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現金流量表一章也是多數考友感覺較難的一章，在學習中我轉貼了一些問題，拿出來和大家共勉！ 【問題】資產負債表的編制中應注意哪些問題？ 【解答】資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表，資產負債表中各項目的數字反映的是項目的余額，而不是發(fā)生額。我國企業(yè)資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得： （1）根據總賬余額直接填列。如“應收票據”項目，根據“應收票據”總賬科目的期末余額直接填列；這類項目還有：應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產原價、累計折舊、固定資產減值準備、固定資產清理、工程物資等。 （2）根據總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數計算填列。 又如“存貨”項目，資產負債表中存貨的核算范圍包括： 產成品、在產品、受托代銷商品、代銷商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產成本、制造費用、勞務成本等，還有物資采購、材料成本差異，采用零售價核算存貨的企業(yè)，還應增設商品進銷差價，也包含在存貨項目中。 所以這些科目的變化都會影響到存貨的變動。 這類項目還有未分配利潤等。 （3）根據有關明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目期末貸方余額的合計數填列。這類項目還有“預付賬款”、“預收賬款”等。 （4）根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“應收賬款”項目，要根據應收賬款和預收賬款科目所屬明細科目期末借方余額減去壞賬準備總賬科目余額計算填列。 這類項目還有“長期借款”“長期債權投資”“應付債券”“長期應付款”等。 （5）根據有關資產科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。比如：長期股權投資、應收賬款、存貨等。 二、現金流量表 【問題】商業(yè)匯票是否可以作為現金等價物？ 【解答】《企業(yè)會計準則——現金流量表》指南 現金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。 現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。 現金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現金等價物的四個條件，即，（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉換為已知金額的現金；（4）價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調了變現能力，而易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小，則強調了支付能力的大小。 由上分析，商業(yè)匯票的流通性不強，不能作為現金等價物處理。 【問題】現金流量表是本章的重點、難點也是考點，能否將現金流量表主表中的各個項目的具體確定和補充資料中各項目的確定詳細具體的講解一下？ 【解答】許多考生對這部分內容感到很頭痛，下邊結合例題系統(tǒng)的理解如下： 一、現金流量表主表中各項目的確定 現金流量表主表中各項目的確定有兩種方法： 1.根據本期發(fā)生的影響現金流量的經濟業(yè)務確定； 以“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目為例： 按照教材公式：銷售商品、提供勞務收到的現金＝當期銷售商品、提供勞務收到的現金＋當期收到前期的應收賬款和應收票面＋當期預收的賬款－當期銷售退回而支付的現金＋當期收回前期核銷的壞賬損失 上述公式的思路是：銷售商品收到的現金包括銷售時收到的現金、收回前期銷售的現金、當期預收的現金和當期收回已核銷的壞賬損失收到的現金等等。當期由于發(fā)生銷售退回而支付的現金減少當期銷售商品、提供勞務收到的現金。 收到前期核銷的壞賬，其會計處理為： 借：銀行存款 貸：應收賬款 借：應收賬款 貸：壞賬準備 企業(yè)的現金增加。 2.調整法：根據本期發(fā)生的全部經濟業(yè)務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現金流量表。 也以“銷售商品、提供勞務收到的現金”為例，調整法思路是： 先把本期的銷售收入和銷項稅都視同現銷處理，即認為都收到了現金，對于沒有收到現金的銷售，例如應收賬款的增加，從主營業(yè)務收入和應交稅金銷項稅額中減去，而應收賬款的減少說明收到的現金增加（收回前期銷售的現金），收回前期核銷的壞賬的道理同上。 很多考生在學習的時候，誤認為這兩種思路是矛盾的，不能清楚的分辨這兩種方法，其實這兩種方法道理是一致的。針對考試，一般只涉及調整法，題目中給定的資料包括：①資產負債表；②利潤表；③其他有關資料。一般來說，在調整法下，比較難理解的項目有兩個，即“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目和“購買商品、接受勞務支付的現金”項目。下面只說明按調整法如何確定這兩個項目。 （1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目： “銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。 