“北京市大興區(qū)某衛(wèi)生院 ”未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅稅

    (一) 案件背景情況
    1.案件來(lái)源: 根據(jù)我區(qū)地方稅務(wù)局2005年第四季度專項(xiàng)檢查工作安排，2005年11月4日至12月31日對(duì)“大興區(qū)某衛(wèi)生院”2003年10月1日至2004年12月31日繳納地方各稅情況進(jìn)行了全面的檢查。
    2.納稅人基本情況：該單位經(jīng)大興區(qū)機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室登記成立;為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，執(zhí)業(yè)許可證號(hào)碼:XXX；登記類型：事業(yè)單位；開辦資金：42萬(wàn)元；法定代表人：XXX；身份證號(hào)碼：XXXXXXXXXXXX；聯(lián)系電話：XXX；事業(yè)單位法人證書號(hào)：XXX；稅務(wù)登記證號(hào)碼：地稅京字：XXX號(hào)；計(jì)算機(jī)代碼：XXX；開戶銀行：XXX；賬號(hào)：XXX；業(yè)務(wù)范圍：醫(yī)療、護(hù)理；預(yù)防保??；衛(wèi)生技術(shù)人員培訓(xùn)；初級(jí)衛(wèi)生保健規(guī)劃實(shí)施；合作醫(yī)療組織與管理；衛(wèi)生監(jiān)督與衛(wèi)生信息管理。主管稅務(wù)所：XX稅務(wù)所；應(yīng)在地稅局繳納和解繳的稅種有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。
    （二）檢查過(guò)程及采取的稽查方法和手段
    1.工作思路的選擇及把握：首先，我檢查人員根據(jù)《納稅評(píng)估意見書》反映的問(wèn)題，了解該單位的經(jīng)營(yíng)和納稅的情況，從內(nèi)部掌握該公司申報(bào)納稅和業(yè)務(wù)范圍的基本情況。通過(guò)各方面情況的匯總，結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特征，制定了具體的檢查實(shí)施方案。
    2.檢查遇到的困難及阻力：該單位職工人數(shù)眾多，共計(jì)150多人，包括正式在編職工、臨時(shí)工、社區(qū)職工。工資表制作簡(jiǎn)單，補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、組長(zhǎng)補(bǔ)助、過(guò)節(jié)費(fèi)等不在工資表中列支，采取制作發(fā)放清單、分次發(fā)放的辦法向職工發(fā)放。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在制作憑證的時(shí)候，不是按人員制作的，而是按照科室匯總發(fā)放的，由于該單位所涉及的科室有十幾個(gè)，我們檢查人員要把科室發(fā)放的金額按照實(shí)際發(fā)放給每個(gè)人的金額重新匯總，才能計(jì)算出每名職工的實(shí)際應(yīng)納稅所得額。從而加大了工作量，并且需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員配合，起初，該單位的人員有抵觸情緒，不愿配合，我們耐心做財(cái)務(wù)人員的思想工作，詳細(xì)講解稅法，并最終配合我們完成了工作。
    3.采取的對(duì)策及具體稽查方法和手段：我檢查人員在檢查前通過(guò)大量翻閱該企業(yè)的憑證及工資表，并通過(guò)詢問(wèn)了解基本經(jīng)營(yíng)情況和已納稅額，并結(jié)合多方面反映的情況，對(duì)該單位進(jìn)行了細(xì)致的分析，對(duì)比把2004年1月、3月、5月、6月、10月這5個(gè)月的工資單與其他月份進(jìn)行了縝密的比較對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)了三處疑點(diǎn)：一是人數(shù)及工資總額不一致。其他月份該公司實(shí)發(fā)工資１0６人、159788.5元，而1月份則為123人、１8452８.５元，3月份為11２人、１68１５４.５元，5月份為11６人、１７4３１０.５元；6月份為118人、１７7３１０.５元，10月份為121人、１8３１1０.５元，二是同一人月工資相差懸殊。例如該公司會(huì)計(jì)李某，其他月份工資額為1680.5元，而1月份則為1800.5元，3月份為1７０９.5元，5月份為19３２.３元；6月份為2100.5元；10月份為2008.5元。三是工資項(xiàng)目不全。其他月份的工資單中技能工資、崗位工資、物價(jià)補(bǔ)貼等項(xiàng)目齊全，而1月、3月、5月、6月、10月只列出了工資總額，沒有“臨時(shí)工工資”、“節(jié)日補(bǔ)助”、“組長(zhǎng)補(bǔ)助”、“夜班費(fèi)”、“上半年獎(jiǎng)金”和“目標(biāo)獎(jiǎng)”項(xiàng)目。
    　　圍繞這三處疑點(diǎn)，稽查人員走訪調(diào)查了個(gè)別職工，在掌握第一手材料的基礎(chǔ)上，突擊詢問(wèn)該單位的負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員，通過(guò)政策攻心，曉以利害，最終會(huì)計(jì)李某承認(rèn)了1月、3月、5月、6月、10月發(fā)放的24790元的工資，逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，造成了少代扣代繳工資、薪金個(gè)人所得稅2323.81元的違法事實(shí)，并做出了處以一倍罰款的處理決定。
    
    
    4.調(diào)查取證及查處突破技巧：俗話說(shuō)：知己知彼，百戰(zhàn)不殆。稅收專項(xiàng)檢查工作也不例外。要想保證檢查工作不走過(guò)場(chǎng)，僅主觀重視是不夠的，還必須做大量的事前準(zhǔn)備工作。我們主要加強(qiáng)了查前企業(yè)信息收集和人員培訓(xùn)工作。
