71、企業(yè)員工講課費所得如何繳納個稅？
　　問題內(nèi)容：
　　　　我公司舉辦員工培訓(xùn)班，聘請部分內(nèi)部管理人員授課，請問對于該部分人員領(lǐng)取的講課費，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得還是按照勞務(wù)報酬所得計算交納個人所得稅？
　　　　回復(fù)意見：
　　　　
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”
　　　　因此，您單位應(yīng)按照“工資薪金所得”計算扣繳個人所得稅。
　　72、因訴訟、仲裁勝訴而取得的收入是否應(yīng)納祱？
　　問題內(nèi)容：
　　　　因訴訟勝訴、仲裁勝訴而取得違約金收入、同期利息收入以及賠償收入是否應(yīng)納祱，依據(jù)是什么？
　　　　回復(fù)意見：
　　　　《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。
　　　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
　　　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
　　　　因此，您所提出的收入均應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅、企業(yè)所得稅。
　　73、轉(zhuǎn)讓股權(quán)后的公司名下房產(chǎn)更名是否征收契稅？
　　問題內(nèi)容：
　　　　在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位和個人承受了企業(yè)5％的股權(quán)，同時公司名稱也因此變更了，請問企業(yè)的土地、房屋更名時是否要繳納契稅？繳納的依據(jù)是什么？如果是免征的，免征的依據(jù)是什么？
　　　　回復(fù)意見：
　　　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）文件第二條規(guī)定：“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。”
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）文件第一條規(guī)定：“財稅[2008]175號文件第二條中規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況，在執(zhí)行中應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條，企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。”
　　　　對所述情況而言，企業(yè)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓后僅辦理了變更登記，土地、房屋權(quán)屬仍為原公司所有，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
　　 國家稅務(wù)總局2010.8.11
　　
　　74、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅如何計算？
　　問題內(nèi)容：
　　　　我是一外國企業(yè)，持有國內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，2008年11月，與另一居民企業(yè)簽訂協(xié)議進行股權(quán)置換。2009年12月，總局發(fā)了國稅函[2009]698號－《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》，有幾個問題不明確，請教如下：1、置換雙方無關(guān)聯(lián)關(guān)系，置換時對股權(quán)都作了評估，協(xié)議作價同評估價有1%左右的差異，請問確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以評估價還是協(xié)議作價為準(zhǔn)？2、按698號文件規(guī)定，股權(quán)成本以美元計算，但置換時價款是以人民幣計價的，請問換算為美元時，以哪天的匯率計算？（是協(xié)議簽訂日，還是納稅日或其他）3、698號文件2009年12月出臺，但從2008年1月執(zhí)行，以前置換時，雙方都按成本價轉(zhuǎn)讓，無股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，所以未申報納稅?，F(xiàn)在按美元算，將有收益要交所得稅，請問現(xiàn)在申報納稅有無滯納金，如有，如何計算？
　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）文件第三條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。”既然股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與受讓方無關(guān)聯(lián)關(guān)系，其成交價應(yīng)當(dāng)是公允的，應(yīng)當(dāng)以協(xié)議作價為準(zhǔn)。
　　　　 2、國稅函[2009]698號文件第四條規(guī)定：“在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價或股權(quán)成本價。”因此置換時以人民幣計價的，應(yīng)當(dāng)以合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)為實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）的人民幣兌美元匯率折算為美元計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
　　　　 3、根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]286號）文件第二條規(guī)定：“對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究責(zé)任。”因此不需要加收滯納金。
　　
　　
　　75、自建行為如何征收營業(yè)稅？
　　問題內(nèi)容：
　　　　某公司屬工業(yè)企業(yè)，營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍注明具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，該公司于籌建時采用自購建筑材料、工具及設(shè)備，聘請臨時建筑人員從事廠房、辦公樓建設(shè)，沒有發(fā)生發(fā)包行為，建成后以資產(chǎn)評估值計入固定資產(chǎn)科目，未取得建安發(fā)票。請問：對該建筑行為是否征收建安營業(yè)稅？如何征收？計稅依據(jù)是什么？
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　　　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：
　　　　“第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
　　　?。ǘ﹩挝换蛘邆€人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；”
　　　　根據(jù)上述規(guī)定，單位自建建筑物，只要沒有銷售。其自建行為不用繳納營業(yè)稅。
　　
　　76、有關(guān)房產(chǎn)三項費用扣除基數(shù)的問題
　　問題內(nèi)容：