與銷售商品、提供勞務有關的經濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務收入”項目、“其他業(yè)務收入”項目，資產負債表中的“應交稅金（銷項稅額）”項目、“應收賬款”項目、“應收票據”項目和“預收賬款”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定“銷售商品、提供勞務收到的現金”。 若上述項目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務有關，該項目的確定則比較容易。我們知道，報表中某項目余額的變動即為該項目發(fā)生額的變動，因此，我們只需以銷售商品、提供勞務產生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”為計算的起點，對應收賬款、應收票據、預收賬款等項目進行余額變動的調整即可計算出銷售商品、提供勞務收到的現金。 但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調整業(yè)務。 特殊調整業(yè)務有兩種情況：一種情況是指，應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶以及“現金類” 賬戶的業(yè)務（上述三個賬戶內部轉賬業(yè)務除外）；另一種情況是指，銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶對應的賬戶不是應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶以及銷售商品、提供勞務產生的“現金類”賬戶的業(yè)務。 典型的特殊調整業(yè)務包括：（1）計提壞賬準備；（2）收到債務人以物抵債的貨物；（3）銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖；（4）“應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領用本企業(yè)產品，（5）應收票據貼現產生的貼現息等等。 調整法下“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的計算公式為： 銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額” ＋ 應收賬款項目本期減少額－ 應收賬款項目本期增加額＋應收票據項目本期減少額－應收票據項目本期增加額＋預收賬款項目本期增加額－預收賬款項目本期減少額 ± 特殊調整業(yè)務 上述公式中的特殊調整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現金資產換入應收賬款等；應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現金類” 賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如計提壞賬準備業(yè)務（計提壞賬準備業(yè)務，管理費用增加，應收賬款減少）等。 例：某企業(yè)2002年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；預收賬款項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應收票據貼現使“財務費用” 賬戶產生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領用的本企業(yè)產品100萬元產生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現金。 根據上述資料，銷售商品產生的收入6000萬元和銷售商品產生的增值稅銷項稅額為1020萬元（1037－17）作為計算銷售商品、提供勞務收到現金的起點；應收賬款本期增加20萬元，應作為減項處理；應收票據本期減少20萬元，應作為加項處理；預收賬款本期增加10萬元，應作為加項處理； 本期計提壞賬準備5萬元、應收票據貼現產生的貼現息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這三項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）或應收票據對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“現金”賬戶，因此應作為減項處理（也可以這么理解，這三項都導致應收賬款期末數減少，但借方不是現金類科目，沒有導致現金的增加，但在計算應收賬款本期的增加額時已經認為該應收賬款的減少導致了現金的增加，所以應作為調減項目處理）；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務屬于應收賬款減少收到現金的業(yè)務，已在余額變動調整時處理，因此，不屬于特殊調整業(yè)務。 銷售商品、提供勞務收到的現金＝（銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”）－應收賬款本期增加額＋應收票據本期減少額＋預收賬款本期增加額＋特殊調整業(yè)務 ＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010萬元 【問題】某企業(yè)2002年主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，2002年應收賬款的年初數為150萬元，期末數為120萬元，2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元。根據上述資料，該企業(yè)2002年“銷售商品收到的現金”為（ ）萬元。 