第十四章　企業(yè)所得稅法

　　本章今年變化最大，完全按照新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行編寫。本章是稅法考試中重點(diǎn)稅種，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。以往歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。但以往考題可借鑒的考點(diǎn)和政策不多，只是命題思路應(yīng)當(dāng)遵循。

　　近三年考情
題型 單選題 多選題 判斷題 計(jì)算題 綜合題 平均分
原內(nèi)資企業(yè)所得稅法分值 2分 2分 2分 4-5分 6-9分 16-20分
原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 1分 1分 1分 4-5分 7-8分 10-12分

　　本章基本內(nèi)容框架
 

　　
第一節(jié)　企業(yè)所得稅概述

　　企業(yè)所得稅的特點(diǎn)
　　（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)
　?。ǘ┱鞫悓?duì)象為應(yīng)納稅所得額
　　（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
　?。ㄋ模?shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法
第二節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象

納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅人范圍 征稅對(duì)象
居民企業(yè) （1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；
（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；
不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。 來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得
非居民企業(yè) （1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；
（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：
1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；
3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 來源于中國(guó)境內(nèi)的所得
　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（?。?br>　　A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)
　　B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)
　　C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
　　D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)
　　[答疑編號(hào)821140101]
　　【答案】C
　　【例題?判斷題】我國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人所得的征稅管轄權(quán)，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。（?。?br>　　[答疑編號(hào)821140102]
　　【答案】√
　?。ㄈ┧脕碓吹拇_定（了解）
　　1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
　　2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。三種情況
　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。
　　6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
第三節(jié)　稅率（熟悉）

種類 稅率 適用范圍
基本稅率 25% 適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
兩檔優(yōu)惠稅率 減按20% 符合條件的小型微利企業(yè)
 減按l5% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)
預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率） 適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)
　　
第四節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（全面掌握）

　　計(jì)算公式一（直接法）：
　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
　　計(jì)算公式二（間接法）：
　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
　　
　　一、收入總額
　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
　　（一）一般收入——掌握
　?。ǘ┨厥馐杖氲拇_認(rèn)
　　4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　二、不征稅收入和免稅收入
　　（二）免稅收入

　　三、扣除原則和范圍
　　（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則
　　【例題?多選題】（2003年）確定企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目時(shí)應(yīng)遵循的原則有（?。?br>　　A.確定性原則
　　B.配比原則
　　C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
　　D.收付實(shí)現(xiàn)制原則
　　[答疑編號(hào)821140103]
　　【答案】ABC
　?。ǘ┛鄢?xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。
　　稅金:指銷售稅金及附加　
　?。ㄈ┛鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)
項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 超標(biāo)準(zhǔn)處理
職工福利費(fèi) 不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予 當(dāng)年不得扣除
工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予 當(dāng)年不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，  當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
利息費(fèi)用 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息 當(dāng)年不得扣除
借款費(fèi)用 （教材暫無具體標(biāo)準(zhǔn)，只是給出扣除原則） 
業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 當(dāng)年不得扣除
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
公益性捐贈(zèng)支出 不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　 當(dāng)年不得扣除
　　
　　四、不得扣除的項(xiàng)目——掌握

　　五、虧損彌補(bǔ)
　　1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。
　　2.匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
　　
第五節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
　　（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。
　　
第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額
　　抵扣稅額的計(jì)算:
　　抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額
　　【例題?計(jì)算題】某公司從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，該國(guó)與我國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額。
　　[答疑編號(hào)821140104]
　　【答案】
　　①可抵免稅額的限額＝32÷（1－20%）×25%＝10（萬元）
　?、谠诰惩鈱?shí)際繳納的稅額＝32÷（1－20%）×20%＝8（萬元）
　　③境外收益應(yīng)補(bǔ)稅額＝10－8＝2（萬元）

　　三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　第七節(jié)　稅收優(yōu)惠
　　區(qū)分不同優(yōu)惠政策