　　　　請問：1、根據(jù)國稅發(fā)（2009）31號規(guī)定 對于未完工產(chǎn)品所取得的預(yù)售款應(yīng)確認(rèn)稅務(wù)上的收入，即根據(jù)地方預(yù)計利潤率計算預(yù)計利潤，那三項費用扣除基數(shù)是否也應(yīng)根據(jù)稅務(wù)上確認(rèn)的收入（即預(yù)售款）計算所得稅稅前扣除限額？2、如果一個新辦房產(chǎn)公司2008年成立尚未取得預(yù)售收入，應(yīng)適用（2009）31號文，不能稅前扣除，但是否可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？結(jié)轉(zhuǎn)年限是否有所規(guī)定？
　　　　回復(fù)意見：
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　　　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：
　　　　“第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
　　　　第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
　　　　國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)，”
　　　　因此，只要符合稅法收入確認(rèn)條件，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以按照稅法的計稅收入進行計算扣除。
　　77、將土地使用權(quán)過戶是否繳營業(yè)稅？
　　問題內(nèi)容：
　　　　一方出土地，另一方出資金，未成立獨立企業(yè)，雙方聯(lián)合開發(fā)房地產(chǎn)，因當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門不能同時立項，需將土地使用權(quán)過戶至開發(fā)企業(yè)，是否符合“一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅”
　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
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　　　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：
　　　　“一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。
　　　　二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。”
　　
　　　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》國稅函[1995]156號規(guī)定：
　　　　“合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。
　　　　合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：
　　　　1、土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照實施細(xì)則第十五條的規(guī)定(注：自2009年1月1日后應(yīng)當(dāng)是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條的規(guī)定)分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
　　　　……”
　　　　因此，如果你們之間的合作建房不符合 “以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，則應(yīng)繳納營業(yè)稅。符合上述規(guī)定則不繳納營業(yè)稅。
　　78、無購銷合同的購銷行為要交印花稅嗎？
　　
　　問題內(nèi)容：
　　　　有購銷行為發(fā)生，但并沒有訂立合同，需交印花稅嗎？如果要交，有相關(guān)法律依據(jù)嗎？
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定：“印花稅的應(yīng)納稅憑證包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。”
　　　　根據(jù)財政部關(guān)于發(fā)布《印花稅暫行條例施行細(xì)則》的通知(財稅字〔1988〕第255號)第四條第二款的規(guī)定：“具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。”
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1990〕第994號)第二條的規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。”
　　　　《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕第155號)規(guī)定：“對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單(或其他名稱的單、卡、書、表等)凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。”
　　　　因此，只要具有合同性質(zhì)的購銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利、義務(wù)，就應(yīng)按規(guī)定貼花。
　　79、繼承房屋轉(zhuǎn)讓如何繳納個稅？
　　
　　問題內(nèi)容：
　　　　我姑父名下以前有一房產(chǎn)，面積256平方，房產(chǎn)證日期是2003年，我姑父于去年突發(fā)疾病去世后，我姑姑根據(jù)法定程序辦理了繼承該房產(chǎn)的手續(xù)，并已將房產(chǎn)證過戶到其名下。近期姑姑因經(jīng)濟原因準(zhǔn)備出售該房產(chǎn)，請問個人所得稅應(yīng)該按何種稅率進行繳納？問題補充：本人在網(wǎng)上詳細(xì)查詢過，覺得應(yīng)根據(jù)《財稅[2009]78號關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》進行繳納，但在網(wǎng)上各種專家對是按照差額的20％還是按照核定征收無統(tǒng)一的說法。網(wǎng)上較多的一種說法是：受贈情況屬于《通知》第一條規(guī)定的三種情況的，在繼承后再次交易可按照差額的20％或者按照1％核定征收，由納稅人自行選擇。請問此說法是否準(zhǔn)確？并求其依據(jù)。
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）文件第五條規(guī)定：“受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉(zhuǎn)讓收入。”
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）文件第三條規(guī)定：“納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實行核定征收，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個人所得稅額，具體比例由省級地方稅務(wù)局或者省級地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。”
　　　　因此如果能提供房屋原值且轉(zhuǎn)讓價格不屬于偏低且無正當(dāng)理由的，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計算公式申報繳納個人所得稅。
　　　　如果能提供房屋原值但轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)機關(guān)可以核定后按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計算公式核定征收個人所得稅。