A．1188 B．1178 C．1212 D．1202 答案：A 考點解析： （1）計提壞賬準備，只是會計核算的結果，實際上并不影響當期現金流量。 （2）此處需要注意，如果所利用的資料是資產負債表的“應收賬款”項目，而不是應收賬款賬戶的余額，因為應收賬款項目包含了壞賬準備金額，所以應當從應收賬款項目中予以加回，以反映期末應收賬款的余額，另一方面期末應收賬款表示未收到現金的款項，因此應當將期末應收賬款從當期銷售收入中予以扣除。 （3）此題中，所利用的資料是資產負債表中的應收賬款項目資料，而不是應收賬款賬戶余額的資料，所以應當考慮壞賬準備沖減的應收賬款項目金額。 銷售商品收到的現金=（1000+170）+30-12=1188萬元 在計算中還有一個問題：“2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元”為什么只減去“計提壞賬準備12萬元”而不減“2002年發(fā)生壞賬10萬元”。 對于這個問題理解如下： 思路一：發(fā)生壞賬，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”，因為資產負債表中的應收賬款是扣除掉壞賬準備后的賬面價值，所以這里壞賬準備的減少導致應收賬款賬面價值增加，而貸記應收賬款，又導致應收賬款賬面價值的減少，所以借貸相抵后對應收賬款賬面價值沒有影響，從而對銷售商品收到的現金也沒有影響，所以不調整。 而計提壞賬準備12萬元，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”，壞賬準備增加，影響到資產負債表中的應收賬款的金額，使應收賬款減少，但是應收賬款的減少沒有收到現金，而是計入了“管理費用”，所以應調減。 思路二：發(fā)生壞賬不影響現金流量。這里從資產負債表中取得的應收賬款年初和年末數都是應收賬款賬面價值，即是扣除提取的壞賬準備后的凈額。應收賬款本來就已經將壞賬準備扣除掉了，所以發(fā)生壞賬損失就不用再調整了。而計提壞賬準備不同，因為應收賬款是扣除掉壞賬準備后的凈額，對于計提的壞賬準備應該增加應收賬款的年末數，應收賬款的年末數一增加，應收賬款年初數減年末數的差額就會減少，相當于調減銷售商品收到的現金。
【問題】關于壞賬準備對“銷售商品、提供勞務收到的現金”的影響： 教材在求“銷售商品、提供勞務收到的現金”中有一項為“…＋…－當期計提的壞賬準備”，怎樣理解減壞賬準備項呢？ 我認為計提的壞賬準備應是借：管理費用 貸：壞賬準備，這與應收賬款有什么關系呢，確切的應稱為“－當期發(fā)生的壞賬損失”才準確呀（即借：壞賬準備 貸：應收賬款）。 【解答】銷售商品提供勞務收到的現金（含增值稅）＝（主營業(yè)務收入+主營業(yè)務收入×17－在建工程領用產品計算的增值稅銷項稅額）－賒銷業(yè)務的主營業(yè)務收入以及增值稅（本期增加的應收賬款和應收票據） 本期增加的應收賬款是指應收賬款余額，不扣除壞賬準備，所以如果是按照資產負債表中的應付賬款項目計算，則應當加回計提的壞賬準備金額。 【問題】壞賬準備對“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目計算的影響。 【解答】在計算銷售商品、提供勞務收到的現金時，對于應收賬款的減少額是應該加上的。而計提壞賬準備，影響到壞賬準備科目，進而影響到應收賬款科目，壞賬準備增加，意味著應收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加，借方計入的是管理費用，而非現金類賬戶，所以沒有構成現金流入，所以要調減。 在建工程領用產品，視同銷售，對于銷項稅額，在計算銷售商品、提供勞務收到的現金時，已經作為收到的現金計算在內了，但是工程領用產品對應的是在建工程，不是現金類賬戶，實際上沒有構成現金的流入，所以要調減。 【問題】應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目分別有什么影響？ 【解答】當應收賬款代表的是扣除掉計提的壞賬準備的凈額時，當期計提的壞賬準備應該從銷售商品、提供勞務收到的現金中調減。因為計提壞賬準備，影響到壞賬準備科目，進而影響到應收賬款科目，壞賬準備增加，意味著應收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加，借方計入的是管理費用，而非現金類賬戶，所以沒有構成現金流入，所以要調減。 當應收賬款不扣除計提的壞賬準備，而代表的是應收賬款的賬面余額時，計提壞賬準備與銷售商品、提供勞務收到的現金無關. 【問題】“購買商品、接受勞務支付的現金”項目如何計算？ 【解答】“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。 與購買商品、接受勞務有關的經濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務成本”項目，資產負債表中的“應交稅金（進項稅額）”項目、“應付賬款”項目、“應付票據”項目、“預付賬款”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定“購買商品、接受勞務支付的現金”項目。 若上述項目的發(fā)生額均與購買商品、接受勞務有關，該項目的確定則比較容易。我們只需以購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”為計算的起點，對應付賬款、應付票據、預付賬款和存貨等項目進行余額變動的調整即可計算出“購買商品、接受勞務支付的現金”。 但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務無關，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可其為特殊調整業(yè)務。