關(guān)于新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作

az_ysg 2010-11-02

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關(guān)于新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作

來源：網(wǎng)絡(luò)文章作者：本站編輯 [ 2010-06-01 ] 編輯：

　　提要　2006年財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已于2007年開始在我國所有上市公司正式實(shí)施。新準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)要素內(nèi)涵、會計(jì)計(jì)量屬性、會計(jì)核算體系和會計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行了重大變革。為做好新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異及其影響的系統(tǒng)反映，必須做好新舊會計(jì)準(zhǔn)則的銜接轉(zhuǎn)換工作，制定詳細(xì)的銜接轉(zhuǎn)換程序，編制新舊會計(jì)科目和新舊總分類賬、明細(xì)總分類賬余額銜接轉(zhuǎn)換對照表，保證新舊準(zhǔn)則無縫銜接。
　　一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作原則
　　新舊會計(jì)準(zhǔn)則的銜接轉(zhuǎn)換，直接影響到財(cái)務(wù)會計(jì)資料的可比性、真實(shí)性和可靠性。因此，應(yīng)堅(jiān)持銜接轉(zhuǎn)換原則，制定科學(xué)的轉(zhuǎn)換程序。

論文百事通

　　（一）銜接轉(zhuǎn)換原則。1、企業(yè)2006年度財(cái)務(wù)決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會計(jì)制度和公司的會計(jì)核算辦法及其他相關(guān)規(guī)定，將當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制財(cái)務(wù)決算會計(jì)報(bào)表。2、以2007年1月1日作為新準(zhǔn)則實(shí)施首次執(zhí)行日。3、按照38號準(zhǔn)則的要求，以2006年12月31日的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，并按照2006年當(dāng)年的調(diào)整數(shù)據(jù)編制比較會計(jì)報(bào)表。4、以編制新舊會計(jì)科目余額銜接轉(zhuǎn)換對照表并以財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)初始化的方式實(shí)現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)的銜接與轉(zhuǎn)換。
　?。ǘ┿暯愚D(zhuǎn)換程序。1、以2006年12月31日為基準(zhǔn)日，編制從舊科目到新科目的新舊會計(jì)科目總分類賬余額銜接對照表。2、在銜接對照表的基礎(chǔ)上，對新準(zhǔn)則規(guī)定需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，編制2007年1月1日新舊會計(jì)科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表，形成2007年1月1日新會計(jì)科目的初始化余額。3、對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，在2006年結(jié)賬后，按照公司內(nèi)部的會計(jì)核算辦法新的核算標(biāo)準(zhǔn)對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，將新會計(jì)科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作，正常進(jìn)行2007年的會計(jì)核算處理。4、編制財(cái)務(wù)報(bào)表銜接轉(zhuǎn)換對照表，主要包括企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表和新格式主要財(cái)務(wù)報(bào)表；銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表采用以原會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對照新會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的方式，原會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其金額與企業(yè)2006年12月31日決算報(bào)表數(shù)據(jù)相符。
　　二、新舊會計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換
　　各個單位應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，對首次執(zhí)行日的原科目進(jìn)行分析，區(qū)分不同情況進(jìn)行銜接與轉(zhuǎn)換。
　?。ㄒ唬┖怂銉?nèi)容相同的科目處理。核算內(nèi)容與原制度對應(yīng)科目相同且不涉及追溯調(diào)整的科目，將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額作為新科目余額。
　?。ǘ┖怂銉?nèi)容增加，但不涉及追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容較原制度有所增加但不涉及追溯調(diào)整的科目，將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額加上其他科目重分類轉(zhuǎn)入金額作為新科目余額。具體情況如下：1、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”余額及預(yù)付大型設(shè)備款的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。2、在首次執(zhí)行日應(yīng)按照新制度對存在減值跡象的應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息和長期應(yīng)收款進(jìn)行減值測算，提取壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目。3、“待攤費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目。4、分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等計(jì)入“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
　　（三）核算內(nèi)容重新分類，但不涉及追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容發(fā)生變化不涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類轉(zhuǎn)入的金額作為新科目余額，具體情況如下：1、“應(yīng)收賬款”科目中包含的采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”。2、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目并入“其他應(yīng)收款”科目。3、“包裝物”、“低值易耗品”合并為“包裝物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周轉(zhuǎn)使用的材料轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”。4、“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”合并為“發(fā)出商品”。5、“待攤費(fèi)用”并入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”。6、“工程物資”中的“預(yù)付大型設(shè)備款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”核算工程物資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。7、具有融資性質(zhì)的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”。8、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”，“其他應(yīng)交款”中“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等屬于職工薪酬項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。9、“其他應(yīng)付款”中工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏?xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。10、“預(yù)提費(fèi)用”中預(yù)提的借款利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”，屬于預(yù)收款性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”，其余項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。11、“專項(xiàng)應(yīng)付款”中應(yīng)記入以后期間損益的政府補(bǔ)助金額，轉(zhuǎn)入“遞延收益”，屬于改制分流預(yù)留款項(xiàng)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。12、成本類科目。成本類其他各科目核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時，將其科目的余額直接轉(zhuǎn)至各新賬科目。
