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高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)所得稅新政講解 2010年7月 市地稅局稅政二科
有關(guān)企業(yè)所得稅新政策
第一部分 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題（國稅函〔2009〕202）
一、關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 二、2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題 根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。 2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。 三、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。 解讀：總局確實沒有專門下文列舉“職工教育經(jīng)費”的具體列支項目。所以我們可以根據(jù)財建[2006]317號關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知，通知中明確企業(yè)職工教育經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓(xùn)管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。 《通知》中規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，就是要將上述職工教育經(jīng)費列支范圍中的直接培訓(xùn)費用分離出來。只有這部分直接培訓(xùn)費用才可以全額扣除不受比例限制。另外在操作這個業(yè)務(wù)中還有幾點值得注意：1、職工參加學歷教育、學位教育的學費，必須由個人負擔，不得計入教育經(jīng)費。如果企業(yè)為職工報銷上述學費，應(yīng)當納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并計入工資薪金扣繳個人所得稅。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98號第五條規(guī)定：關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
第二部分 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題（國稅函〔2009〕98號） 一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 二、關(guān)于遞延所得的處理 企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 解讀：“兩法”合并前，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、國稅發(fā)[2003]45號文《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》、國稅發(fā)[2004]82號文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》等文件規(guī)定，在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[1999]195號文《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》對外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈所得也有類似規(guī)定。這些規(guī)定主要是考慮到納稅人上述事項未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在一個納稅年度確認收入并繳納企業(yè)所得稅確有困難。新稅法并無這方面的規(guī)定。那么新稅法實施后，按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的各個項目應(yīng)如何處理呢？文件第二條明確，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。 四、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理 對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 七、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理 企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。 解讀：“兩法”合并前，外資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出可據(jù)實扣除，而內(nèi)資企業(yè)采取的是分類按銷售收入的不同比例扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并計算，不再分別按各自比例計算。根據(jù)新稅法，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，文件第七條規(guī)定，實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。 八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 解讀：財稅[2006]88號文《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》對內(nèi)、外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的扣除統(tǒng)一作了具體規(guī)定，并改變了以往有關(guān)文件對內(nèi)、外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的有關(guān)限制，對財務(wù)核算制度健全的實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，無論盈虧都允許加計扣除發(fā)生的研究開發(fā)費用，當年不足抵扣的部分可在以后不超過五年的年度應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。新稅法也明確了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用允許加計扣除的優(yōu)惠政策，但對由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除而使企業(yè)形成年度虧損的情況，并未明確處理辦法。為此，文件第八條明確，對企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。文件的這一規(guī)定實際上是將因技術(shù)開發(fā)費加計扣除而使企業(yè)形成虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理，同時也符合國發(fā)[2006]6號文（國務(wù)院《實施〈國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）〉的若干配套政策》）的精神。 九、關(guān)于開（籌）辦費的處理 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 解讀：“兩法”合并前，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅《實施細則》都規(guī)定，籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。新稅法對開辦費的處理并未明確。此前有兩種意見：一種意見認為應(yīng)與會計準則及會計制度的處理一致，即從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除；另一種意見認為應(yīng)作為長期待攤銷費用處理，即自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷。上述意見在實務(wù)中一直有爭議。文件終于明確，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。文件實際上是認同了此前的兩種方法，并將具體處理的選擇權(quán)留給了企業(yè)。 第三部分 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題（國稅函〔2010〕79號） 一、關(guān)于租金收入確認問題 根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 解讀：此條規(guī)定，實際上是對《實施條例》第十九條的實質(zhì)性改變。實施條例對利息、租金、特許權(quán)使用費，出于納稅必要資金原則的考量，都規(guī)定按照合同約定的日期確認收入的實現(xiàn)。而79號文件對提前收取的租金的政策做了改變，規(guī)定在租賃期內(nèi)，租金可分期均勻計入相關(guān)年度收入。利息、特許權(quán)使用費依然堅持按照合同規(guī)定的時間確定。 如：A企業(yè)將一棟樓出租給甲企業(yè)三年，每年租金100萬元，協(xié)議簽訂時一次性支付300萬元。會計按權(quán)責發(fā)生制的原則，分年確認收入。而按《實施條例》第十九條的規(guī)定，A企業(yè)收到款項時，一次性作為收入的實現(xiàn)，其差異第一年進行調(diào)增200萬元，后二年將分別調(diào)減各100萬元。根據(jù)79號文件的規(guī)定，出租人可以選擇一次性確認收入或分期均勻計入相關(guān)年度收入。稅收上將不進行納稅調(diào)整。 二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認問題 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。 解讀：債務(wù)重組中債務(wù)人的重組收入，以前沒有規(guī)定其收入確認的時點，到底是按照債務(wù)重組股東大會批準的時間，還是按照合同生效時間，過去并不明確。本文件明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 解讀：此條規(guī)定，一是明確了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。特別強調(diào)必須是完成股權(quán)變更手續(xù)，才可確認收入實現(xiàn)。這意味著，企業(yè)在一定程度上可以操縱納稅義務(wù)發(fā)生時間，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，只要股權(quán)變更手續(xù)沒有變更，就不能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。