稅務違法行為處理適用依據及取證要求

1、 根據國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)【1995】第192號 第一條關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題    （一）運輸費用進項稅額的抵扣。    １．準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。根據規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票， 以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。國稅函〔2005〕54號《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復》國際貨物運輸代理業(yè)務是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關事宜并收取中介報酬的業(yè)務。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。財稅[2005]165號《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》 經研究，現(xiàn)對增值稅若干政策問題明確如下：七、運輸發(fā)票抵扣問題    (三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。建議對該納稅人第一項違法事實追繳增值稅7605.67元;

2、 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)【1995】第192號 第二條關于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題    對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票， 一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰； 對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。國家稅務總局轉發(fā)《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)【1996】第210號 一、根據《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應當依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關規(guī)定定罪處罰。仍應依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關規(guī)定定罪處罰。    具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（１）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（２）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（３）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)【1997】第134號  一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。四、利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。對建議該納稅人第二項違法事實追繳增值稅8401.77元;

3．根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條之規(guī)定,上述行為已構成偷稅。建議對該企業(yè)處以追繳稅款1  0.5倍罰款,金額為8003.72  16007.44元;同時對該企業(yè)所追繳稅款加收滯納金2404.68元(截止至2006年3月3日,見附表),2006年3月4日至稅款繳納之日的滯納金由其主管稅務分局計算加收。

4. 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條之規(guī)定、依據蘇公發(fā)[2002]第015號關于《涉稅案件移送管理辦法》第三條第一款規(guī)定，該納稅人偷稅16007.44元,偷稅比例112.73100%,（應納稅金為-1807.21元）已達到涉稅案件移送標準，建議由稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移交公安機關進一步處理。

1、根據(中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則)第三十三(四)項的規(guī)定, 該單位2005年12月,采取預收貨款方式銷售貨物,預收貨款31946.09元,貨物已發(fā)31176元,未按照規(guī)定納稅義務發(fā)生時間申報繳納增值稅。建議對該納稅人第一項違法事實追繳增值稅4529.85 元;

    2、 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條之規(guī)定,上述行為已構成偷稅。建議對該企業(yè)處以追繳稅款1倍罰款,金額為4529.85元;同時對該企業(yè)所追繳稅款加收滯納金158.55元(截止至2006年3月20日,見附表), 2006年3月21日至稅款繳納之日的滯納金由其主管稅務分局計算加收。

1、根據國稅發(fā)（1995）192號文的規(guī)定，運輸發(fā)票抵扣進項稅額必須填寫齊全,建議對該納稅人第一項違法事實追繳增值稅339.50元;

2．根據國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知國稅發(fā)【1994】第057號四、為了減少開具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務名稱”、“計量單位”、“數量”和“單價”欄。    匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務名稱、計量單位、數量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應與專用發(fā)票“金額”欄的數字一致。購貨方應索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。江蘇省工商業(yè)戶納稅規(guī)程蘇國稅發(fā)【1996】第119號 第五章  發(fā)票管理(二)增值稅一般納稅人填開專用發(fā)票，除按上述規(guī)定填開外，還應執(zhí)行下列規(guī)定：3、一般納稅人經國家稅務機關批準采用匯總方式填開增值稅專用發(fā)票的，應當附有國家稅務機關統(tǒng)一印制的銷貨清單。江蘇省增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定省政府令【1997】第090號第十六條  一般納稅人取得的不符合規(guī)定要求的專用發(fā)票，不得作為進項稅款抵扣憑證抵扣稅款，也不得作為財務報銷憑證。；建議對該納稅人第二項違法事實追繳增值稅1467.03元;

2該單位于2005年6月為生產電源穩(wěn)壓器,購進原材料應取得發(fā)票而未取得發(fā)票。違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條。依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項：未按規(guī)定取得發(fā)票的，第二款由稅務機關責令限期改正并處罰款1000.00元

1.該單位2005年度,將購進固定資產真空過濾器計   2800元的進項稅額406.84元申報抵扣.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條（一）規(guī)定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應補繳增值稅406.84元.
2.該單位2005年12月，采取預收貨款方式銷售貨物，預收貨款2650元，貨物已發(fā)出2650元，未按照規(guī)定納稅義務發(fā)生時間申報繳納增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三（四）項的規(guī)定，應補繳增值稅385.04元。
3.該單位2005年度未按規(guī)定設置帳薄,違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條及《中華人民共和國稅收征收管理實施細則》第二十二條規(guī)定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第二項規(guī)定，責定該單位于2006年4月6日之前改正，并處罰款500元。