    （一）充分占有資料，做好信息準(zhǔn)備。稅收檢查過(guò)程，從一定意義上講，就是獲取納稅人稅收違法信息的過(guò)程，事前加強(qiáng)被查企業(yè)信息收集，有利于避免盲目出擊，做到心中有數(shù)。在檢查醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)時(shí)，與藥品監(jiān)督管理局、醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)管理中心等部門聯(lián)系，了解了醫(yī)藥行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。檢查時(shí)先收集醫(yī)藥企業(yè)開票資料、營(yíng)業(yè)收入來(lái)源、提成收入分配方式，進(jìn)行資料匯總統(tǒng)計(jì)，查出了未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的違法事實(shí)。
    （二）注重查前培訓(xùn)，做好技能準(zhǔn)備。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，每個(gè)行業(yè)的營(yíng)銷理念和財(cái)務(wù)核算方法不斷呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，并具有一定的規(guī)律性，如果稽查人員對(duì)這些特點(diǎn)、規(guī)律不能準(zhǔn)確地掌握，勢(shì)必影響檢查的效果。從這一認(rèn)識(shí)出發(fā)，實(shí)施檢查前詳細(xì)了解所查行業(yè)易出現(xiàn)的問(wèn)題，檢查的切入點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)，明確檢查方向和檢查重點(diǎn)，為檢查工作順利開展奠定基礎(chǔ)。
    （三）違法事實(shí)、做案手段及定性處理
    1.做案手段：該單位向員工支付應(yīng)稅的個(gè)人所得未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。
    2.違法事實(shí)的認(rèn)定：
    該單位于2004年1月、3月、5月、6月、10月，分別向員工支付“臨時(shí)工工資”、“節(jié)日補(bǔ)助”、“組長(zhǎng)補(bǔ)助”、“夜班費(fèi)”、“上半年獎(jiǎng)金”和“目標(biāo)獎(jiǎng)”等合計(jì)金額24790元，累計(jì)105人次，未按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，違反了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條第一項(xiàng)、第八條的規(guī)定。
     3.法律適用難點(diǎn)及選擇：在檢查過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)該單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員核算水平不高，對(duì)個(gè)人所得稅政策政策理解有誤，沒有明顯的偷稅手段，在法律適用方面對(duì)該單位的此項(xiàng)違法行為定性為未按規(guī)定代扣代繳稅款。
     4.處理結(jié)果：1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條第一項(xiàng)、第三條第一項(xiàng)、第六條第一款第一項(xiàng)、第八條以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，你單位2004年1月至10月應(yīng)代扣代繳少代扣代繳工資、薪金個(gè)人所得稅2323.81元。（計(jì)算過(guò)程詳見工資、薪金個(gè)人所得稅計(jì)算表）
    2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條第三款的規(guī)定，應(yīng)責(zé)令該單位限期補(bǔ)扣并解繳個(gè)人所得稅 2323.81元。
    3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，建議對(duì)該單位處以應(yīng)代扣代繳未代扣代繳個(gè)人所得稅2323.81元1倍罰款共2323.81元。
    4、根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第四十六條第三款的規(guī)定，對(duì)該單位處以的應(yīng)代扣代繳未代扣代繳個(gè)人所得稅罰款應(yīng)責(zé)令其限期繳納。
    （四）案例點(diǎn)評(píng)分析
    1、辦案認(rèn)識(shí)及體會(huì)：造成單位少繳個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題是企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員核算水平不高，政策法規(guī)掌握的不夠全面和準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)管理方面存在著明顯的不足。通過(guò)這次檢查，我們發(fā)現(xiàn)：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)人員個(gè)人所得稅及扣除依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)掌握不全面。
    2.工作建議：針對(duì)上述情況以及在現(xiàn)行征管環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，我們得出以下幾點(diǎn)建議:
    稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與此類性質(zhì)單位的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，及時(shí)將有關(guān)政策、法規(guī)傳達(dá)給相關(guān)人員。各征收稅務(wù)所也要強(qiáng)化納稅服務(wù)環(huán)節(jié)，要向納稅人及時(shí)解釋、宣傳到位，積極探索稽查新方法，提高稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，加快稽查信息化建設(shè)，提高稽查效率和現(xiàn)代化水平。