯納金6萬元；處以稅款1.5倍的罰款計78萬元。補稅罰款共計142萬元。



2、按照國稅局的查處結(jié)果，企業(yè)向地稅局申請辦理補退稅如下：



⑴補繳城市維護建設稅和教育費附加=（增值稅58-營業(yè)稅12）×8%=3.68萬元；



⑵退營業(yè)稅12萬元，退企業(yè)所得稅=實補稅費（46+3.68）×33%=16.39萬元，合計28.39萬元。



風險經(jīng)營的稅后利潤=原稅后利潤274.7-補稅罰款(142+3.68)+退稅28.39=157.41萬元。



為什么會導致企業(yè)這種得不償失的結(jié)局呢？原因只有一條，那就是不注重稅收政策學習，納稅意識淡薄。企業(yè)管理者們總認為：企業(yè)是國有企業(yè)，少納稅也是依據(jù)“建筑業(yè)”稅目規(guī)定申報繳納的，也是為了維持國有企業(yè)的生存和發(fā)展，少繳納的稅款依然是投資在國有企業(yè)上，企業(yè)領導沒有拿走一分錢。就是在這種淡薄的納稅意識招示下，才給企業(yè)導演了一場本不該發(fā)生的得不償失悲劇。



二、納稅籌劃：該自來水公司受到稅務機關的處罰后，充分認識到了偷逃稅的危害性和納稅籌劃的重要性。于是，請人以“以案說法”的形式為公司設計了幾個納稅籌劃方案供企業(yè)選擇，做到了既不偷逃國家稅收又能提高企業(yè)效益，真可謂是“兩全齊美”策略。



政策提示：增值稅的納稅義務人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人；營業(yè)稅的納稅義務人是指在境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)勞務……的單位和個人；企業(yè)所得稅的納稅義務人是指同時具備在銀行開設結(jié)算賬戶，獨立建立賬簿、編制財務會計報表，獨立計算盈虧等條件實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。



方案1:不想讓稅務查處，也不考慮節(jié)稅的保守經(jīng)營。



該公司承接自來水工程后，將施工過程中提供的水管等材料及其安裝業(yè)務的經(jīng)營收入按照混合銷售收入，計題銷項稅271萬元[（材料收入1,466+勞務收入400）÷1.17×17%]，其應納稅費如下：



⑴申報繳納增值稅=銷項稅271-進項稅231=40萬元，留抵稅額為0，城市維護建設稅和教育費附加=40×8%=3.2萬元，稅費合計43.2萬元，比偷逃稅辦法多繳18.36萬元（43.2-11-12-1.84）；



⑵企業(yè)所得稅=(410-18.36)×33%=129.24萬元。



保守經(jīng)營的稅后利潤=原計稅利潤410-多交稅費18.36-應納所得稅129.24=262.4萬元。



方案2:只考慮降增值稅的經(jīng)營。



將年費用支出在13萬元從事工程安裝業(yè)務的8名職員和有關設施分離出來，新增2萬元（假設）的費用另成立獨立核算的實體企業(yè)，就可以將施工過程中各自提供的水管等材料收入和安裝勞務收入分別在自來水公司和“新公司”核算，并按照增值稅的納稅義務人和營業(yè)稅的納稅義務人要求，分別向國家稅務局和地方稅務局繳納增值稅和營業(yè)稅。通過這樣的機構(gòu)設置和經(jīng)營核算，雖然依舊是“既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務”的“一項銷售行為”，但它已被解體為兩個各自獨立的納稅人實體所提供和取得，已不存在稅法上的同一納稅人的“混合銷售行為”，既可節(jié)約了稅收開支，增加企業(yè)經(jīng)營效益，又可免除了被稅務機關查處的風險。



