副產(chǎn)品的成本計算

主副產(chǎn)品的區(qū)分并不是絕對的，甚至可以相互轉(zhuǎn)化。

　　原來的副產(chǎn)品，由于新的用途而提高售價，就可能從副產(chǎn)品上升為主產(chǎn)品。例如，焦炭與煤氣就取決于企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)，以生產(chǎn)煤氣為主的企業(yè)，煤氣為主產(chǎn)品，焦炭為副產(chǎn)品；以生產(chǎn)焦炭為主的企業(yè)，則反之。

　　副產(chǎn)品既是次要產(chǎn)品，對企業(yè)的收入和利潤都影響甚微，通常確定副產(chǎn)品的扣除價格從聯(lián)合成本中扣除，所以副產(chǎn)品成本計算的關(guān)鍵是副產(chǎn)品的計價。

　　1.副產(chǎn)品的扣除成本為0。

　　當(dāng)副產(chǎn)品價值極微時，假定其分配的聯(lián)合成本為0，聯(lián)合成本全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，副產(chǎn)品的收入直接列入利潤表的其他業(yè)務(wù)利潤。

　　2.副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本。

　　聯(lián)合成本歸主產(chǎn)品，副產(chǎn)品的收入列其他業(yè)務(wù)收入，副產(chǎn)品繼續(xù)加工成本列其他業(yè)支出。

　　3.副產(chǎn)品作價扣除。

　　把副產(chǎn)品的銷售價格扣除繼續(xù)加工成本、銷售費用、銷售稅金及合理利潤后作為扣除價格，再從聯(lián)合成本中扣除。

　　副產(chǎn)品扣除單價＝單位售價－(繼續(xù)加單位成本＋單位銷售費用＋單位銷售稅金＋合理的單位利潤)

　　4.聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品間分配。

　　如果副產(chǎn)品在企業(yè)銷售額中還能占據(jù)一定的比例，可以按照聯(lián)產(chǎn)品分配的辦法來分配聯(lián)合成本，使副產(chǎn)品占少量成本，這種方法相對準(zhǔn)確。副產(chǎn)品所分配的聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本就是副產(chǎn)品的成本。

副產(chǎn)品的計價方法

可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價；也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的或計劃的單價，以固定的或計劃的單價計價。副產(chǎn)品的計價額，一般從總成本的原材料項目中扣除。

　　 對副產(chǎn)品進(jìn)行正確的計價，對正確計算主副產(chǎn)品的成本很重要。

　　（二）主、副產(chǎn)品分離前后的成本計算

　　 如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離以后，還需要進(jìn)一步加工，才能形成市場所需的產(chǎn)品。在這種情況下，還應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工生產(chǎn)的特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为氂嬎愀碑a(chǎn)品的成本。

　?。ㄈ└碑a(chǎn)品成本按計劃單位成本計算

　　 如果副產(chǎn)品加工處理所需時間不長,費用不大，為了簡化成本計算工作, 副產(chǎn)品也可以按計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。 這樣從主、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中扣除按計劃單位成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。

　【例】海西集團(tuán)下屬的建福公司第三分廠在生產(chǎn)主要產(chǎn)品——丁產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出A副產(chǎn)品，A副產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工后才能出售。20×7年11月共發(fā)生聯(lián)合成本155000元，其中：直接材料77500元；直接人工31000元；制造費用46500元。A副產(chǎn)品進(jìn)一步加工發(fā)生直接人工費2000元；制造費用2500元。本月生產(chǎn)丁產(chǎn)品1000公斤，A副產(chǎn)品200公斤，A副產(chǎn)品的市場售價150元/公斤，單位稅金和利潤50元。

　　根據(jù)資料，按A副產(chǎn)品既要負(fù)擔(dān)專屬成本，又要負(fù)擔(dān)分離前聯(lián)合成本的方法計算丁產(chǎn)品成本和A副產(chǎn)品成本，見下表。

　　備注：副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本=200×(150-50)-(2000+2500)=15500(元)，本例中對副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本，按分離前的聯(lián)合成本的成本項目構(gòu)成比例分配給副產(chǎn)品的各成本項目，其中：分配率=15500÷155000=0.1，則：直接材料=77500×0.1=7750(元)；直接人工=31000×0.1=3100(元)；制造費用=46500×0.1=4650(元)。

　　根據(jù)表14-4和表14-5的成本計算單和產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本的會計分錄：

　　借：庫存商品——丁產(chǎn)品139500

　　　　　　　　——A副產(chǎn)品20000