如何把握工資薪金支出的范圍

【正文】  

鐘稅官：

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。請問，上述工資薪金支出的具體范圍是什么？

                                                               張榮保

張榮保同志：

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的工資薪金支出范圍是在國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的基礎(chǔ)上，擴展而來的。

    《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為六個部分：

    一、計時工資。指按計時工資標準（包括地區(qū)生活補貼）和工作時間支付給職工的勞動報酬。主要包括：

    （一） 對已做工作按計時標準支付的工資；

    （二） 實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職位（崗位）工資；

    （三） 新參加工作職工的見習工資（學徒生活費）等。

    二、計件工資。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。主要包括：

    （一） 實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付的工資；

    （二） 按工作任務(wù)包干方法支付的工資。

    三、獎金。指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。如生產(chǎn)獎，包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎、勞動分紅等；勞動競賽獎，包括發(fā)給勞動模范、先進個人的各種資金和實物獎勵等。

    四、津貼和補貼。指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付的物價補貼。津貼，包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等）、保健津貼、技術(shù)性津貼、工齡津貼及其他津貼（如直接支付的伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書報費等）。

    五、加班加點工資。指按規(guī)定支付的加班加點工資。

    六、特殊情況下支付的工資。包括：

    （一） 根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家和社會義務(wù)等原因，按計時工資標準或計件工資標準的一定比例支付的工資。

    （二） 附加工資、保留工資。

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》關(guān)于工資薪金支出的范圍比上述“工資總額”在以下兩方面有所擴大：

    一是企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補貼全部計入工資薪金支出。因為從近幾年的實際情況看，企業(yè)以誤餐補貼形式支付給職工的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤，實際上已成為工資薪金支出的一個重要組成部分。

    二是各種名目的獎金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術(shù)進步獎等。

    對于工資薪金支出的范圍應(yīng)這樣把握：《辦法》第十七條是對工資薪金支出的總括性定義，企業(yè)因任職雇傭關(guān)系支付給職員 （包括固定職工、合同工和臨時工，但第十九條明確排除的人員除外）的全部支出，除非屬于第十八條明確排除的項目（雇員向納稅人投資而分配的股息性所得等），否則應(yīng)全部列入企業(yè)的工資薪金支出。企業(yè)以非現(xiàn)金形式支付給職工的勞動報酬應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定工資薪金支出額。