八大減值準備總結(jié)
八大減值準備總結(jié)
根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（2006）的規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 這里的“資產(chǎn)”，不包括：存貨、采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》（2006）規(guī)范的金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。而是主要指：長期股權(quán)投資、采用成本模式的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資等）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、石油天然氣井及相關(guān)設(shè)施及輔助設(shè)施設(shè)備、無形資產(chǎn)（含資本化的開發(fā)支出）、商譽等長期資產(chǎn)。 這就是說，上述這些“長期資產(chǎn)”一經(jīng)確認計量減值損失，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，也不存在可以通過資本公積轉(zhuǎn)回的規(guī)定。除此之外的其他資產(chǎn)的減值，則分別適用相關(guān)的具體準則，按規(guī)定可以轉(zhuǎn)回、不得通過損益轉(zhuǎn)回、不得轉(zhuǎn)回等 一、應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款提取壞賬 1.計提壞賬準備的范圍 ①應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款→計提壞賬準備 ②若應(yīng)收票據(jù)到期，無法收回，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款→ 需計提壞賬準備 ③預(yù)付賬款，到期收不回貨物，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款→ 需計提壞賬準備 2.計提的方法 ①應(yīng)收款項余額百分比法：期末按應(yīng)收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。 ②賬齡分析法：其原理與應(yīng)收款項余額百分比法一致，是應(yīng)收款項余額百分比法的具體化。③銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。 ④個別認定法。 3.會計處理 ①計提壞賬準備如果貸方余額<計算出來的金額，要補提： 借：管理費用 貸：壞賬準備（按當(dāng)期應(yīng)收賬款計算的金額-貸方余額+借方余額） ②如果貸方余額>計算出來的金額，要沖銷： 借：壞賬準備（按當(dāng)期應(yīng)收賬款計算的金額-貸方余額+借方余額） 貸：管理費用 如果有借方余額，則計提的金額＝按當(dāng)期應(yīng)收賬款計算的金額＋借方余額 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 ③收回以前的壞賬借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 本期應(yīng)收款項余額×計提比例，確定的金額并不是我們當(dāng)期真正計入管理費用的數(shù)額，還得考慮以前發(fā)生壞賬的問題，也就是說考慮在計提壞賬準備之前的壞賬準備賬戶的余額。 再次計提壞賬準備時，減去的是壞賬準備的貸方余額，而不是減去上期計提數(shù)。 二、存貨提取跌價準備
資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，或合并計提存貨跌價準備。若資產(chǎn)負債表日，企業(yè)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)記入損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價準備”科目核算存貨跌價準備。資產(chǎn)負債表日，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。已提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用存貨應(yīng)負擔(dān)的已計提的存貨跌價準備。 1.計提方法 ①按單個存貨項目計提②合并計提③存貨類別計提? 根據(jù)規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。 會計處理 ①計提的存貨跌價準備 借：管理費用—計提存貨的跌價準備 貸：存貨的跌價準備（期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額） ②沖減已計提的存貨跌價準備 借：存貨跌價準備（以"存貨跌價準備"科目余額沖減至零為限） 貸：管理費用—計提的存貨跌價準備 3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提的存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當(dāng)期的管理費用。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備 生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備待期末一并調(diào)整。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備賬面余額÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額 ①銷售存貨時，存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 借：存貨跌價準備 貸：管理費用三、短期投資計提跌價準備（成本與市價孰低法:成本低于市價采用成本,高于市價采用市價）計提方法：①單項投資計提②投資類別計提③按投資總體計提?如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10％及以上)，應(yīng)按單項投資計提的跌價準備。 