| 從計劃價核算到實際價核算 |
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2002年4月-6月，西安車輛廠已在全廠范圍內(nèi)完成了用友ERP的實施，經(jīng)過半年多的應(yīng)用實踐，到 2003年年初，西安車輛廠對系統(tǒng)提出了更高的要求：借助該方案將全廠的料品價格政策由過去的計劃價核算改為實際價核算，以實現(xiàn)成本的實時控制。
西安車輛廠的主要業(yè)務(wù)就是制造鐵路罐車和客、貨車的修理，這兩項業(yè)務(wù)的成本構(gòu)成主要是原材料耗用，因此材料成本的控制是其成本管理的關(guān)鍵。在這些材料中，鋼材占60%左右，而近年來，鋼材的價格變動頻繁且幅度較大，很難確定合理的計劃價。西安車輛廠每年的采購資金超過5個億（其中鋼材類的采購資金占3個億左右），計劃價和實際價間的差異占采購資金總額的20%，也即有1億左右的差異要采用綜合差異率進行分?jǐn)?，在計劃價和實際價間存在巨大差異時，仍采用計劃價進行材料的發(fā)出和結(jié)存的核算，難以保證成本的準(zhǔn)確性和合理性，不利成本管理。西安車輛廠早就意識到這個問題，但在手工核算方式下，對上千種材料都采用實際價法核算又很不現(xiàn)實，因此，存貨價格核算一直采用的是計劃價政策。
大型國有企業(yè)一般都采用計劃價法，有完整的計劃價格體系、定額指標(biāo)。在國內(nèi)，計劃價法核算不僅是一種存貨發(fā)出時的成本確認(rèn)方法，同時也作為一種成本控制方法在應(yīng)用。原因有二：
一是計劃經(jīng)濟的延續(xù)，在計劃經(jīng)濟體制下，價格由政府調(diào)整，一種價格可以幾年不變，同時企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品也很少變化，使用計劃價法進行存貨發(fā)出成本計量既簡化核算又有利于考核部門業(yè)績。
二是大型國有企業(yè)的物料品種多，收發(fā)頻繁，在沒有先進的管理工具和核算手段的情況下，采用實際成本法工作量太大、又很難核算準(zhǔn)確，故很多企業(yè)今天仍采用計劃價法計量存貨發(fā)出和結(jié)存。
采用計劃價法進行存貨成本計量，在計劃經(jīng)濟下有利于企業(yè)對物的管理，簡化會計工作，平時只需記錄存貨的收、發(fā)、存數(shù)量，要了解收、發(fā)、存的價值，只需用數(shù)量乘以計劃價即可。
市場經(jīng)濟下，價格受市場調(diào)節(jié)波動頻繁，企業(yè)要根據(jù)市場的需要調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。多變的市場、多變的經(jīng)營方式，不變的計劃價格體系是難以適應(yīng)了。 |
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采用計劃價核算時，雖然可以調(diào)整計劃價來適應(yīng)市場價格的變動，但是在實踐存在以下問題：
1、企業(yè)在采用計劃價進行會計處理時，分?jǐn)偛町愂窍扔嬎惴诸惥C合差異率，再在存貨發(fā)出與存貨結(jié)存間分配，這樣會模糊每種存貨的真實差異，按照綜合差異率調(diào)整后的存貨成本，已經(jīng)掩蓋了存貨的真實成本，長期積累下來，計劃價的調(diào)整就沒有了準(zhǔn)確的依據(jù)。或是采用最近一次采購價（實際生產(chǎn)成本）進行調(diào)整，或是采用最近一段時間的平均采購單價（實際生產(chǎn)成本）進行調(diào)整，但在價格波動頻繁的市場環(huán)境下，該調(diào)整并不能被證明是最合理的。
2、頻繁調(diào)整計劃價，又采用計劃價法進行核算，失去了計劃價法核算本身的意義。計劃價調(diào)整需要調(diào)整存貨發(fā)出成本、存貨結(jié)存總金額，是采用追溯調(diào)整還是未來適用？不同的處理結(jié)果差異巨大。當(dāng)調(diào)整面較大時，統(tǒng)計調(diào)整影響額的工作量也相當(dāng)大。
