【中國財稅在線北京08/12/2003信息】　(四)選擇代銷方式的增值稅籌劃
代銷通常有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種方式。
(1)視同買斷方式
即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可
由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷
售本質上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權上的風險和報酬并未
轉移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。
受托方將商品銷售后，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委
托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。企業(yè)受托代銷發(fā)出的商品作為委托
代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單
位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現情況，按應收的款項，借記
“應收款項”、“應收票據”等科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科
目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
受托單位銷售的委托代銷商品收入的確認及賬務處理，與本企業(yè)對外銷售商品收入的
確認和賬務處理相同。
[案例455]
[案情說明] 銅木(上海)有限公司委托上海千佳商場銷售甲商品100件，協(xié)議價
為100元／件，該商品成本60元／件，增值稅率17％。銅木(上海)有限公司收到上海
千佳商場開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅
1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。
[法律依據] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》。
[會計處理] 銅木(上海)有限公司應作如下會計分錄：
(1)銅木(上海)有限公司將甲商品交付上海千佳商場時：
借：委托代銷商品 6000
貸：庫存商品 6000
(2)銅木(上海)有限公司收到代銷清單時：
借：應收賬款——上海千佳商場 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：主營業(yè)務成本 6000
貸：委托代銷商品 6000
(3)銅木(上海)有限公司收到上海千佳商場匯來的貨款11700元時：
借：銀行存款 11700
貸：應收賬款——上海千佳商場 11700
[會計處理] 上海千佳商場應作如下會計分錄：
(1)上海千佳商場收到甲商品時：
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
(2)上海千佳商場實際銷售時：
借：銀行存款 14040
貸：主營業(yè)務收入 12000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 2040
借：主營業(yè)務成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
貸：應付賬款——銅木(上海)有限公司10000
(3)上海千佳商場按合同協(xié)議價將款項付給銅木(上海)有限公司時：
借：應付賬款——銅木(上海)有限公司 10000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1700
貸：銀行存款 11700
(2)收取手續(xù)費方式
即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對受托方來說，
收取的手續(xù)費實際上是一種勞務收入。這種代銷方式與第(1)種方式相比，主要特
點是，受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售。在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方
應在受托方已將商品售出，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷
售后，接應收取的手續(xù)費確認收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，
借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單
時，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實際情況，按應收的款項，貸記“主營業(yè)務

收入”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”
科目。按應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收款項”等科目。
受托單位銷售的委托代銷商品，接收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按應付
委托單位的代銷款項，貸記“應付賬款”科目，接應交的增值稅銷項稅額，貸記“應
交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目；按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交
稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付賬款”等科目。接應收取的手續(xù)
費，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“銀行存款”
科目。
[案例456]
[案情說明] 仍以[案例455]的資料為基礎，進一步講解。
代銷合同規(guī)定，上海千佳商場應按每件100元售給顧客，銅木(上海)有限公司按
售價的10％支付上海千佳商場手續(xù)費。上海千佳商場實際銷售時，即向買方開一張增
值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價10000元，增值稅額1700元。銅木(上海)有限
公司在收到上海千佳商場交來的代銷清單時，向上海千佳商場開具一張相同金額的增
值稅發(fā)票。
[法律依據] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》。
[會計處理] 銅木(上海)有限公司應作如下會計分錄：
(1)銅木(上海)有限公司將甲商品交付上海千佳商場時：
借：委托代銷商品 6000
貸：庫存商品 6000
(2)銅木(上海)有限公司收到代銷清單時：
借：應收賬款——上海千佳商場 11700
