職工取得一次性安置費用應如何繳納個人所得稅

【正文】  

鐘稅官：

    我是山東一家會計師事務所的首席發(fā)起人，現(xiàn)有一問題咨詢。

    按照《財政部關于會計師事務所終止的若干事項的通知》（財會協(xié)字[1998]23號）的規(guī)定，原山東某會計師事務所被省財政廳批準撤銷。因事務所人員較多，其主管部門某市財政局無力安置該部分職工，遂根據(jù)財政字[1999]37號文件規(guī)定的“事務所終止或被撤銷，其員工安置費用和各項社會保障統(tǒng)籌費用，原則上由掛靠單位解決或在事務所財產(chǎn)清算中解決”，給予事務所職工一次性安置費用（按工齡，3000元/年），并解除勞動關系，由其自謀職業(yè)。請問，該安置費用是否應繳納個人所得稅？

                                                                許清嬌

許清嬌同志：

    根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。《通知》自2001年10月1日起執(zhí)行，對于此前已發(fā)生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本《通知》規(guī)定執(zhí)行。

    就來信反映情況而言，該會計師事務所撤銷后，一次性向職工支付安置費，應按上述《通知》規(guī)定處理職工繳納個人所得稅事宜。即職工個人實際取得的安置費，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY數(shù)額3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分金額除以個人在該會計師事務所的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。比如，某職工工齡15年，在該會計師事務所工作13年，一次性取得安置費45000元（3000元/年×15年），假設當?shù)厣夏曷毠て骄べY為10000元，那么該職工免征個人所得稅部分的收入為30000元，超出部分15000元除以在本企業(yè)工作年限數(shù)12，得出商數(shù)1250元作為該職工的月工資、薪金收入，扣除費用800元后乘以5%的稅率得到月納稅額22.5元，再乘12得到應納個人所得稅額270元。