⑴繳納增值稅11萬元和留抵稅額29萬元及其機會利潤20.98萬元不變；繳納營業(yè)稅12萬元、城市維護建設稅和教育費附加1.84萬元不變。



⑵繳納所得稅：



原公司應納所得稅=[原計稅利潤410-轉(zhuǎn)新公司（收入400-支出13-稅費12.96）]×33%=11.87萬元;



新公司應納所得稅=（收入400-原公司轉(zhuǎn)來支出13-應納營業(yè)稅12.96-新增費用2）×33%=122.77萬元。



降增值稅經(jīng)營的稅后利潤=410+20.98-(11.87+122.77)=296.34萬元。



方案3:既考慮降增值稅，也考慮降營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的經(jīng)營。



政策提示：



⑴新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員（包括國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關事業(yè)單位精簡機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員）超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務機關審查批準，可免征企業(yè)所得稅3年；免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減半征收企業(yè)所得稅2年。



⑵對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）和新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)除外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內(nèi)可按計算的比例減征企業(yè)所得稅……。



我們?nèi)绻凑照咛崾?，在用人的問題上去認真思考和選擇，吸收符合稅收優(yōu)惠條件的新成員12名以上，并因此增加費用8萬元,假設沒有其它變化，則應繳納稅費：



按提示⑴：



⑴繳納增值稅11萬元和留抵稅額29萬元及其機會利潤20.98萬元不變；繳納營業(yè)稅12萬元、城市維護建設稅和教育費附加1.84萬元不變。



⑵繳納企業(yè)所得稅：



原公司應納稅與“方案2”11.87萬元不變；



新公司免納稅在“方案2”的基礎上增加8萬元的費用，即免征企業(yè)所得稅120.13萬元。



A：降增值稅和所得稅經(jīng)營的稅后利潤=410+20.89-11.87-新增費用(2+8)=409.11萬元。



按提示⑵:



得到的經(jīng)濟實惠，至少比按提示⑴操作增利12.96萬元（免納的營業(yè)稅費）。



B：降增值稅、營業(yè)稅和所得稅經(jīng)營的稅后利潤=409.11+12.96=422.07萬元。



通過以上三個納稅籌劃方案的對比，如果從符合法理的經(jīng)營利益上考慮，稅后利潤為422.07萬元的“方案3-B”為首選；其次是稅后利潤為409.11萬元的“方案3-A”；再次是稅后利潤為296.34萬元的“方案2”，它比偷逃稅不受處罰的稅后利潤274.7萬元加機會利潤20.98萬元還強。



綜上所述，好的籌劃方案，不僅能為企業(yè)積累更多資金，推動企業(yè)擴大再生產(chǎn)，增強企業(yè)競爭實力，也能提高職工福利、激發(fā)職工勞動熱情，而且還能為職工子女等解決就業(yè)問題，消除職工后顧之憂，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，為國家創(chuàng)造更多的稅收，為家庭和社會減輕負擔。



該案例，因為企業(yè)沒有稅收籌劃意識。說白了，也就是納稅意識淡薄，不重視稅收政策，沒有活學活用稅收政策，受到法律的制裁也是理所當然的事。如果通過納稅籌劃，既提高了稅收政策知識，確保依法納稅，又維護了自身的合法權(quán)益，于國家、于社會、于企業(yè)、于職工、于管理者都是有百利而無一害，何樂而不為？何苦非要做出偷逃稅的事，落得個“偷雞不成，倒失一把米”的下場呢？



當然，這里只是列舉了一部分稅收政策，在實際操作中，遇到的問題和籌劃方案是不能同日而語、一概而論的。否則，在一個稅種上占了便宜，卻要在別的稅種上付出更大的犧牲，那就不值了。比如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅等的地區(qū)性稅負差異對經(jīng)營效益的影響也是很大的，在策劃投資辦企業(yè)和設置機構(gòu)時一定要因地制宜、因勢利導進行分析和籌劃，既不與稅收政策相矛盾，又要確保生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)“低耗高效、經(jīng)營效益最大化”，才是理想的經(jīng)營者謀略。