3、從歷史可比性來講，調(diào)整計劃價會使得成本、存貨方面的數(shù)據(jù)比較尤其是歷史同期的比較都不存在可比性了。
西安車輛廠是一個傳統(tǒng)的國有大型工業(yè)制造企業(yè)，有一套完整的計劃價格體系，計劃價在成本管理中長期起著重要的作用，既是材料發(fā)出成本確認(rèn)的依據(jù)，也是車間成本考核的計算基礎(chǔ)。
——翟學(xué)明
2002年5月，西安車輛廠在開始規(guī)劃使用用友ERP時，和其他企業(yè)一樣，堅持使用手工時非常熟悉的計劃價法進行材料核算。但在使用過程中，大家慢慢發(fā)現(xiàn)在該系統(tǒng)中可以很方便的計算出每一種材料的差異，而依照手工習(xí)慣計算分類綜合差異率后，每種材料的真實差異就反映不出來了，也就掩蓋了材料的真實成本。既然系統(tǒng)能夠及時方便的自動處理每種材料的個別差異，采用實際價核算就沒有工作量大、匯總統(tǒng)計困難的問題了，車輛廠領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為將現(xiàn)行的計劃價法改為實際價法的時機已經(jīng)成熟。
采用實際價法，可隨時了解存貨的結(jié)存成本，計算的平均單位成本、發(fā)出和結(jié)存的存貨成本都比較客觀，提供的成本數(shù)據(jù)也更準(zhǔn)確、更具管理意義?！糜殃兾鞣止镜膶嵤╊?/span> |
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| 2002年末，牟君利和用友實施顧問討論了用實際價法核算的可行性并做了數(shù)據(jù)測試，確定了將計劃價改為移動平均法的方案，并保留原存貨計劃價，但該計劃價不再是一種會計核算方法，只是成本控制依據(jù)。（日常的實際價為計劃價的定期調(diào)整提供依據(jù)，保證成本控制標(biāo)準(zhǔn)與實際相符。） |
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移動平均法要求在每一次存貨入庫時就進行存貨單位成本的計算，即當(dāng)入庫時就必須進行單據(jù)記賬，并結(jié)合前結(jié)存數(shù)量、金額計算得出最新的結(jié)存單位成本，之后的存貨出庫成本就依此單位成本核算。但在企業(yè)的實際運行中，存在以下幾個問題：
1、材料采購存在貨到票未到情形，貨到時若不進行記賬，會出現(xiàn)賬面上的負(fù)出庫，預(yù)估的出庫成本會與實際成本存在較大差異；若進行記賬，入庫單位成本只能是暫估成本價，結(jié)算成本和暫估成本之間的差異如何處理？如果當(dāng)月結(jié)算比較容易處理，隔月如何處理？
2、半成品生產(chǎn)和入庫在月中成本未計算出來前，入庫是沒有成本的，那么相應(yīng)的半成品領(lǐng)用就沒有準(zhǔn)確的出庫成本。領(lǐng)用半成品的發(fā)出成本如何計算？
3、項目費用計劃和部門計劃在沒有計劃價時用什么價格，會不會出現(xiàn)差異較大而產(chǎn)生控制過嚴(yán)或指標(biāo)過松現(xiàn)象？――盧淑娟 |
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對這些實際問題，牟君利和用友顧問最終確定了可行方案，具體如下：
1、通過對采購合同的評審實現(xiàn)對材料購進價格的控制，同時也保證了存貨到貨入庫時的單價是合同約定單價，且取得發(fā)票時價格不會有太大差異。（差異可以控制在1‰以內(nèi)）。
2、采購入庫單在驗收入庫時系統(tǒng)會自動進行單據(jù)記賬和移動平均價的計算，材料領(lǐng)用在確認(rèn)出庫時系統(tǒng)會自動計算出截止目前的實際結(jié)存單價，并以此作為出庫成本。