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費 1000
貸：應收賬款——上海千佳商場 1000
(3)銅木(上海)有限公司收到上海干佳商場匯來的貨款凈額：
10700(11700－1000)元時：
借：銀行存款 10700
貸：應收賬款——上海千佳商場 10700
[會計處理] 上海千佳商場應作如下會計分錄：
(1)上海千佳商場收到甲商品時：
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
(2)上海千佳商場實際銷售時：
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款——銅木(上海)有限公司10000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1700
貸：應付賬款——銅木(上海)有限公司 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
(3)上海千佳商場歸還銅木(上海)有限公司貨款并計算代銷手續(xù)費時：
借：應付賬款——銅木(上海)有限公司 11700
貸：銀行存款 10700
主營業(yè)務收入 1000
我們可以根據上述視同買斷方式和收取手續(xù)費方式的差異性，合理合法地進行納
稅籌劃，以期達到納稅額最小化。
[案例457]
[案情說明] 千島(北京)有限公司和北京皇朝商城簽訂了一項代銷協(xié)議，由北京
皇朝商城代銷千島(北京)有限公司的產品，不論采取何種銷售方式，千島(北京)有限
公司的產品在市場上以1000元／件的價格銷售。千島(北京)有限公司與北京皇朝商城
最終簽訂的代銷協(xié)議為：
北京皇朝商城以1000元／件的價格對外銷售千島(北京)有限公司的產品，根據代
銷數量，向千島(北京)有限公司收取20％的代銷手續(xù)費，即北京皇朝商城每代銷一件
千島(北京)有限公司的產品，收取200元手續(xù)費，支付給千島(北京)有限公司800元。
到年末，北京皇朝商城共售出該產品1萬件。
[法律依據] 《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》，《中華人民共和國
增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。
[計算分析] 對于這項業(yè)務，雙方的收入和應繳稅金(不考慮所得稅)情況分別為：
(1)千島(北京)有限公司：

收入增加800萬元，增值稅銷售項稅額為170萬元(1000萬元×17％)
(2)北京皇朝商城：
收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務的應交
增值稅為零，但北京皇朝商城采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)
務，應繳納營業(yè)稅10萬元(200萬元×5％)。
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計，收入增加了1000萬元，應交稅金
180萬元。雙方都從這項業(yè)務中獲得了收益。
[案例458]
[案情說明] 仍以[案例457]的資料為基礎，進一步講解。
千島(北京)有限公司和北京皇朝商城采用視同買斷方式的代銷方式，簽訂的協(xié)議
為：北京皇朝商城每售出一件產品，千島(北京)有限公司按800元的協(xié)議價收取貨款，
北京皇朝商城在市場上仍要以1000元的價格銷售千島(北京)有限公司的產品，實際
售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸北京皇朝商城所有。假定，到年末，北京
皇朝商城共售出該產品1萬件。
[計算分析] 對于這項業(yè)務，雙方的收入和應繳稅金情況分別為(不考慮所得稅)：
(1)千島(北京)有限公司：
收入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元(800萬×17％)。
(2)北京皇朝商城：
收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元(1000萬元×17％)，進項稅額為
136萬元(800萬元×17％)，相抵后，就該項業(yè)務的應繳增值稅為34萬元。
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計，收入增加了1000萬元，應交稅金
170萬元。
[比較分析] 采取視同買斷方式的代銷方式與采取收取手續(xù)費方式的代銷方式相
比：
(1)千島(北京)有限公司：
收入不變，應交稅金減少34萬元(170萬元－136萬元)
(2)北京皇朝商城：
收入不變，應交稅金增加24萬元(34萬元－10萬元)
(3)千島(北京)有限公司與北京皇朝商城合計，收入不變，應交稅金減少10萬元
(180萬元－170萬元)。
[分析指導] 顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應選擇視同買斷方式，這種方式與
收取手續(xù)費方式相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，
但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要交營業(yè)稅。
[特別提示] 但在實際中運用時，視同買斷方式的代銷方式會受到一些限制：
(1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現。
如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。
(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。
從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方
雖然共節(jié)約稅款10萬元，但千島(北京)有限公司節(jié)約34萬元，彌補北京皇朝商城多交
的24萬元。所以千島(北京)有限公司如何分配節(jié)約的34萬元，北京皇朝商城要多交24
萬元。所以千島(北京)有限公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響北京皇朝商城選
擇這種方式的積極性。千島(北京)有限公司可以考慮首先要全額彌補北京皇朝商城多
交的24萬元，剩余的10萬元也要讓利給北京皇朝商城一部分，這樣才可以鼓勵受托方
選擇適合雙方的代銷方式。
(3)明確了這一點以后，另一個問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應通過何種方式
分配。在實際中，協(xié)議應具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進行
協(xié)商，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復雜。通過本案例，大家意識到兩
種不同的代銷方式對納稅的影響，在實際工作中，根據具體情況，選擇適當的代銷方
式，可以降低納稅成本。