　?。ㄋ模┖怂銉?nèi)容變化，并應(yīng)追溯調(diào)整的科目處理。核算內(nèi)容發(fā)生變化并涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類記入金額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下： 1、“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)分別其持有目的進(jìn)行重分類劃分；“委托貸款”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“持有到期投資”與“持有到期投資減值準(zhǔn)備”。2、“長期股權(quán)投資”應(yīng)分別是否集團(tuán)內(nèi)合并分情況進(jìn)行調(diào)整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價(jià)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。3、“長期債權(quán)投資”應(yīng)按其持有意圖和能力進(jìn)行重分類調(diào)整。4、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”相關(guān)科目應(yīng)分別進(jìn)行重分類調(diào)整。5、“商譽(yù)”應(yīng)從無形資產(chǎn)中分離單列，分別集團(tuán)內(nèi)外合并分別處理。6、“長期待攤費(fèi)用”中核算的企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)余額，應(yīng)調(diào)整記入2006年度“管理費(fèi)用”。7、“應(yīng)付短期債券”應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價(jià)值轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債-成本”科目。8、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”，因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。9、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)及棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”或增加資產(chǎn)成本。10、“遞延稅款”科目。企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，記入“遞延所得稅負(fù)債”科目。11、“資本公積”。將“資本公積-資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積-資本（或股本）溢價(jià)”科目，其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”明細(xì)科目。
　　通過以上處理，新舊科目內(nèi)容確定清楚，余額轉(zhuǎn)換目標(biāo)明確，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，賬務(wù)系統(tǒng)初始化的具體工作才能有效地進(jìn)行。
　　三、新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作要求
　　財(cái)務(wù)會計(jì)工作，涉及到會計(jì)責(zé)任、檔案管理等方方面面，轉(zhuǎn)換時應(yīng)注意：
　　（一）新舊會計(jì)科目總分類賬余額銜接表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報(bào)直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2006年封賬的依據(jù)存檔。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計(jì)科目余額銜接表，并對主要銜接內(nèi)容做出說明，將其與總分類賬余額銜接表一起進(jìn)行存檔。
　?。ǘ┬屡f會計(jì)科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，并將一份上報(bào)直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2007年系統(tǒng)初始化建賬的依據(jù)存檔。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表，并對主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容做出說明，與總分類賬余額轉(zhuǎn)換表一起存檔。
　?。ㄈ┿暯愚D(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表、新格式主要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)單獨(dú)裝訂，與年度決算報(bào)表一起上報(bào)集團(tuán)公司總部。銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表的原制度報(bào)表項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)與2006年已審決算報(bào)表數(shù)一致。
　?。ㄋ模﹫?bào)表銜接轉(zhuǎn)換的要求。1、銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表需要相關(guān)人員進(jìn)行簽章，由各子（分）公司按合并口徑上報(bào)。轉(zhuǎn)換調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與新舊會計(jì)科目總分類賬余額銜接轉(zhuǎn)換表的調(diào)整事項(xiàng)相銜接。2、銜接轉(zhuǎn)換表中原制度報(bào)表項(xiàng)目金額欄的金額按照2006年度決算報(bào)表數(shù)填列。3、合并范圍變化調(diào)整金額欄反映合并范圍變化的影響數(shù)，合并范圍變化的單位以2006年度按原制度決算報(bào)表數(shù)填列。4、按新準(zhǔn)則重分類后金額欄以調(diào)整合并范圍后的合并報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)科目的重分類情況分析填列。5、首次執(zhí)行日追溯調(diào)整事項(xiàng)金額欄的金額根據(jù)各具體會計(jì)科目新舊轉(zhuǎn)換過程中的追溯調(diào)整情況分析填列。6、新制度報(bào)表項(xiàng)目的金額為按新準(zhǔn)則重分類后的金額與首次執(zhí)行日調(diào)整金額之和。7、各子（分）公司應(yīng)根據(jù)銜接轉(zhuǎn)換表的新報(bào)表項(xiàng)目金額編制新格式財(cái)務(wù)報(bào)表，保證新格式財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目金額與銜接轉(zhuǎn)換表中的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。
　　關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時計(jì)量屬性、會計(jì)科目的分析，以及轉(zhuǎn)換銜接的程序性規(guī)范和技巧性規(guī)范，每一步都與轉(zhuǎn)換結(jié)果和賬務(wù)初始化密切相關(guān)，因此，應(yīng)做好新舊會計(jì)準(zhǔn)則的無縫銜接?！?

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