長期股權(quán)投資成本法處理

1、初始投資成本的確認(rèn)—對(duì)子公司或無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可計(jì)量的投資

2、后續(xù)計(jì)量：

（1）投資當(dāng)年被投資方發(fā)放的股利，應(yīng)沖減投資成本（清算性股利）。

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

（2）以后發(fā)放的股利，應(yīng)根據(jù)下面公司計(jì)算

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤—投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*持股比例—投資企業(yè)累計(jì)已沖減的初始投資成本

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資（或借）

投資收益

長期股權(quán)投資權(quán)益法處理—只能是對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)

注意三個(gè)明細(xì)科目—成本

                —損益調(diào)整

                —其他權(quán)益變動(dòng)

1、初始投資成本的調(diào)整（一定要比較投資成本與被投單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值的份額的大小）

（1）如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整。在編制對(duì)子公司的合并報(bào)表時(shí)，再做商譽(yù)調(diào)整。

借；長期股權(quán)投資—成本（實(shí)際數(shù)）

貸：銀行存款

（2）如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)把差額做為營業(yè)外收入。同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借；長期股權(quán)投資—成本（按份額計(jì)算的數(shù)）

貸：銀行存款

    營業(yè)收入

2、對(duì)投資收益的確認(rèn)

（1）先對(duì)被投單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等。

應(yīng)根據(jù)被投單位的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤或虧損額確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長投的賬面價(jià)值

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

（2）內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的調(diào)整

A、逆流交易，即被投資企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品。

投資企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)地調(diào)整長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

   貸：投資收益

     編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸： 存貨

（3）順流交易，即投資單位向被投資單位銷售商品

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的份額）

  貸：投資收益

編制合并報(bào)表時(shí)：

借：營業(yè)收入

   貸：營業(yè)成本

       投資收益

3、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

   借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

4、超額虧損的確認(rèn)

先沖減長投至零為限，再?zèng)_減長期應(yīng)收款，再確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

盈利時(shí)，相反處理

5、其他權(quán)益變動(dòng)的處理

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

1、首先比較初始投資成本與應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額的大小。確認(rèn)是否要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

原投資部分，如果大于，則不調(diào)整。

如果小于，則要調(diào)整期初留存收益

借：長期股權(quán)投資—成本

貸：資本公積

盈余公積

未分配利潤

2、對(duì)于新增加部分，如果大于，不調(diào)整，如果小于，則調(diào)整長投的賬面價(jià)值，同時(shí)，差額計(jì)入營業(yè)處收入。

3、對(duì)于原投資時(shí)享有的凈資產(chǎn)的份額與再投資時(shí)享有的被投資的凈資產(chǎn)投資的份額，其中按被投資企業(yè)凈利潤應(yīng)享有的份額部分，調(diào)整留存收益，其他部分調(diào)整資本公積

借：長期股權(quán)投資   （兩次投資的公允價(jià)值的差額*原持股比例）

   貸：資本公積—其他資本公積

     盈余公積

利潤分配-未分配利潤      (被投資企業(yè)凈利潤*原持股比例)

4、減少投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)

不需要調(diào)整資本公積，只要調(diào)整留存收益部分

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

   利潤分配-未分配利潤   （被投資企業(yè)凈利潤*新持股比例）