原始數(shù)據(jù)有誤還得靠人工審核把關(guān)

稅月無(wú)悔 2010-12-27

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原始數(shù)據(jù)有誤還得靠人工審核把關(guān)

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2010.05.17

潘春卉劉志耕

　■潘春卉劉志耕
　案例
　最近，某稅務(wù)檢查組到A公司檢查所得稅匯算清繳工作。檢查員小孔是新手，馬組長(zhǎng)安排其負(fù)責(zé)調(diào)閱、復(fù)印和整理各種檢查資料。小孔很認(rèn)真，總是能既快又準(zhǔn)地滿足各位老同志對(duì)資料的需求。閑暇時(shí)，小孔主動(dòng)核對(duì)起A公司提供的各種資料，尤其是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
　由于A公司經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，近5年來(lái)虧多盈少。在正式檢查前的情況匯報(bào)中，A公司兩次提到以前年度虧損的彌補(bǔ)問(wèn)題，自然引起了小孔的關(guān)注。當(dāng)看到《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”一欄時(shí)，小孔打開(kāi)附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，發(fā)現(xiàn)附表四第六行填報(bào)的“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”與《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中填報(bào)的“彌補(bǔ)以前年度虧損”一致，而且附表四第六行本年度的“盈利額和虧損額”也與年度納稅申報(bào)表“納稅調(diào)整后所得”的金額保持一致。由于僅核對(duì)了被檢查年度的“盈利額和虧損額”，沒(méi)有核對(duì)以前年度的情況，如果對(duì)以前年度應(yīng)彌補(bǔ)虧損額的填報(bào)有誤，如何看出來(lái)呢？小孔認(rèn)為有必要向公司索要以前年度審核應(yīng)彌補(bǔ)虧損額的資料。
　但是，A公司僅提供了由1家稅務(wù)師事務(wù)所出具的前一年度的虧損認(rèn)定審核報(bào)告。經(jīng)核對(duì)，該報(bào)告確認(rèn)的虧損額與被檢查年度附表四填報(bào)的上一年度“盈利額和虧損額”一致。對(duì)未能提供更早年度虧損認(rèn)定審核報(bào)告的問(wèn)題，A公司負(fù)責(zé)人解釋道，盡管沒(méi)有找到前幾年的虧損審核報(bào)告，但虧損額都已在各年度納稅申報(bào)時(shí)核對(duì)過(guò)，不需要重復(fù)核對(duì)。
　小孔認(rèn)為，作為檢查人員，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表上的每一數(shù)據(jù)都應(yīng)該認(rèn)真核對(duì)其來(lái)源，不能因?yàn)樯陥?bào)時(shí)核對(duì)過(guò)而不再核對(duì)，如果被檢查單位找借口不提供資料，其中很可能有問(wèn)題。于是，小孔堅(jiān)持讓A公司提供資料。
　對(duì)此，馬組長(zhǎng)提醒小孔，由于A公司已經(jīng)進(jìn)行了所得稅申報(bào)并且得到了申報(bào)系統(tǒng)的確認(rèn)，說(shuō)明申報(bào)表上填報(bào)的虧損彌補(bǔ)額應(yīng)該與審核確認(rèn)的虧損額一致，一般情況下無(wú)需再核對(duì)此數(shù)據(jù)。由于近年來(lái)對(duì)A公司虧損額的審核認(rèn)定都由同一家稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施，稅務(wù)部門(mén)也已有3年未對(duì)A公司實(shí)施檢查，因此對(duì)A公司每年經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所確認(rèn)的應(yīng)由以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損額應(yīng)給予充分關(guān)注，必要時(shí)應(yīng)對(duì)以前年度進(jìn)行適當(dāng)?shù)难由鞕z查。由于對(duì)虧損額的審核是一個(gè)系統(tǒng)工程，而且本次檢查的目標(biāo)時(shí)間段僅是被檢查年度，在未發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)的情況下，一般不再追溯以前年度的虧損認(rèn)定。如果在被檢查年度發(fā)現(xiàn)了一些重大問(wèn)題，這時(shí)就可以舉一反三，順勢(shì)查一查以前年度是不是存在相同或類似的問(wèn)題。
　在接下來(lái)的檢查中，一旦老同志確認(rèn)了一個(gè)新問(wèn)題，小孔立刻根據(jù)相應(yīng)的賬戶和情況追查到以前年度。直到檢查結(jié)束，小孔發(fā)現(xiàn)了A公司前三個(gè)年度存在的與被檢查年度相同的4個(gè)共性問(wèn)題，其中就有前兩年虧損審核中未發(fā)現(xiàn)的納稅調(diào)整問(wèn)題。最終，檢查組調(diào)整了A公司前三年應(yīng)由以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損額。
　分析
　隨著稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)的不斷規(guī)范和完善，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)已由過(guò)去的人工辦理升級(jí)為計(jì)算機(jī)操作，計(jì)算機(jī)還會(huì)對(duì)申報(bào)內(nèi)容與當(dāng)年度及以往年度申報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行基礎(chǔ)性的核對(duì)。這在方便納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理和審核納稅申報(bào)的同時(shí)，為日后的納稅檢查打下了良好基礎(chǔ)。比如，對(duì)一些已由納稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)過(guò)的數(shù)據(jù)，一般情況下就不再需要檢查人員進(jìn)行人工核對(duì)。作為檢查人員，一方面要懂得納稅申報(bào)表中各數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈和相互間的邏輯關(guān)系，清楚納稅申報(bào)系統(tǒng)已經(jīng)自動(dòng)審核了哪些數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，哪些數(shù)據(jù)還未得到審核和確認(rèn)，以便有針對(duì)性地進(jìn)行核對(duì)和檢查；另一方面，檢查人員對(duì)錄入納稅申報(bào)系統(tǒng)的部分?jǐn)?shù)據(jù)要特別留心，比如視同銷售的收入和成本、各類期間費(fèi)用及各類資產(chǎn)的調(diào)整額等，如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在錄入申報(bào)表前就存在錯(cuò)誤，申報(bào)系統(tǒng)不僅無(wú)法核對(duì)和識(shí)別，而且會(huì)對(duì)計(jì)稅所得額產(chǎn)生重大影響，必須對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

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