會計處理①計提的短期投資跌價準備 借：投資收益—計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備（成本-市價-跌價準備帳面數(shù)（貸方））②反沖以前期間多提的跌價準備 借：短期投資跌價準備（最多只能沖減已計提數(shù)） 貸：投資收益—計提的短期投資跌價準備以每股單價計算跌價準備時,要考慮分派的股票股利,以增加持股數(shù),減少單股成本.送股（白給）配股（交錢）? 注意“收益”是處置“時點收益”，還是持有到處置“期間收益”！。題中投資收益或投資損失,多指投資收益科目的余額.帳面價值指的是添在資產(chǎn)負債表中的數(shù)值(要減掉跌價準備).注意同帳面余額的區(qū)別(不減跌價準備). 四、長期股權(quán)投資計提跌價準備 1.計提方法：只能采用單項比較法.將來投資出售時，要同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)長期投資賬面價值>可收回金額，計提長期股權(quán)投資跌價準備（可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額） 2.會計處理 ①投資時出現(xiàn)貸方差額，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的賬務(wù)處理計提長期股權(quán)投資減值準備 借：資本公積—股權(quán)投資準備（應(yīng)提減值額） 貸：長期投資減值準備—**公司（應(yīng)提減值額） 計提長期股權(quán)投資減值準備>資本公積 借：資本公積—股權(quán)投資準備（當(dāng)初投資時形成的股權(quán)投資貸差額） 投資收益—計提的長期投資減值準備（差額） 貸：長期投資減值準備—**公司（應(yīng)提減值額） ②投資時出現(xiàn)借方差額，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的賬務(wù)處理計提長期股權(quán)投資減值準備<股權(quán)投資差額投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資—**公司（股權(quán)投資差額）計提長期股權(quán)投資減值準備>股權(quán)投資差額 借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 投資收益—計提的長期投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資-**公司（股權(quán)投資差額） 長期投資減值準備—**公司 ③長期股權(quán)投資價值恢復(fù)時轉(zhuǎn)回股權(quán)投資減值準備的會計處理中級職稱,cpa考試,財會論文,新會計準則,外貿(mào)財務(wù)會計,Excel財務(wù)應(yīng)用 借：長期投資減值準備—**公司（應(yīng)反沖的減值準備額） 貸：投資收益—計提的長期投資減值準備（先轉(zhuǎn)回，當(dāng)初計提減值準備時投資收益借方登記額） 資本公積--股權(quán)投資準備（在恢復(fù)完當(dāng)初計提減值準備時投資收益借方登記額后，再恢復(fù)當(dāng)初沖減的資本公積額，但要以原沖減的金額為限） 五、委托貸款計提減值準備借：投資收益--委托貸款減值 貸：委托貸款--計提的委托貸款減值準備 ?因委托貸款本金計提的減值準備在"委托貸款"科目下核算，故委托貸款的帳面余額和帳面價值相等。 六、固定資產(chǎn)計提減值準備 1.計提方法：固定資產(chǎn)是將賬面價值與可收回金額進行比較，來確定是否發(fā)生減值以及減值的金額。賬面價值 = 賬面余額 － 已計提減值 固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法：銷售凈價（銷售收入減相關(guān)稅費）與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較，其中較高者確定為該固定資產(chǎn)的可收回金額。 2.會計處理 ①計提固定資產(chǎn)減值準備 借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備(固定資產(chǎn)的賬面價值 － 可收回金額) ②計提減值準備后的固定資產(chǎn)計提折舊的方法 固定資產(chǎn)在計提完減值準備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值（或預(yù)計凈殘值率）。重新計算折舊的計提金額。計提減值后重新確定折舊時，采用類似會計估計變更的未來使用法進行帳務(wù)處理。 ③已確認固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 將少計提的折舊補提 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：累計折舊 如果轉(zhuǎn)回的減值損失大于不提的折舊，還要進一步轉(zhuǎn)回以前確認的“營業(yè)外支出”。 借：固定資產(chǎn)減值準備（沖減的減值準備以我們已計提的減值準備為限） 貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備（固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者-價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值。 七、在建工程減值準備 借：在建工程減值準備 貸：營業(yè)外支出—計提的在建工程減值準備 八、無形資產(chǎn)計提減值準備 ㈠計提減值準備 借：營業(yè)外支出——計提無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備 ㈡已確認的無形資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 借：無形資產(chǎn)減值準備 貸：營業(yè)外支出——計提無形資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)減值準備的余額 借：無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) |
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