第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

存貨有3種表現(xiàn)形式：

1．原材料

2．在產(chǎn)品或半成品（正在加工過程中的）

3．產(chǎn)成品或庫(kù)存商品（經(jīng)過所有工序后入庫(kù)的）

應(yīng)作為存貨核算的有：

1．委托加工物資

2．發(fā)出商品

3．在產(chǎn)品

4．周轉(zhuǎn)材料

☆工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。

存貨的初始計(jì)量：

存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。

(一)外購(gòu)

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
　　（1）相關(guān)稅費(fèi)
　　包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。
　?。?span lang=EN-US>2）運(yùn)輸費(fèi)
　　注意7%可以抵扣的問題，但是不包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)等。
　?。?span lang=EN-US>3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用
　　包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
　?。?span lang=EN-US>4）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

☆采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。

（5）運(yùn)輸過程中的合理?yè)p耗。合理?yè)p耗——進(jìn)成本，實(shí)際上總成本未變，但單位成本提高了。

不合理?yè)p耗——不能計(jì)入成本，計(jì)入管理費(fèi)用。

（6）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也包括相應(yīng)的存儲(chǔ)費(fèi)用。入庫(kù)后發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

☆印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

☆外購(gòu)的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【關(guān)注】

（1）存貨的采購(gòu)成本與存貨的成本不同，

采購(gòu)成本——是指在存貨的采購(gòu)過程中發(fā)生的成本；

存貨的成本——是指從采購(gòu)到出售之前發(fā)生的全部成本，即包括采購(gòu)成本也包括生產(chǎn)過程發(fā)生的全部成本。
　?。?span lang=EN-US>2）在生產(chǎn)產(chǎn)品過程當(dāng)中，如果占用了長(zhǎng)期借款，而且符合借款費(fèi)用資本化條件時(shí)，借款費(fèi)用也可以計(jì)入到產(chǎn)品成本中。

(二)委托加工存貨

委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含：
　　（1）一定計(jì)入收回委托物資的存貨的成本：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、②加工費(fèi)、③運(yùn)雜費(fèi)用。
　?。?span lang=EN-US>2）兩個(gè)不一定計(jì)入收回存貨的成本：

①消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

②增值稅。

A、一般納稅人購(gòu)入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額，是可抵扣的，不能計(jì)入存貨成本。但若從國(guó)外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料的成本。
　　 B、小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購(gòu)材料，支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅的，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本。

(三)加工取得的存貨

通過進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本中，采購(gòu)成本是由所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來的，因此，計(jì)量加工取得的存貨成本，重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本。

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本一般由三個(gè)內(nèi)容構(gòu)成，即直接材料，直接人工和制造費(fèi)用。加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

存貨成本＝材料成本＋制造費(fèi)用＋應(yīng)付職工薪酬

在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入存貨成本中。

委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點(diǎn)是受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

1.   如果收回后直接用于對(duì)外銷售，代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；

2.   如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。

(四)其他方式取得的存貨

1.投資者投入的存貨：協(xié)議價(jià)——市價(jià)

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨

3.盤盈的存貨

以重置成本入帳。

(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　　貸：管理費(fèi)用

☆下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.   非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.   倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì)入存貨成本。

3.   不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

4.   采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。

5.   運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。

6.   運(yùn)輸過程中的不合理?yè)p耗。

7.   入庫(kù)后的發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

8.   印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

第二節(jié)　存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：4種：

1．先進(jìn)先出法      物價(jià)下跌時(shí)采用。

2．移動(dòng)加權(quán)平均法

3．月末一次加權(quán)平均法

4．個(gè)別計(jì)價(jià)法

在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)
　　存貨準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。
　　對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

三、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”：

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者分次攤銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

（誰(shuí)受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)）
　　借：生產(chǎn)成本       （生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）

銷售費(fèi)用       （隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借包裝物）

其他業(yè)務(wù)成本   （隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料

   出租包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

第三節(jié)　***存貨的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

一、可變現(xiàn)凈值的確定
　　1、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－相關(guān)稅費(fèi)

2、需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆

（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值————該產(chǎn)成品的成本→比較，減值了，則材料也減值了。

若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則材料→（材料本身）成本計(jì)量。

若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜其成本，則材料→其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

（2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值：

材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工成本－相關(guān)稅費(fèi)

二、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；
　?。?span lang=EN-US>2）企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。
　　【歸納】簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

（1）計(jì)提：

3種：分類、單項(xiàng)計(jì)提法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)計(jì)提。

期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

計(jì)提：

借：資產(chǎn)減值損失

  貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

（2）轉(zhuǎn)回：

①在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
　　②當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
　?、郛?dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。

（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）

轉(zhuǎn)回：

借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）結(jié)轉(zhuǎn)：（存貨從賬面消失的時(shí)候）

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【小結(jié)】①發(fā)出已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)結(jié)按比例轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；
　　    ②用于生產(chǎn)的材料是否減值的判斷，應(yīng)該先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，只有產(chǎn)品發(fā)生了減值，材料才有可能發(fā)生了減值。還要注意產(chǎn)成品是否簽訂了不可撤銷的銷售合同，若是簽訂了不可撤銷的銷售合同還要將有合同的部分和無(wú)合同部分分開測(cè)試是否發(fā)生減值。

存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
　?。?/span>1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
　　（2）已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
　?。?/span>3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
　?。?/span>4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。

四、存貨盤盈、盤虧或毀損
　　存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

（一）盤盈存貨的成本
　　盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額：
　　借：原材料/庫(kù)存商品
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　　貸：管理費(fèi)用

（二）存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。
　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：
　?。?/span>1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
　?。?/span>2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

1．盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料//庫(kù)存商品

2．按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：原材料     （殘值）

其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）

管理費(fèi)用   （計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、無(wú)法查明原因、正常損耗、管理不善）

營(yíng)業(yè)外支出  （自然災(zāi)害等非正常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

【注意】

1．不可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是：已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項(xiàng)目中列示，并不影響存貨賬面價(jià)值。

2．可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品、已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料