根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文第四條：

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
　?。ㄒ唬╀N售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
　?。ǘ?span lang=EN-US>2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
     第一種情形比較簡單，在這里重點(diǎn)講第二種情形。符合第二種情形的企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)特別注意：1、銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（依據(jù)國稅函[2009]90號(hào)文）；2、按照4%征收率減半征收增值稅；3、按照4%征收率減半直接征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：某企業(yè)銷售已使用過的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)60萬元，已計(jì)提折舊10萬元，銷售價(jià)格58.24萬元。

一、賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：

1、  固定資產(chǎn)進(jìn)入清理程序：

借：固定資產(chǎn)清理   50

累計(jì)折舊       10

貸：固定資產(chǎn)       60

2、  開具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷售，因銷售所計(jì)提的增值稅為直接征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以可直接計(jì)入未交增值稅，不需計(jì)入銷項(xiàng)稅。

①借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）  58.24

      貸：固定資產(chǎn)清理             56

          應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅     2.24

②減半征收的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理貸方（視同收入）：

  借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅  1.12

      貸：固定資產(chǎn)清理          1.12

③根據(jù)應(yīng)交增值稅1.12萬計(jì)隨征附稅：

  借：固定資產(chǎn)清理    0.1008

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅    0.056

          應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加  0.0336

          應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育附加  0.0112

④根據(jù)應(yīng)稅收入56萬的0.1%計(jì)提防洪保安費(fèi)

  借：固定資產(chǎn)清理     0.056

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—防洪保安費(fèi)   0.056

⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

  借：固定資產(chǎn)清理     6.9632

      貸：營業(yè)外收入       6.9632

二、稅務(wù)處理：

    企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，其所開具的發(fā)票銷售額分別填列到增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）的第11欄和申報(bào)表主表的第5欄；開具的發(fā)票稅額分別填列到（表一）的第11欄和申報(bào)表主表的第21欄；減半征收的增值稅其減免部分應(yīng)填列到申報(bào)表主表的第23欄。特別注意的是因銷售所計(jì)提的增值稅為直接征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以不可將此增值稅合并填列到申報(bào)表主表的第11欄（即銷項(xiàng)稅額）。