即：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所看重股權(quán)登記。二是扣除成本問題，不得扣除轉(zhuǎn)讓時包含的股息紅利等權(quán)益性收益，這與清算分配的情況有重大區(qū)別。 四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 解讀：二層含義，一是進一步明確了投資方取得股息紅利收入確認的時點。二是明確了轉(zhuǎn)送股不增加長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，也不作為股息紅利收入。股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增股本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計稅基礎(chǔ)，因此也不能確認收入。 五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。 解讀：這個條款較重要，1.產(chǎn)生的條件是該固定資產(chǎn)投入使用，未使用的不得比照；2.未取得全額發(fā)票的，按合同規(guī)定金額計入固定資產(chǎn)，并提取折舊，而不是按已收到的發(fā)票金額或已支付貨款金額確認，3.調(diào)整固定資產(chǎn)原值和折舊額必須在投入使用后12個月內(nèi)進行。反之，超過12個月后，將不得進行調(diào)整。 例如：某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，預(yù)算造價為200萬元，2009年10月投入使用，但是只取得合法扣稅憑證120萬元，2009年可以按照200萬計提折舊。如果2010年度仍未取得發(fā)票，則在2010年匯算清繳的時候，首先需要對2009年計提的折舊進行調(diào)整，調(diào)增80萬元，2010年稅收上計提折舊也只能計提120萬元。 六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題 根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 解讀：《實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。而企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，可以扣除，《所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。 如非營利組織的免稅收入，所對應(yīng)的成本費用，及資產(chǎn)的折舊和攤銷，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 《實施條例》第二十七條、第二十八條還規(guī)定了扣除的原則，與收入相關(guān)的支出，合理和常規(guī)的支出，收益性支出和資本性支出和不得重復(fù)扣除支出的原則，這是另有規(guī)定幾種情況。 不征稅收入的界定，《所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 解讀：某大型水電站2005年1月開始籌建，直至2008年1月開始經(jīng)營，三年籌建期共支出2.3億元，其中固定資產(chǎn)投資1億元，籌建期費用3000萬元，根據(jù)國稅函[2009]98號第九條的規(guī)定，可以在2008年一次性扣除，也可以分期扣除，五年補虧的開始年度將從2008年計算，而不是從2005年度計算。 八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 解讀：專業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)一直以來計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)不明確，該文件現(xiàn)已明確，可以用被投資企業(yè)所分配來的股息紅利作為扣除基數(shù)，按比例進行稅前扣除，但只限于業(yè)務(wù)招待費，不包括廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 第四部分 關(guān)于稅收優(yōu)惠 一、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國稅函〔2010〕157號） 關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題 ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。 （二）居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。 （三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 （四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務(wù)院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。 二、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知（國稅函〔2009〕255號） （一）列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。 （二）除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。 （三）備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。 列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。 省地稅局在轉(zhuǎn)發(fā)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知時，對有關(guān)事項進行了規(guī)定： （一）備案事項的劃分 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案類管理事項中除高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15%稅率、小型微利企業(yè)執(zhí)行20%稅率；企業(yè)國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)安置殘疾人及國家鼓勵安置其他就業(yè)人員支付的工資加計扣除等稅收優(yōu)惠實行事后備案管理以外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案類管理事項全部實行事前備案管理。 （二）實施跟蹤管理 主管地稅機關(guān)應(yīng)對企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目進行后續(xù)的跟蹤管理。對納稅人實際經(jīng)營情況發(fā)生變化，不再符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定條件的、或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，地稅機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定予以處理。 市地稅局在轉(zhuǎn)發(fā)文件時，對備案材料進行了梳理，予以明確。 三、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（國稅函〔2009〕 203） 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為貫徹落實高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過渡性優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）以及相關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)對有關(guān)問題通知如下： 一、當年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)〔2007〕40號）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實際實施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）第九條第二款的規(guī)定處理。 二、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《科學技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的相關(guān)規(guī)定，在按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。 三、2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利（彌補完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標準取得認定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計算。 四、認定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認定（復(fù)審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 “高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。 五、納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案以下資料： （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明； （二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（見附件）； （三）企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明； （四）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。 以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 六、未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。 