特殊調整業(yè)務是指：應付賬款、應付票據、預付賬款和“存貨類”等賬戶對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額類” 賬戶以及“現金類” 賬戶的業(yè)務（上述四個賬戶內部轉賬業(yè)務除外）。 典型的特殊調整業(yè)務包括：（1）當期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料），（2）生產成本中含有的生產工人工資；（3）當期以非現金和非貨幣資產清償債務減少的應付賬款和應付票據；（4）銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖；（5）工程項目領用本企業(yè)商品等等。 調整法下購買商品、接受勞務支付的現金的計算公式為： 購買商品、接受勞務支付的現金＝購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額” ＋ 應付賬款項目本期減少額－ 應付賬款項目本期增加額＋應付票據項目本期減少額－應付票據項目本期增加額＋預付賬款項目本期增加額－預付賬款項目本期減少額＋存貨項目本期增加額－存貨項目本期減少額 ± 特殊調整業(yè)務 上述公式中的特殊調整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“現金類” 賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據、預付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。 例：某企業(yè)2002年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預付賬款項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業(yè)務成本4000萬元；存貨項目的年初數為100萬元，年末數為80萬元；（5）應交稅金－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（6）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元。根據上述資料，計算購買商品、接受勞務支付的現金。 根據上述資料，購買商品產生的銷售成本4000萬元和購買商品產生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現金的起點；應付賬款本期增加20萬元，應作為減項處理；應付票據本期減少20萬元，應作為加項處理；預付賬款本期增加10萬元，應作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應作為減項處理；用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務的合計數165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業(yè)產品10萬元，應作為加項處理。 購買商品、接受勞務支付的現金＝（購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）－應付賬款本期增加額＋應付票據本期減少額＋預付賬款本期增加額－存貨項目本期減少額＋特殊調整項目＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435萬元 【問題】關于“購買商品、接受勞務支付的現金”的計算：工程項目領用本企業(yè)產品 10萬，為何作為加項處理，事實該項目并沒有現金流出。 【解答】工程項目領用的物資作為投資業(yè)務處理，不作為此項內容核算，則計算該項目的金額時，由于是按照調整的方式，即從銷售成本和支付的增值稅稅金調整得到，其中涉及存貨項目的增加和減少。 在不存在工程項目領用存貨的情況下： 本期購入存貨＝本期發(fā)出（銷售成本）+期末存貨－期初存貨 在存在“工程項目領用存貨”的情況下： 本期購入存貨＝本期發(fā)出（銷售成本+本期領用工程物資）+期末存貨－期初存貨 如果將本期購入視同以現金支付的購入，則可以直接利用上述公式計算，如果本期購入存在賒購，則還應當根應付賬款和應付票據等科目的余額進行調整。 例題：某企業(yè)2002年有關資料如下： （1）2002年12月31日資產負債表部分項目如下： 單位：元 項目 年初數 期末數 應收賬款 30000 20000 應收票據 10500 18000 預收賬款 15000 8000 應付賬款 10000 9500 預付賬款 9000 8000 存貨 40000 30000 （2）2002年度主營業(yè)務收入為500000元，主營業(yè)務成本為300000元。 （3）其他有關資料如下： 增值稅銷項稅額為85170元，進項稅額為40000元；增值稅銷項稅額中含有工程項目領用本企業(yè)產品產生的增值稅170元（該產品成本為800元，計稅價1000元），另外，存貨本期減少額中還有一項存貨盤虧損失2000元；存貨本年增加額中，與購買商品無關的項目有：發(fā)生制造費用8000元，分配生產工人工資10000元；應收票據減少額中含有一項票據貼現業(yè)務，其貼現息為1000元。除上述業(yè)務外，均為正常購銷業(yè)務。 要求計算： （1）銷售商品、提供勞務收到的現金（含收到的增值稅銷項稅額）； （2）購買商品、接受勞務支付的現金（含支付的增值稅進項稅額）。 答案： （1）銷售商品、提供勞務收到的現金＝[ 主營業(yè)務收入500000元＋銷售商品產生的增值稅銷項稅額85000元( 85170－170 ) ]（減去的170是工程項目領用產品部分的銷項稅額，因為沒有實際收到，所以應調減）＋應收賬款本期減少額10000元（年初數30000減去期末數20000）－應收票據本期增加額7500元（期末數減去年初數）－預收賬款本期減少額7000元（年初數減去期末數）－應收票據本期減少額中含有的票據貼現息1000元（票據貼現息導致應收票據期末數減少，但并沒有實際收到現金，所以應調減）＝579500元。 （2）購買商品、接受勞務支付的現金＝（主營業(yè)務成本300000元＋購買商品產生的增值稅進項稅額40000元）＋應付賬款本期減少額500元－預付賬款本期減少額1000元－存貨本期減少額10000元＋工程項目領用產品800元（工程項目領用產品導致期末存貨減少，在計算本期存貨的增加額沒有包括進去，但該存貨也是花費了現金的，所以應調增）＋存貨盤虧損失2000元（存貨盤虧導致期末存貨減少，但該部分存貨購入時支付了現金，所以應調增）－存貨本期增加額中的制造費用8000元（制造費用增加了期末存貨，但屬于非付現成本，沒有造成現金的流出，應調減）－存貨本期增加額中的工資費用10000元（題目告知只是分配生產工人工資，沒有實際支付，雖然導致存貨的期末數增加，但沒有發(fā)生現金流出，所以應調減）＝314300元。 二、經營活動產生的現金流量－間接法各項目的確定 補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”，實際上是以間接法編制的經營活動的現金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。采用間接列報將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量凈額時，主要需要調整四大類項目：（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。其基本原理是：經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。對不影響經營活動現金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。如無形資產攤銷業(yè)務，應調整“管理費用－－無形資產攤銷”賬戶；對與凈利潤無關但影響經營活動現金流量的業(yè)務，應通過調整“經營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務，應分析調整“應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。 具體項目內容說明如下：（1）計提的資產減值準備項目（屬于不影響經營活動現金流量但影響凈利潤的業(yè)務）資產減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備等。本期資產計提減值準備時，記入當期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經營活動現金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產折舊企業(yè)計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用的已列入了利潤表，計入制造費用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計入存貨的部分屬于與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目，所以應加上），然后在“存貨的減少（減：增加）項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產攤銷（屬于不影響經營活動現金流量但影響凈利潤的業(yè)務）無形資產攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。（4）長期待攤費用攤銷（屬于不影響經營活動現金流量但影響凈利潤的業(yè)務）長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。（5）待攤費用的減少（減：增加）本項目反映由于經營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；待攤費用增加一般會減少現金或存貨等，與凈利潤無關，但會減少經營活動的現金流量，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如由在建工程轉入的待攤費用等。因為這類業(yè)務既不影響凈利潤也不影響經營活動的現金流量。（6）預提費用的增加（減：減少）本項目反映由于經營活動影響的預提費用的增減變化，預提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；預提費用減少一般會減少現金或存貨等，與凈利潤無關但會減少經營活動的現金流量，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的預提費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如預提短期借款利息等。（7）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）處置固定資產、無形資產和其他長期資產業(yè)務，不會影響經營活動產生的現金流量的增減變化，若導致凈利潤和經營活動產生的現金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。（8）固定資產報廢損失固定資產報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經營活動現金流量，所以應在調節(jié)凈利潤時加回。固定資產的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。