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44、問(wèn)題內(nèi)容：房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房屋送家私家電，家私家電部分是作為房屋銷(xiāo)售收入的價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅？還是作為兼營(yíng)行為，按照小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅？
如果征收增值稅，是否需要加成毛利率？是否需要向購(gòu)房者另外出具增值稅普通發(fā)票？相應(yīng)的房款發(fā)票是否需要扣除這部分稅基？土地增值稅的稅基是否應(yīng)該扣除這部分稅基？
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。”混合銷(xiāo)售的兩種行為應(yīng)當(dāng)密不可分，具備關(guān)聯(lián)性。我們認(rèn)為銷(xiāo)售房屋與送家私家電并不具備關(guān)聯(lián)性，不應(yīng)理解為混合銷(xiāo)售，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。”
因此應(yīng)由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定所送家私家電的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，按3%征收率申報(bào)繳納增值稅，并開(kāi)具增值稅發(fā)票給業(yè)主，由于這部分家電家私認(rèn)定為兼營(yíng)，顯然與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)無(wú)關(guān)，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不作為土地增值稅的應(yīng)稅收入，其成本也不允許扣除。
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