3、沒有合同的采購，須盡量在入庫時確認(rèn)價格。
4、當(dāng)月能結(jié)算的，其差異部分加原暫估價格按入庫時結(jié)存情況重新計算結(jié)存單價，但已出庫的出庫成本不再更改，只影響以后的出庫成本確認(rèn)；以后月結(jié)算的，采用補差的暫估處理方式，將差異匯總為費用處理。
5、考慮到成本計算的滯后，對半成品仍采用計劃價核算。
6、對于計劃中的價格確認(rèn)方式，采用原計劃價進行計算，此時的計劃價是進行成本費用控制的價格因素，其調(diào)整完全屬于內(nèi)部管理控制的范圍，不涉及報表調(diào)整等會計處理，根據(jù)前一段時間的平均單價進行調(diào)整，與實際價之間的差異更小，接近現(xiàn)實的成本水平。
確定了應(yīng)用方案，真正實現(xiàn)起來還是有很大難度的。首先，西安車輛廠的業(yè)務(wù)量特別大，整個ERP系統(tǒng)在工作日是不能停止運行的；其次，將計劃價改為移動平均法核算時，需要對原有數(shù)據(jù)進行大量調(diào)整，如原有的材料成本差異就需要分?jǐn)偟矫恳淮尕浀慕Y(jié)存成本中等。
2002年年底，車輛廠項目組和陜西分公司的顧問組做了充分準(zhǔn)備，利用2003年元旦放假期間通宵加班，完成了所有調(diào)整工作。2003年1月6日，是西安車輛廠2003年的第一個工作日，系統(tǒng)平穩(wěn)過渡且運行正常。
原來用計劃價法核算時，系統(tǒng)需要對所有交易數(shù)據(jù)（近10萬條紀(jì)錄）集中記賬，進行差異分?jǐn)?，等?#8230;…現(xiàn)在采用移動平均法時，每一張出入庫單據(jù)在確認(rèn)時即由系統(tǒng)自動完成了記帳，省掉了差異分?jǐn)偟倪^程，期末處理由原來的8小時縮短為不到2小時，月末成本計算由過去的4-5天縮短到2天左右。
因?qū)嶋H成本的計算不再需要差異分?jǐn)傔@一步驟，車間領(lǐng)導(dǎo)通過ERP系統(tǒng)，可以及時的掌握本車間實際發(fā)生的材料成本，實現(xiàn)成本的事中控制。領(lǐng)料單的單價直接反映了該存貨成本的實際水平，上級在查詢某種產(chǎn)品材料發(fā)生成本時，隨時都可以在系統(tǒng)中匯總出某令號產(chǎn)品截止目前材料消耗的水平，以對經(jīng)營活動做出決策。
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| 經(jīng)過這一個月業(yè)務(wù)的完整應(yīng)用，西安車輛廠上下都感覺到了變化。對我們來講，對變化更有體會的是月末處理時間更短，再也不需要等到存貨差異計算出來再算半成品成本，半成品成本計算出來再算半成品差異，差異分?jǐn)偤笤偎愠善烦杀?。原來在計劃價法核算時，系統(tǒng)需要對所有交易數(shù)據(jù)（近10萬條紀(jì)錄）集中進行記賬，進行差異分?jǐn)?，等?#8230;…現(xiàn)在采用移動平均法時，每一張出入庫單據(jù)在確認(rèn)時由系統(tǒng)自動進行了記帳，并且省掉了差異分?jǐn)偟倪^程，期末處理由原來的8小時縮短為不到兩小時。月末成本計算由過去的4-5天縮短到2天左右。――一位操作人員
車間領(lǐng)導(dǎo)通過ERP系統(tǒng)，可以及時的掌握本車間實際發(fā)生的材料成本，實現(xiàn)成本的事中控制，因為實際成本的計算不再需要差異分?jǐn)傔@一步驟，領(lǐng)料單的單價直接反映了該存貨成本的實際水平。廠領(lǐng)導(dǎo)在查詢某種產(chǎn)品材料發(fā)生成本時，隨時都可以在系統(tǒng)中匯總出某令號產(chǎn)品截止目前材料消耗的水平，迅速對經(jīng)營活動做出決策。――一徐印平
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