（9）財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現金流量的業(yè)務，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的業(yè)務，應通過調整經營性項目本身完成，如應收票據貼現業(yè)務，計入“財務費用”的金額應通過調整“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。（10）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經營活動現金流量。若為投資收益，調節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。（11）遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款科目主要是核算由于時間性差異所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉回的金額。由于實際交納所得稅是按應納稅所得額計算的，遞延稅款只是對當期所得稅費用的調整，并沒有發(fā)生實際的現金流入或流出，但在利潤表上已列入了所得稅費用，所以應當調節(jié)凈利潤。在調節(jié)凈利潤時，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，導致所得稅費用減少，進而影響凈利潤增加，所以應調減凈利潤；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，導致所得稅費用增加，進而影響凈利潤減少，所以應調增凈利潤。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應交稅金－應交所得稅”科目無關的，則不能對其進行調整，接受實物捐贈反映的遞延稅款。（12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。（13）經營性應收項目的減少（減：增加）經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經營性應收項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經營性應收項目減少，說明現金增加。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。若經營性應收項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如收到客戶以固定資產抵債業(yè)務減少的應收賬款等業(yè)務。（14）經營性應付項目的增加（減：減少）經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分（包括應付的增值稅進項稅額）等等。經營性應付項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經營性應付項目減少，說明現金減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應加上經營性應付項目的增加數，或減去經營性應付項目的減少數。若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如債務重組業(yè)務中以固定資產抵債減少的應付賬款等業(yè)務。 例題講解： T公司2002年度資產負債表和利潤表如下：資產負債表 編制單位：T公司 2002年12月31日 單位：元 資產 年初數 期末數 負債和股東權益 年初數 期末數流動資產： 流動負債： 貨幣資金 73500 55500 應付票據 120000 0 短期投資 20000 18000 應付賬款 49500 93000 應收賬款 54000 39000 流動負債合計 169500 93000 存貨 80000 165000 長期負債： 待攤費用 7000 9000 應付債券 80000 225000 流動資產合計 234500 286500 長期負債合計 80000 225000 固定資產： 負債合計 249500 318000 固定資產原價 250000 507000 股東權益： 減：累計折舊 15000 31500 股本 190000 240000 固定資產凈值 235000 475500 未分配利潤 30000 204000 固定資產合計 235000 475500 股東權益合計 220000 444000 資產總計 469500 762000 負債和股東權益總計 469500 762000 利潤表 編制單位：T公司 2002年 單位：元 項目 本年累計數一、主營業(yè)務收入 738000 減：主營業(yè)務成本 360000 二、主營業(yè)務利潤（虧損以“－”號填列） 378000 減：管理費用 61000 財務費用 10000 三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列） 307000 加：投資收益（虧損以“－”號填列） 3000 營業(yè)外收入 3000 減：營業(yè)外支出 10000 四、利潤總額（虧損以“－”號填列） 303000 減：所得稅 102000 五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） 201000 其他有關資料：（1）本年度支付了27000元現金股利。（2）主營業(yè)務成本360000元中，包括工資費用165000元。管理費用61000元中，包括折舊費用21500，待攤費用攤銷3000元，支付其他費用36500元。（3）本年度出售固定資產一臺，原價60000元，已提折舊5000元，處置價格為58000元，已收到現金。