　　　　如果不能提供房屋原值的，則由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)住房轉(zhuǎn)讓收入（如果明顯偏低且無正當(dāng)理由，同樣可以核定收入）的1%-3%幅度內(nèi)核定征收個人所得稅。
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）文件第五條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（(94)財稅字第20號）的規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。
　　
　　80、無租使用房產(chǎn)繳稅時，是否進行基數(shù)調(diào)整？
　　
　　問題內(nèi)容：
　　　　我單位將部分房屋無償提供給其他單位使用（均屬國有獨資公司），在計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅時是否應(yīng)該進行基數(shù)調(diào)整？
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條　在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第七條規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。”
　　　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
　　　　前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
　　　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”
　　　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。”
　　　　根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條　實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。
　　　　因此，無償提供房屋給其他單位使用如不屬于關(guān)聯(lián)交易，不需要進行納稅調(diào)整。
　　81、土地增值稅清算過程中對商住一體項目如何計算土地增值稅？
　　
　　問題內(nèi)容：
　　　　我公司開發(fā)一小區(qū)，小區(qū)中有臨街一、二層為商業(yè)用房，二層以上為住宅用房，總有21層的商住一體房屋一棟。在土地增值稅清算過程中，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)〔2006〕187號文件“一、土地增值稅的清算單位 開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。”的規(guī)定，我公司在土地增值稅清算時是否把本屬于一體的單位工程分為普通住宅和非普通住宅進行土地增值稅清算？如分開如何確定非普通住宅建筑成本和土地成本？ 上述單位工程根據(jù)財政部 建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》“第十三條 工程進度款結(jié)算與支付應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定（一）工程竣工結(jié)算方式 工程竣工結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項工程竣工結(jié)算和建設(shè)項目竣工總結(jié)算。”的規(guī)定，竣工結(jié)算只能為整棟房屋，不能將本單位工程中的商業(yè)和住宅分開結(jié)算工程造價，請問：我公司是否可以將該棟房屋作為獨立的土地增值稅清算對象進行清算？有何政策依據(jù)？
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）文件第一條第二款規(guī)定：“開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。”
　　　　盡管立項時是一個項目，但計算土地增值稅時需要分為兩個項目進行清算，收入及相應(yīng)稅金完全可以分開計算，至于相關(guān)成本如何扣除，國稅發(fā)〔2006〕187號第四條第（五）項規(guī)定，屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。
　　
　　
　　82、問：我公司按規(guī)定向業(yè)主代收了住房專項維修基金32萬元，這部分代收費用是否應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅？
　　
　　　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于住房專項維修基金征免營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]69號）規(guī)定，住房專項維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項代管基金，專項用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維修和更新、改造。鑒于住房專項維修基金所有權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。
　　
　　
　　
　　83、問：房地產(chǎn)企業(yè)單獨修建的售樓部、樣板房等營銷設(shè)施費，在土地增值稅清算中如何扣除？
　　
　　　　答：房地產(chǎn)企業(yè)單獨修建的售樓部、樣板房等營銷設(shè)施費，應(yīng)分不同情況處理：
　　　　一、房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)、主體外修建臨時性建筑物作為售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計、建造、裝修等費用，應(yīng)計入房地產(chǎn)銷售費用扣除。售樓部、樣板房內(nèi)的資產(chǎn)，如空調(diào)、電視機等資產(chǎn)性購置支出不得在銷售費用中列支。
　　　　二、房地產(chǎn)企業(yè)在主體內(nèi)修建臨時售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計、建造、裝修等費用，建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入并準(zhǔn)予扣除。
　　　　三、房地產(chǎn)企業(yè)利用規(guī)劃配套設(shè)施（如：會所、物業(yè)管理用房），發(fā)生的售樓部、樣板房的設(shè)計、建造、裝修等費用，按以下原則處理：1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除。3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費用。
　　
　　84、　問：下屬單位之間經(jīng)常有用來確定績效的內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)往來，請問各下屬單位是否需繳納企業(yè)所得稅？
　　　　 　　
　　　　答：《企業(yè)所得稅法》強調(diào)以法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)、用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。
