2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。
其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。該準(zhǔn)則在部分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，這就是“辭退福利”。
一、新準(zhǔn)則下辭退福利相關(guān)規(guī)定
（一）辭退福利的含義
企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。
在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)該注意以下三個(gè)問題：
（1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。
?。?）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)對(duì)于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。因?yàn)橹挥修o退本身帶給企業(yè)的額外補(bǔ)償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。
?。?）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞務(wù)合同，但未來不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。
?。ǘ┺o退福利的確認(rèn)
辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。但要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要滿足以下兩個(gè)條件：
（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。首先，正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織達(dá)成一致意見后，經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。其次，即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議應(yīng)制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應(yīng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等項(xiàng)目。
?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。這使得該計(jì)劃或建議具有不可撤銷性，會(huì)計(jì)確認(rèn)具有確定性，計(jì)量具有可靠性。如果企業(yè)可以單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議，則企業(yè)的該項(xiàng)支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
?。ㄈ┺o退福利計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。具體分為三種情況：（1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。
?。?）對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)可能接受裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行估計(jì)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。
（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過l年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的辭退福利金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，該金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭很福利款時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（四）首次執(zhí)行日辭退福利的處理
（1）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合確認(rèn)條件時(shí)，再按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
?。?）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議，如滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)區(qū)分職工是否有選擇權(quán)，按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)因辭退職工而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤(rùn)和盈余公積）。
辭退福利(Dismiss welfare)
什么是辭退福利
辭退福利是指在企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動(dòng)合同而辭退員工，根據(jù)勞動(dòng)合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對(duì)被辭退員工的補(bǔ)償。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。
辭退福利類似于根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，屬于企業(yè)的法定義務(wù)。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。
辭退福利的內(nèi)容
職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容[1]：
1、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。
2、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。
針對(duì)這兩種情況，會(huì)計(jì)處理上也有所不同；一個(gè)是確定的，一個(gè)是預(yù)計(jì)的。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。
辭退福利的確認(rèn)
1、確認(rèn)的條件：在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
- 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃；
- 提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。
企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。
- 2、確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意的問題：
1）正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織達(dá)成一致意見后，經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
2）如果企業(yè)的辭退計(jì)劃和裁減建議還在制定和討論中，未最后經(jīng)過董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情況下，對(duì)該項(xiàng)辭退福利不能確認(rèn)。
3）該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括準(zhǔn)備辭退的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的辭退補(bǔ)償金額；以及實(shí)施辭退的時(shí)間。
4）企業(yè)的辭退計(jì)劃和裁減建議必須制定的較為完整，已具有可操作性，這是評(píng)判能否即將實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)。
5）企業(yè)在制定辭退計(jì)劃和提出裁減建議時(shí)就可以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而不需要等到實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再進(jìn)行確認(rèn)。
6）要求企業(yè)不能單方面撤回辭退計(jì)劃或裁減建議，是因?yàn)橹挥修o退計(jì)劃或裁減建議具有不可撤銷性，才能保證會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有可靠性，否則在會(huì)計(jì)上無法對(duì)該項(xiàng)辭退福利進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
7）辭退福利的支付應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因?yàn)樵摴P款項(xiàng)的支付，并不是職工為企業(yè)提供了服務(wù)，而是企業(yè)要辭退職工，而被辭退職工不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也就不能計(jì)入資產(chǎn)成本。
8）實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視同符合確認(rèn)條件。
辭退福利的計(jì)量
對(duì)于強(qiáng)制的辭退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。
例1：甲公司于2007年末由于市場(chǎng)銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補(bǔ)償5萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是：
- 借：管理費(fèi)用 50
- 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 50
例2：乙公司由于市場(chǎng)銷售情況不佳，制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2008年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于2007年年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該辭退計(jì)劃中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)如表1所示：
| 職位 |
工齡 |
每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn) |
| 中層管理干部 |
1～10年 |
10萬元 |
| 10～20年 |
20萬元 |
| 20～30年 |
30萬元 |
| 車間生產(chǎn)工人 |
1～10年 |
5萬元 |
| 10～20年 |
12萬元 |
| 20～30年 |
20萬元 |
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)的確定方法，計(jì)算該項(xiàng)辭退福利的負(fù)債金額。假定在本例中，對(duì)于工齡在1～10年的中層管理干部中接受辭退的數(shù)量及發(fā)生概率如表2所示：
| 接受辭退的職工數(shù)量 |
發(fā)生的概率 |
最佳估計(jì)數(shù) |
| 5人 |
50% |
2.5 |
| 6人 |
20% |
1.2 |
| 8人 |
30% |
2.4 |
| 合計(jì) |
|
6.1 |
則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)工齡在1-10年的中層管理干部中預(yù)計(jì)的辭退福利金額＝預(yù)計(jì)辭退人數(shù)6．1×補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)10=61（萬元）。同理，可以預(yù)計(jì)出中層管理干部中 10－20年、20－30年的補(bǔ)償金額；可以預(yù)計(jì)出車間生產(chǎn)工人的補(bǔ)償金額。假設(shè)所有辭退人員預(yù)計(jì)的補(bǔ)償金額為600萬元，則2007年末賬務(wù)處理如下：
- 借：管理費(fèi)用 600
- 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 600
稅務(wù)處理：
新企業(yè)所得稅法沒有關(guān)于離職補(bǔ)償?shù)木唧w規(guī)定。兩稅合并之前，根據(jù)國(guó)稅函[2001]918號(hào)文規(guī)定，企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出），屬于 “與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
因此，離職補(bǔ)償不屬于工資薪金支出，可以據(jù)實(shí)在所得稅前列支，主要問題是，上述按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的費(fèi)用，按照稅法的要求應(yīng)該在何時(shí)才準(zhǔn)予扣除。
對(duì)上述第一種情況，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要有足夠的旁證資料，如企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)審議通過的文件等，可以直接在當(dāng)期所得稅前扣除。 金蝶EA S 上述第二種情況，屬于預(yù)計(jì)負(fù)債，2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，需要在實(shí)際支付時(shí)扣除，屬于暫時(shí)性差異。
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