（4）本年度購入固定資產，價款317000元，以銀行存款支付。（5）本年度購入短期股票投資，支付價款13000元。（6）本年度出售短期投資收到現金18000元，成本15000元。（7）本年度償付應付公司債券70000元；新發(fā)行債券215000元，已收到現金。（8）本年度發(fā)生火災造成存貨損失10000元，已計入營業(yè)外支出。（9）本年度預付保險費5000元。（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現金。（11）財務費用10000元系支付的債券利息。（12）期末存貨均為外購原材料。 為簡便起見，不考慮流轉稅，假定T公司沒有現金等價物，應收賬款全部為應收銷貨款，應付賬款全部為應付購貨款。要求：根據上述資料編制T公司的現金流量表。現金流量表編制單位:T公司 2002年度 單位:元項 目 金額一、經營活動產生的現金流量 銷售商品、提供勞務收到的現金 收到的稅費返還 收到的其他與經營活動有關的現金 現金流入小計 購買商品、接受勞務支付的現金 支付給職工以及為職工支付的現金 支付的各項稅費 支付的其他與經營活動有關的現金 現金流出小計 經營活動產生的現金流量凈額 二、投資活動產生的現金流量： 收回投資所收到的現金 取得投資收益所收到的現金 處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額 收到的其他與投資活動有關的現金 現金流入小計 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 投資所支付的現金 支付的其他與投資活動有關的現金 現金流出小計 投資活動產生的現金流量凈額 三、籌資活動產生的現金流量： 吸收投資所收到的現金 取得借款所收到的現金 收到的其他與籌資活動有關的現金 現金流入小計 償還債務所支付的現金 分配股利、利潤和償付利息所支付的現金 支付的其他與籌資活動有關的現金 現金流出小計 籌資活動產生的現金流量凈額 四、匯率變動對現金的影響 五、現金及現金等價物交增加額 將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量： 凈利潤 加：計提的資產損失準備 固定資產折舊 無形資產攤銷 長期待攤費用攤銷 待攤費用減少（減：增加） 預提費用增加（減：減少） 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益） 固定資產報廢損失 財務費用 投資損失（減：收益） 遞延稅款貸項（減：借項） 存貨的減少（減：增加） 經營性應收項目的減少（減：增加） 經營性應付項目的增加（減：減少） 經營活動產生的現金流量凈額 答案：現金流量表編制單位:T公司 2002年度 單位:元項 目 金額一、經營活動產生的現金流量 銷售商品、提供勞務收到的現金 753000 收到的稅費返還 收到的其他與經營活動有關的現金 現金流入小計 753000 購買商品、接受勞務支付的現金 366500 支付給職工以及為職工支付的現金 165000 支付的各項稅費 102000 支付的其他與經營活動有關的現金 41500 現金流出小計 675000 經營活動產生的現金流量凈額 78000 二、投資活動產生的現金流量： 收回投資所收到的現金 18000 取得投資收益所收到的現金 處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額 58000 收到的其他與投資活動有關的現金 現金流入小計 76000 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 317000 投資所支付的現金 13000 支付的其他與投資活動有關的現金 現金流出小計 330000 投資活動產生的現金流量凈額 -254000 三、籌資活動產生的現金流量： 吸收投資所收到的現金 265000 取得借款所收到的現金 收到的其他與籌資活動有關的現金 現金流入小計 265000 償還債務所支付的現金 70000 分配股利、利潤和償付利息所支付的現金 37000 支付的其他與籌資活動有關的現金 現金流出小計 107000 籌資活動產生的現金流量凈額 158000 四、匯率變動對現金的影響 五、現金及現金等價物交增加額 -18000 將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量： 凈利潤 201000 加：計提的資產損失準備 固定資產折舊 21500 無形資產攤銷 長期待攤費用攤銷 待攤費用減少（減：增加） -2000 預提費用增加（減：減少） 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益） -3000 固定資產報廢損失 財務費用 10000 投資損失（減：收益） -3000 遞延稅款貸項（減：借項） 存貨的減少（減：增加） -85000 經營性應收項目的減少（減：增加） 15000 經營性應付項目的增加（減：減少） -76500 經營活動產生的現金流量凈額 78000 【解析】考試一般不會讓考生編現金流量表，但是可能會要求對一些數據進行計算，填列表中的某些數據。掌握編制原理即可。 銷售商品、提供勞務收到的現金＝主營業(yè)務收入738000＋增值稅銷項稅額0（題目已經說明不考慮流轉稅）＋應收賬款的減少額（54000－39000）＝753000 收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。