　　　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅法縮小了視同銷售的范圍，對貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移不再作銷售處理。同樣，企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互提供勞務(wù)的情況對于企業(yè)整體來說，所發(fā)生的勞務(wù)只體現(xiàn)為企業(yè)的成本或費用，而不構(gòu)成實際的收入，沒有形成法人所得，因此不需要繳納企業(yè)所得稅。但是，如果下屬各單位是獨立法人單位，那么相互之間的業(yè)務(wù)往來就要按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來進行稅務(wù)處理。
　　
　　
　　
　　85、問：我公司將一輛小汽車處置給公司職工個人，處置價格低于財務(wù)賬面價格。這部分差價損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
　　　　 　　
　　　　答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。因此，上述公司處置車輛的損失可以稅前扣除。
　　
　　
　　
　　86、問：公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？
　　　　 　　
　　　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　　　因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　　87、 　問：企業(yè)去年虧損，今年體現(xiàn)為盈利，但扣除企業(yè)取得的國債利息和免稅的投資收益后，仍為虧損。請問，在進行所得稅匯算清繳時，該國債利息和投資收益是否需彌補今年和去年的虧損額？
　　　　 　　
　　　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及以前年度虧損后，為應(yīng)納稅所得額。因此，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不用彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損。企業(yè)發(fā)生的虧損額，可以按照規(guī)定往后轉(zhuǎn)移。
　　　　因此，對國債利息和符合條件的免稅投資收益，不可彌補今年和去年的虧損額。
　　
　　88、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房屋已辦理入住手續(xù)，由于種種原因未辦理完工備案手續(xù)且未辦理會計決算手續(xù)，此種情況是否視為已完工產(chǎn)品進行計稅成本的結(jié)轉(zhuǎn)？
　　　　 　　
　　　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
　　
　　問題內(nèi)容：
　　　89、 　稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)，查增利潤部分怎樣處理？補稅不？怎么罰款？
　　
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
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　　　　《根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
　　　　第六十四條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”
　　　　根據(jù)以上規(guī)定， 對企業(yè)采取以上手段而少計利潤，造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定處理。對企業(yè)在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定處理。
　　
　　
　　
　　
　　90、 問題內(nèi)容：
　　　　我是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，和一家具有施工資質(zhì)的涂料廠簽定防水工程合同，其中防水處理500萬元，防水涂料1000萬元（全部屬于自產(chǎn)）。按照營業(yè)稅條例實施細(xì)則的規(guī)定，對方開具體了500萬的建安發(fā)票和1000萬的增殖稅發(fā)票。請問，1000萬的增殖稅發(fā)票我公司是否可以直接作為施工成本列支的依據(jù)，或是將1000萬的涂料作為甲供材料并入建筑安裝合同中繳納營業(yè)稅？如需繳納營業(yè)稅，納稅人又是誰？(類似問題還包括防盜門、鋁合金門窗的安裝工程并銷售自產(chǎn)貨物）
　　
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
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　　　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部令第52號)規(guī)定：
　　　　“第七條　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
　　　?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；
　　　?。ǘ┴斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”
　　　　因此，具有建筑施工資質(zhì)的企業(yè)，自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別計算營業(yè)稅和增值稅，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。承包單位兩種情形發(fā)票均可以作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本列支，由于建筑勞務(wù)營業(yè)額不包括貨物銷售額，所以此部分貨物銷售發(fā)票不構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材。
　　
　　91 、 問題內(nèi)容：
　　　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，請問，房地產(chǎn)企業(yè)的開始經(jīng)營之日如何確定，是營業(yè)執(zhí)照的日期還是取得第一筆收入的日期？
　　
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
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　　　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋：“開辦費，具體包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。”
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定:“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。”
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：
　　　　“七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題
　　　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。”
　　　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計算損益的年度，而不是營業(yè)執(zhí)照的日期也不是取得第一筆經(jīng)營收入的日期。
　　
　　92、 問題內(nèi)容：
