建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅檢查2

哈巴河 2010-09-06

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建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅檢查

來源：本站原創(chuàng)作者：本網(wǎng)日期:06-02-10

2.關(guān)于應(yīng)稅項(xiàng)目的界定

此外，在建筑實(shí)施過程中還涉及營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目問題，兩者的稅率是不同的，其中一個(gè)是3%，另一個(gè)是5%，因此，我們?cè)趯?shí)踐中要注意靈活運(yùn)用的關(guān)政策。比如，工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體稅，若與承建單位簽訂劍包合同，就適用稅率的不同，為進(jìn)行稅策劃提供了很好的契機(jī)。這里有個(gè)例子可以說明：

建設(shè)單位乙有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司甲的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，乙與丙簽訂了承包合同，合同金額為400萬地。另外，乙還支付給甲企業(yè)20萬元報(bào)務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：10000萬元（20萬元×5%）。

若甲進(jìn)行策劃，讓乙直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后甲再把該工程轉(zhuǎn)包給丙。完工后，甲向丙支付代介款400萬元。這樣，甲應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）6000元[（420萬元－400萬元）×3%]。于是，通過策劃，甲可少繳4000元（10000－6000）的稅款。

二、建筑業(yè)納稅檢查的要點(diǎn)

檢查人員在檢查中應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，重點(diǎn)檢查以下幾個(gè)方面：

⑴ 檢查應(yīng)稅收入是否全額納稅。建筑業(yè)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。檢查中應(yīng)注意參照工程承包合同、納稅申報(bào)表，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，看納稅人“工程價(jià)款結(jié)算單”中確認(rèn)的價(jià)款是否全額申報(bào)納稅。

⑵ 檢查有無分解工程價(jià)款的現(xiàn)象。抽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“工程施工”、“庫(kù)存物資”、“營(yíng)業(yè)外收入”等有關(guān)賬戶的原始憑證和記賬憑證，檢查材料出庫(kù)單等原始憑證，確定實(shí)際完成工程量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅分解工程價(jià)款的情況。如：

一是將工程耗用的材料不記施工成本，而直接沖減庫(kù)存材料。

二是半向發(fā)包單位收取的委員長(zhǎng)中索賠款不作為計(jì)稅收入，而作為“營(yíng)業(yè)外收入”入賬。

三是向建設(shè)單位收以的搶工、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，將這部分收入記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。

四是將材料差價(jià)值接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額。
檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來明細(xì)賬，核查原始憑證及記賬憑證，看有無將已結(jié)算的工程價(jià)款長(zhǎng)期掛賬不記入的。

將工程業(yè)務(wù)中的其他收入直接沖減有關(guān)費(fèi)用是多數(shù)想偷逃稅款式人常用的伎倆。

如某建筑公司取得的設(shè)備租賃收入10萬元，清洗費(fèi)收入1萬元。公司未將上述收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，而是直接以收和沖減“待攤費(fèi)用”賬戶8萬元，沖減“機(jī)械作業(yè)”2萬元，沖減“工程施工”1萬元。導(dǎo)致就算計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅0.55萬元（10萬元×5%+1×5%）。

注意企業(yè)有無半取得其他業(yè)務(wù)收入不申報(bào)納稅問題。該類問題以小型建筑企業(yè)為多。納稅人以得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)雖按要求核算（即通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶），不履行納稅義務(wù)。

⑶ 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)對(duì)照分包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，核實(shí)“應(yīng)付賬款”等賬戶核算內(nèi)容，檢查其營(yíng)業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額。應(yīng)檢查“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶中的應(yīng)繳稅金，是否包含和總承包人應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅部分。

在工程分包或轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)，也是容易發(fā)生偷稅問題的環(huán)節(jié)。

例如，某飯店是中外合資建成的大型國(guó)際高級(jí)賓館，由日本大發(fā)展建設(shè)株式會(huì)社總承包，總投資金額達(dá)110億日元，大發(fā)公司在A建筑工程公司簽訂了工程勞務(wù)合同：合同總承金額為1.2億日元，包括全部工資和一切費(fèi)用、稅金，加上一期工程和各項(xiàng)追加費(fèi)用，合計(jì)為1.3838億日元，按當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)，折合人民幣3321.12萬元；加上其他勞務(wù)合同，工程總承包金額合人必由3609.84萬元。

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