本題中沒有收到返還的各種稅費，應為0；收到的其他與經營活動有關的現金項目也是0；購買商品、接受勞務支付的現金＝主營業(yè)務成本360000-其中包含的工資費用165000（工資費用應當是計入到“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中）+本期存貨的增加額(165000-80000)+應付賬款的減少額（年初數－期末數）(49500-93000)+應付票據的減少額(120000-0)+火災造成的存貨損失額10000（火災造成的存貨損失，導致期末存貨減少，在計算本期存貨的增加數時導致少計了，但該部分存貨購入時確實是支付了現金的，所以在計算購買商品、接受勞務支付的現金時，要調增）＝366500 支付給職工以及為職工支付的現金＝支付給職工的工資費用165000（因為資產負債表中沒有應付工資項目，說明沒有尚未支付的工資，所以題目中的工資費用是已經支付了的）支付的各項稅費：本題不考慮各種流轉稅，因此支付的各項稅費項目中只有所得稅，利潤表中給出了所得稅的金額為102000，因此支付各項稅費的項目金額為102000。支付的其他與經營活動有關的現金＝支付的其他費用36500+預付的保險費5000=41500 預付保險費時：借：待攤費用貸：銀行存款管理費用中的保險費是本期攤銷的借：管理費用貸：待攤費用這兩者不同，不能弄混。如果沒有第9條的說明計入支付的其他與經營活動有關的現金計入金額為36500。收回投資所收到的現金＝出售短期投資所收到的現金18000（包括成本15000元和出售所產生的投資收益3000元）取得投資收益所收到的現金＝本題中為0；處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額和補充資料中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）”：見資料（3）中的說明，固定資產處置價格為58000，已收到現金，這是處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額。而該固定資產原價60000，已計提折舊5000，賬面凈值為：60000-5000＝55000，收到了58000，獲得收益是58000-55000＝3000，因此處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失為-3000。購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金：見資料（4）中的本年度購入固定資產價款317000元，以銀行存款支付。投資所支付的現金：見資料（5）本年度購入短期股票投資，支付價款13000元。吸收投資所收到的現金：見資料（7）本年度新發(fā)行債券215000元，已收到現金和資料（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現金。這兩項都屬于吸收投資所收到的現金，共計265000元。償還債務所支付的現金：見資料（7）本年度償還應付公司債券70000元。分配股利、利潤和償付利息所支付的現金：見資料（1）本年度支付了27000元的現金股利和資料（11）財務費用10000元系支付的債券利息。共計是37000元。補充資料中：固定資產折舊：見資料（2）中本年度折舊費用21500元。待攤費用減少（減：增加）：根據已知條件中的資產負債表待攤費用本年度增加9000－7000＝2000，所以補充資料中應填－2000；財務費用：根據已知條件中利潤表中的財務費用得出應填10000。投資損失（減：收益）：根據已知的利潤表得出應是－3000；存貨的減少（減：增加）：根據資產負債表中存貨項目的年初和期末數得出本年度存貨增加額為：165000－80000＝85000元。所以應填列－85000；這里的-85000中已經包含了火災毀損的部分，在購買商品接受勞務支付的現金中加上了火災損毀的存貨。 經營性應收項目的減少（減：增加）：根據本題中根據已知條件，經營性應收項目只有應收賬款，根據資產負債表中應收賬款的減少得出應填列：54000－39000＝15000。經營性應付項目的增加（減：減少）：根據本題的已知條件，經營性應付項目包括應付票據和應付賬款。應付票據本期的減少額是120000元，應付賬款本期的減少額是（49500－93000）＝－43500元，所以應填列的金額應是120000－43500＝－76500元 【問題】在算現金流量表的時候，銷售商品、提供勞務收到的現金一般是包括增值稅金的，但這道題卻沒有，假設此單位是小規(guī)模納稅人是不是就不能包括稅金呢，一般題目中沒有提到稅金的應該怎么處理呢？【解答】注意：由于除增值稅以外的其他的流轉稅都已經包括在“主營業(yè)務收入”之中，所以，在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”時，只需要根據題中的要求判斷是否應該加上“增值稅”，而不用考慮其他的稅金；因此在教材的計算公式中，只提到了增值稅；具體情況如下：（1）如果題中已經明確告訴不考慮流轉稅（例如本題），則不必考慮；（2）假如題中沒有“不考慮流轉稅”這樣的要求，則即使是小規(guī)模納稅人，也應該加上應該交納的增值稅。 【問題】在計算應納稅所得額時，為什么有很多習題投資收益都不加上？【解答】當投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時，其投資收益為永久性差異；當雙方所得稅率不同時(注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率)，其投資收益為時間性差異。 但要注意，這里的時間性差異對所得稅的影響不是差異的金額與投資企業(yè)所得稅率的乘積，而是先將差異還原被投資企業(yè)的稅前利潤，然后乘以雙方所得稅率的差額。簡單理解為：按照稅法規(guī)定，投資收益不確認為應納稅所得，不計交所得稅，但在投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資單位所得稅稅率時，并且投資單位收到被投資單位分回稅后利潤時，投資企業(yè)應當就稅率差異補交所得稅。 |
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