四、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(國稅發(fā)〔2008〕116號) 企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 （一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 （四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 ?。ㄎ澹ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 （六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 ?。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 ?。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。 企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料： （一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。 （二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。 ?。ㄋ模┢髽I(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。 ?。ㄎ澹┪?、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 （六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 五、企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除政策具體操作辦法(科策〔2008〕77號) (一)適用范圍 ：財務(wù)核算制度健全，實行查帳征收方式管理的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等，統(tǒng)稱企業(yè)。 (二)研究開發(fā)項目立項 研究開發(fā)項目，是指企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新活動。其研究開發(fā)經(jīng)費可以是企業(yè)自有資金,也可以是企業(yè)自有資金、政府補助資金及其它資金之和；其項目立項，可以是企業(yè)自主決定列入本單位研究開發(fā)計劃,也可以是經(jīng)企業(yè)申請，報經(jīng)有關(guān)部門批準列入研究開發(fā)計劃。 已列入國家、省、市研究開發(fā)計劃的項目，不需再會同有關(guān)專家審核。產(chǎn)業(yè)化項目中有研究開發(fā)內(nèi)容的，必須單獨報送有關(guān)材料，逐項審核。 (三)研究開發(fā)費用審核 1、研究開發(fā)費用包括，新產(chǎn)品設(shè)計費，新工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費，委托其它單位和個人進行科研試制的費用，專利申請費、維持費，科技保險保費，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究開發(fā)直接相關(guān)的其它費用等。 科研成果的直接應(yīng)用活動（包括采用新的工藝、材料、裝備生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)）發(fā)生的費用，不計入研究開發(fā)費用。 2、項目研究開發(fā)費用由企業(yè)自主選擇具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)代理事務(wù)所依據(jù)財稅制度和前款規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍進行審核。 (四)研究開發(fā)費用稅前扣除 1、企業(yè)在納稅申報時，憑以下材料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理研究開發(fā)費稅前加計扣除核準手續(xù)。 ⑴研究開發(fā)項目立項計劃文件及其研究開發(fā)費用預(yù)算； ⑵省或市科技管理部門出具的“研究開發(fā)項目審核意見”； ⑶會計師事務(wù)所或稅務(wù)代理事務(wù)所出具的“研究開發(fā)費用審計報告”； ⑷研究開發(fā)機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單； ⑸其它有關(guān)材料。 2、有關(guān)要求和注意事項 企業(yè)要建立健全項目管理制度，研究開發(fā)項目要列入研究開發(fā)計劃，研究開發(fā)費用必須編制預(yù)算、決算，必須有合法的憑證，做到賬證齊全、單獨核算。經(jīng)審核，研究開發(fā)費用沒有單獨核算和賬證不全的，不得享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除的政策。
六、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題（國稅函〔2009〕212） （一）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件： 1、享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； 2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； 3、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定； 4、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定； 5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （二）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。 相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。 （三）享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （四）企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。 1、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料： （1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）； （2）省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明； （3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料； （4）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料； （5）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 2、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料： （1）技術(shù)出口合同（副本）； （2）省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證； ?。?span lang=EN-US>3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表； （4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；?。?span lang=EN-US>5）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料； （6）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 七、關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（財稅[2009]87號） 經(jīng)國務(wù)院批準，財政部國家稅務(wù)總局現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下： （一）對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； 2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 ?。ǘ└鶕?jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 第五部分 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題 針對《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）執(zhí)行一年多來反映突出的問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）進行了明確和補充。 一、明確了不得核定征收的“特定納稅人”范圍 二、明確了總局對征收方式的導(dǎo)向
有關(guān)個人所得稅新政策 一、關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理問題（國稅發(fā)〔2010〕54號） （一）全面推進全員全額扣繳明細申報管理。今年年底前，所有代扣代繳義務(wù)人必須實行全員全額扣繳明細申報。從明年1月份開始，扣繳義務(wù)人未依法實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定對其進行處罰。扣繳義務(wù)人已經(jīng)實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務(wù)機關(guān)要促使其提高申報質(zhì)量，特別是要求其如實申報支付工薪所得以外的其他所得（如勞務(wù)報酬所得等）、非本單位員工的支付信息和未達到費用扣除標準的支付信息。 （二）加強非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。對平價或低價轉(zhuǎn)讓的，要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）的規(guī)定，依法核定計稅依據(jù)。 （三）加強股息、利息、紅利所得征收管理。對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。自然人、企業(yè)及其他組織向自然人借款及支付利息，應(yīng)對其利息所得依法扣繳個人所得稅。 二、個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅[2009]167號） 個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 相關(guān)優(yōu)惠。 |
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