　　　　根據(jù)我公司與政府簽訂的協(xié)議規(guī)定，房屋拆遷補償費和安置房的費用由我公司負(fù)責(zé)。此前收取的被拆遷戶的按政府規(guī)定的安置面積與原被拆遷面積的價款，視同商品房銷售收入繳納了營業(yè)稅及附加、預(yù)交了土地增值稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》國稅函[2010]220號文件規(guī)定：回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。我理解就是此款不用繳納土地增值稅，是否也不作為銷售收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？
　　
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）規(guī)定：
　　　　“（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。”
　　　　所以，收取的補償價差一樣要計算繳納土地增值稅。
　　　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1995]549號）規(guī)定：“對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。
　　　　因此，對于償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，超面積補償應(yīng)當(dāng)按實際收入計算繳納營業(yè)稅。
　　　　三、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。”
　　　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第七條規(guī)定：
　　　　“企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：
　　　?。ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。
　　　?。ǘ┯芍鞴芏悇?wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。
　　　　（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。”
　　　　因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的補差價款，也是銷售房屋收入的一部分，應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　93、 問題內(nèi)容：
　　　　 某董事同時再A、B公司取得董事津貼，但不任職，請問此董事取得的津貼是否應(yīng)合并繳納個人所得稅？
　　
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。”因此對于不在公司任職的董事津貼，按照勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅。
　　　　勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。
　　
　　94、 問題內(nèi)容：
　　　　納稅人以“稅收通用繳款書”或者“稅收通用完稅證”形式多繳了印花稅稅款，是否能申請退稅？
　　
　　　　回復(fù)意見：
　　　　您好：
　　　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
　　　　
　　　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]11號）第二十四條規(guī)定：“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。”印花稅是一特殊稅種，只對特定行為貼花，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時按所載的金額計稅貼花。對同一種類應(yīng)納稅憑證需頻繁貼花或應(yīng)納稅額超過五百元的，法規(guī)特別規(guī)定可申請按期匯總填寫繳款書或者完稅證，屬于印花稅特殊的計稅辦法。簽訂合同時的合同金額與最終合同執(zhí)行時的執(zhí)行金額不一致的，按上述規(guī)定不需要調(diào)整，但根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第九條的規(guī)定，如果已貼花的憑證進行了修改，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。目前為止對多貼印花稅票者，仍不得申請退稅或者抵用。
        　　　　　　
　　94、 問：自然人投資人從清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)，超過投資成本的部分，是否征收個人所得稅？如果征，是否應(yīng)分別按“利息、股息、紅利所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅？
　　
　　答：根據(jù)《個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”因此對自然人投資從清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)，超過投資成本的部分，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅。
　　
　　95、 關(guān)于個人所得稅的相關(guān)問題
　　
　　問：1、員工偶爾的聚餐費是否要計算個人所得稅？ 2、春節(jié)期間，公司給在崗工作的員工發(fā)放幾百元的紅包是否要并入工資計算個人所得稅？ 3、中秋節(jié)，公司給員工發(fā)的月餅是否要并入工資計算個人所得稅？ 4、公司給生病和生育的員工發(fā)的慰問金是否要并入工資計算個人所得稅？
　　
　　　 答：
　　　　1、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“個人所得物形式，包括實物、貨幣、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。”因此員工聚餐費用、紅包、月餅屬于員工獲得了其他形式的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)納入員工當(dāng)月的工資薪金所得項目計征個人所得稅。
　　　　2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）文件規(guī)定：“生活補助費是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。”因此如果符合上述條件，因生病或生育發(fā)放給員工的臨時性生活困難補助性質(zhì)的慰問金，可以作為免征個人所得稅的所得項目。
　　
　　96、 如何確定土地增稅的清算單位？
　　
　　　 問：國稅發(fā)〔2006〕187號規(guī)定：“土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算”。請問：這里的“分期開發(fā)的項目”包括未經(jīng)政府部門批準(zhǔn)，企業(yè)自行分期開發(fā)的項目嗎？
　　
　　答： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：“土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。”
　　　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）文第十七條：“清算審核時，應(yīng)審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進行清算；對于分期開發(fā)的項目，是否以分期項目為單位清算；對不同類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。”
　　　　未經(jīng)政府部門批準(zhǔn)，企業(yè)自行分期開發(fā)的項目，本著實質(zhì)重于形式的原則分期確定清算單位。