現(xiàn)金流量表作為財(cái)務(wù)報(bào)告的基本報(bào)表之一，能夠從經(jīng)營(yíng)，投資和融資的角度全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，受到越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)者重視。編制準(zhǔn)則要求基于收付實(shí)現(xiàn)制，需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。本文提出的主表編制方法是由下往上的倒擠法，先從重要性原則出發(fā)，最后進(jìn)行調(diào)整。

　　第一步、確定 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額－資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金的期初余額。

　　現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，分別與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目、“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容基本一致。

　　現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短（從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　第二步、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響＝匯兌損益

　　第三步 確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

　　1．吸收投資所收到的現(xiàn)金

　?。綄?shí)收資本或股本（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付債券（期末數(shù)－期初數(shù)）

　　2．借款收到的現(xiàn)金

　?。介L(zhǎng)期借款、短期借款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋長(zhǎng)期借款、短期借款（期末數(shù)－期初數(shù)）

　　3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

　　4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　?。介L(zhǎng)期借款、短期借款（期初數(shù)－期末數(shù)）（本金）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（本金）

　　5．分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

　?。綉?yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長(zhǎng)期借款利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

　　6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）。

　　第四步、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

　　1．收回投資所收到的現(xiàn)金

　　＝短期投資（期初數(shù)－期末數(shù)）＋長(zhǎng)期股權(quán)投資（期初數(shù)－期末數(shù)）＋長(zhǎng)期債權(quán)投資（期初數(shù)－期末數(shù)）

　　如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

　　2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　?。酵顿Y收益－應(yīng)收利息（期末數(shù)－期初數(shù)）－應(yīng)收股利（期末數(shù)－期初數(shù)）

　　3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

　?。?#8220;營(yíng)業(yè)外收入（資產(chǎn)處置部分）（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（期末數(shù)－期初數(shù)）

　　4．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ：　如收回融資租賃設(shè)備本金等。

　　5．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　包含為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，以及分期銷售分期付款時(shí)支付的利息。

　?。皆诮üこ蹋ㄆ谀?shù)－期初數(shù)）＋固定資產(chǎn)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋無(wú)形資產(chǎn)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（期末數(shù)－期初數(shù)）

　　如為負(fù)數(shù)（期末數(shù)小于期初數(shù)），則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。

　　6．投資所支付的現(xiàn)金

　?。蕉唐谕顿Y（期末數(shù)－期初數(shù)）＋長(zhǎng)期股權(quán)投資（期末數(shù)－期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋長(zhǎng)期債權(quán)投資（期末數(shù)－期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）

　　如為負(fù)數(shù)（期末數(shù)小于期初數(shù)），則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

　　7．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ：　如投資未按期到位罰款。

　　第五步、確定 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

　　1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　?。街鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋銷項(xiàng)稅額 +應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）＋預(yù)收賬款（期末余額－期初余額）－計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額

　　扣除債務(wù)重組、互相提供商品等方式結(jié)算影響現(xiàn)金流量的特殊情形引起的增減變動(dòng)額。

　　2、 收到的稅費(fèi)返還：本期退回的增值稅、所得稅

　?。綘I(yíng)業(yè)外收入（期末余額－期初余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

　　3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　＝營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入+其他計(jì)入管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用中的現(xiàn)金

　　4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　?。街鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本＋存貨（期末余額－期初余額）〕＋其他業(yè)務(wù)支出＋進(jìn)項(xiàng)稅額 +應(yīng)付票據(jù)（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付賬款（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）

　　特殊調(diào)整業(yè)務(wù)：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）、生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資、當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、銷售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖）、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買的商品。

　　5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。

　?。?#8220;應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”　　、“失業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”等＋成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”

　　其中 代扣代繳的員工的個(gè)人所得稅填列計(jì)入，代扣代繳的股東的個(gè)人所得稅計(jì)入分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

　　扣除支付給在建工程人員的工資、支付離退休人員工資等分別計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

　　6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅。

　?。?#8220;應(yīng)交稅費(fèi)”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)＋“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 +營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　7．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　＝營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等）＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費(fèi)

　　第六步 邏輯關(guān)系的核對(duì)并根據(jù)各企業(yè)的具體情況調(diào)整。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~?。窖a(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”