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2009年09月06日 22:39
《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）為貫徹落實(shí)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍作出了具體規(guī)定。其中，油料植物初加工是指，通過(guò)對(duì)菜籽、花生、大豆等，進(jìn)行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）、浸出等簡(jiǎn)單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品。具體包括菜籽油、花生油、豆油等以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。精煉植物油不屬于初加工范圍。 案例某食用植物油加工企業(yè)主要以大豆、菜籽為原料，采用清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝生產(chǎn)食用植物油及餅粕。2008年，該企業(yè)共加工大豆、菜籽45000噸，其中自營(yíng)加工30000噸，來(lái)料加工15000噸；實(shí)現(xiàn)銷售收入16600萬(wàn)元，其中食用植物油及餅粕收入16240萬(wàn)元，來(lái)料加工費(fèi)收入360萬(wàn)元；成本費(fèi)用14645萬(wàn)元，其中大豆、菜籽成本14150萬(wàn)元，制造成本495萬(wàn)元。2008年該企業(yè)如何計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅？現(xiàn)有如下兩種觀點(diǎn)。 一種觀點(diǎn)是，來(lái)料加工所得不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，理由是該企業(yè)通過(guò)對(duì)大豆、菜籽，進(jìn)行清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝，制成的植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品的過(guò)程，符合財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的規(guī)定，銷售“植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品”取得的所得為免稅所得；而來(lái)料加工中的加工費(fèi)所得不是財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件規(guī)定的“植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品”所得，不得享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（收入－成本費(fèi)用）×25%－[油、餅粕收入－大豆、菜籽成本－（制造成本÷45000×30000）]×25%＝（16600－14645）×25%－[16240－14150－（495÷45000×30000）]×25%＝48.75（萬(wàn)元）。 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，來(lái)料加工所得屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，理由是《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。該企業(yè)的來(lái)料加工業(yè)務(wù)是通過(guò)對(duì)大豆、菜籽進(jìn)行清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝，制成植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品，該過(guò)程與財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍一致，因此，來(lái)料加工業(yè)務(wù)取得的加工費(fèi)所得同樣免征企業(yè)所得稅。 應(yīng)納企業(yè)所得稅為零。 分析《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得免征、減征企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確“農(nóng)產(chǎn)品初加工”為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅項(xiàng)目。那么，什么是農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目？具體包括哪些？財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件通過(guò)對(duì)原料、加工工藝、產(chǎn)品列舉的方法對(duì)此進(jìn)行了定義，并據(jù)此形成了《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”的范圍。由此可見，《企業(yè)所得稅法》中“農(nóng)產(chǎn)品初加工”免稅，是對(duì)符合財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件要求的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得免稅。而觀點(diǎn)一片面地理解了財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件的規(guī)定，認(rèn)為只有取得文件中列舉的產(chǎn)品的所得才是免稅所得。實(shí)際上，該文件是從原料、工藝、產(chǎn)品三個(gè)方面，對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“農(nóng)產(chǎn)品初加工”項(xiàng)目的范圍作出規(guī)定，并沒有對(duì)具體的免稅產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)定。另外，從法律優(yōu)位原則來(lái)看，財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件也不得作出與稅收法律不同的規(guī)定。因此，該企業(yè)所從事的加工業(yè)務(wù)無(wú)論是自營(yíng)加工所得，還是來(lái)料加工所得，均符合財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”的范圍，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“農(nóng)產(chǎn)品初加工”免稅項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅。 |
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來(lái)自： tongli_hlj > 《稅收》
