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非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
【正文】 鐘稅官： 我廠曾以300萬(wàn)元購(gòu)入國(guó)有土地使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)管理?，F(xiàn)我廠以該國(guó)有土地使用權(quán)對(duì)外投資，投資作價(jià)400萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《資產(chǎn)評(píng)估通知》）規(guī)定，此項(xiàng)增值不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《股權(quán)投資通知》）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)我廠應(yīng)按哪個(gè)文件的規(guī)定進(jìn)行處理，這項(xiàng)投資業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？ 劉志煥 劉志煥同志： 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)中使用的部分非貨幣資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）對(duì)外投資，按照《資產(chǎn)評(píng)估通知》的規(guī)定，投資交易發(fā)生時(shí)，不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該非貨幣性資產(chǎn)投出時(shí)的原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得。但是這樣規(guī)定存在一定問(wèn)題：如由于短期投資、長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)核算方法不同，不利于正確劃分投資的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得；以及被投資單位接受投資的非貨幣性資產(chǎn)不按公允價(jià)值計(jì)提折舊，如果投資方不是被投資單位的主要股東，雙方利益不一致，可能影響被投資單位接受這樣的非貨幣性資產(chǎn)投資的積極性，等等。 有鑒于此，《股權(quán)投資通知》對(duì)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行了明確：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對(duì)納稅人每一納稅年度實(shí)現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在5年內(nèi)分期攤轉(zhuǎn)入各期的應(yīng)納稅所得中。 根據(jù)《股權(quán)投資通知》的規(guī)定，你廠以國(guó)有土地使用權(quán)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果你廠和被投資單位是兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)，那么該項(xiàng)資產(chǎn)400萬(wàn)元的作價(jià)應(yīng)視為公允價(jià)值，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬(wàn)元。如果你廠和被投資單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么應(yīng)按照公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~）確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 |
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