1.．該單位2005年1-11月，采取預收貨款方式銷售貨物，預收貨款231495.81元，貨物已發(fā)出231495.81元，未按照規(guī)定納稅義務發(fā)生時間申報繳納增值稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三（四）項的規(guī)定，應補繳增值稅33636.14元。
2.．該單位2005年12月取得了稅務機關代開的增值稅發(fā)票稅金617.16元, 抵扣聯(lián)上未加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；根據國稅發(fā)〔2004〕153號國家稅務總局關于印發(fā)《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知第十一條 增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發(fā)票專用章。蘇國稅發(fā)【1997】第385號 江蘇省增值稅專用發(fā)票管理工作規(guī)程(試行)第五十五條  主管國稅機關應審核一般納稅人取得的專用發(fā)票是否真實、合法和有效。一般納稅人購進應稅項目有以下情形之一的，不得予以抵扣稅款(十八)發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)上未加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；國稅發(fā)【1995】第162號關于加強增值稅專用發(fā)票填開管理問題的補充通知 二、稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票必須加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章。稅務機關代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的，購貨方一律不得作為扣稅憑證應補繳增值稅617.16元。

1．2005年4月1號憑證處理廢舊切割機一臺計300.00元未提增值稅,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條及第十九條規(guī)定，應補增值稅43.59元。（300.00/1.17*0.17=43.59）建議對該納稅人第一項違法事實追繳增值稅43.59元;

           2．2005年9月26號憑證沖彩貼廢品計120.00元未提增值稅根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條及第十九條規(guī)定，應補增值稅17.43元。(120.00/1.17*0.17=17.43) 建議對該納稅人第二項違法事實追繳增值稅17.43元;

           3．2005年9月46號憑證購標準件讓價計15.00元未沖減當期進項稅額。根據國稅發(fā)（1997）167號文件規(guī)定，97年1月1日起，增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得的返還資金當期的進項稅金中予以沖減，應補交增值稅2.18元。(15.00/1.17*0.17=2.18) 建議對該納稅人第三項違法事實追繳增值稅2.18元;

           4．2005年12月28日處理下腳料2800.00未計賬根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條及第十九條規(guī)定，應補增值稅406.84元。(2800.00/1.17*0.17=406.84) 建議對該納稅人第四項違法事實追繳增值稅406.84元;

1.      根據國稅發(fā)（1995）192號文的規(guī)定，運輸發(fā)票抵扣進項稅額必須填寫齊全，對該納稅人上述第一項行為應補繳增值稅581元。

2.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.      蘇國稅發(fā)【1997】第385號 江蘇省增值稅專用發(fā)票管理工作規(guī)程(試行)第五十五條  主管國稅機關應審核一般納稅人取得的專用發(fā)票是否真實、合法和有效。一般納稅人購進應稅項目有以下情形之一的，不得予以抵扣稅款(十八)發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)上未加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；對該納稅人上述第二項行為應補征增值稅：166.96元。                

     3.由于該納稅人不存在偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，故建議對該納稅人上述第一、第二項行為不予以罰款。

4.依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第32條加收滯納金255.86元 (截止至2006年4月6日,見附表), 2006年4月6日至稅款繳納之日的滯納金由其主管稅務分局計算加收。

5. 該單位2004年1 月1 日至2005年12 月31 日以其他單據或白條代替發(fā)票開具銷售勞保工作服，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條。依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條對該單位責令限期改正，罰款500.00元

根據滬公經函[2005]471號所涉及的運輸發(fā)票經檢查該企業(yè)2005年5月28日取得運輸發(fā)票號碼為00307905金額為23679.60元為接受虛開用于抵扣稅款發(fā)票。該企業(yè)稅款1657.57元已于2005年7月申報抵扣，依據國稅發(fā)(2003)120號文第二條：貨運發(fā)票凡比對不符的，一律不予抵扣的規(guī)定，補征增值稅抵扣稅款1657.57元。