　　第八節(jié)　源泉扣繳

　　第九節(jié)　特別納稅調(diào)整

　　第十節(jié)　征收管理

　　一、納稅地點(diǎn)
　　二、納稅期限

　　典型例題：

　　客觀題
　　一、單項(xiàng)選擇題
　　1.企業(yè)所得稅的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入，確定收入額的標(biāo)準(zhǔn)是（?。?。
　　A.折現(xiàn)價(jià)值　　B.歷史成本
　　C.公允價(jià)值　　D.拍賣價(jià)值
　　[答疑編號(hào)821140105]
　　【答案】C
　　2.下列項(xiàng)目中，關(guān)于稅前限額扣除的不正確說法是（?。?。
　　A.職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過工資總額的2.5%
　　B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的60%
　　C.房地產(chǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入的15%
　　D.利息支出不得超過按銀行同期同類利率計(jì)算的利息
　　[答疑編號(hào)821140106]
　　【答案】B
　　3.某內(nèi)資企業(yè)2002年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各年獲利情況如下：
年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
獲利 -50 -10 5 15　 20 -5 25
　　該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（　）。
　　A.0　　　　B.2.5萬元
　　C.2.7萬元　D.3.3萬元
　　[答疑編號(hào)821140107]
　　【答案】B
　　【解析】補(bǔ)虧期限最長(zhǎng)不得超過5年,2002年未彌補(bǔ)的10萬元虧損,2008年已過補(bǔ)虧期限,2008年所得只能彌補(bǔ)2003年和2007年虧損,2008年應(yīng)納稅額=（25-10-5）×25%=2.5（萬元）
　　4.下列各項(xiàng)中，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的是（　）
　　A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊費(fèi)
　　B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失
　　C.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
　　D.為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用
　　[答疑編號(hào)821140108]
　　【答案】C
　　【解析】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
　　5.某外商投資企業(yè)自行申報(bào)以55萬元從境外甲公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按再銷售價(jià)格法計(jì)算，此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?br>　　A.0元
　　B.12500元
　　C.15000元
　　D.25000元
　　[答疑編號(hào)821140109]
　　【答案】D
　　【解析】再銷售價(jià)格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法應(yīng)納稅額=[500000-500000×（1-20%）]×25%=25000（元）
　　6.下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（?。?。
　　A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息
　　B.訴訟費(fèi)用
　　C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)
　　D.非廣告性質(zhì)的贊助支出
　　[答疑編號(hào)821140110]
　　【答案】B
　　7.某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（　）萬元。
　　A.21 　　
　　B.26
　　C.30 　
　　D.33
　　[答疑編號(hào)821140111]
　　【答案】B
　　【解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25+1＝26（萬元）　
　　8.某外商投資企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（　）。
　　A.12.5萬元
　　B.12.55萬元
　　C.13.45萬元
　　D.16.25萬元
　　[答疑編號(hào)821140102]
　　【答案】B
　　【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額×12% =40×12%=4.8（萬元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元
　　9.甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。
　　A.6.60　　
　　B.7.72
　　C.8.25
　　D.7.1
　　[答疑編號(hào)821140103]
　　【答案】D
　　【解析】（20+3.4）×25%+（25-20）×25%＝7.10（萬元）

　　二、多項(xiàng)選擇題
　　1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（?。?。
　　A.居民企業(yè)來源于境外的所得
　　B.非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得
　　C.非居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得
　　D.居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得
　　[答疑編號(hào)821140201]
　　【答案】ABD
　　【解析】對(duì)于非居民企業(yè)有兩種類型，一個(gè)是設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，一個(gè)是未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，前者就境內(nèi)所得以及境外取得的與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，后者僅就境內(nèi)所得納稅。選項(xiàng)C說法過于籠統(tǒng)，所以無法判斷。
　　2.納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。稅法規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)的，調(diào)整方法有（?。?br>　　A.可比非受控價(jià)格法
　　B.再銷售價(jià)格法
　　C.交易凈利潤(rùn)法
　　D.利潤(rùn)分割法
　　[答疑編號(hào)821140202]
　　【答案】ABCD
　　3.下列各項(xiàng)中，既要調(diào)整納稅年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又要調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的是（?。?br>　　A.稅收滯納金、罰款
　　B.對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物
　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)查出的當(dāng)年未入賬收入
　　D.選項(xiàng)C收入補(bǔ)交的城建稅和教育費(fèi)附加
　　[答疑編號(hào)821140203]
　　【答案】CD
　　4.下列項(xiàng)目中不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（?。?。
　　A.銷售折扣的折扣額
　　B.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用
　　C.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用
　　D.支付個(gè)人股東消費(fèi)支出
　　[答疑編號(hào)821140204]
　　【答案】BD
　　5.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策中，說法錯(cuò)誤的有（?。?。
　　A.企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的40%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免
　　B.創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在投資當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額
　　C.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入10%
　　D.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按支付給殘疾職工工資的50%加計(jì)扣除
　　[答疑編號(hào)821140205]
　　【答案】ABD
　　【解析】選項(xiàng)A中的比例應(yīng)該是10%；選項(xiàng)B應(yīng)該是投資滿2年的當(dāng)年；選項(xiàng)D，應(yīng)該是100%加計(jì)扣除。
　　6.下列各項(xiàng)中，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（?。?br>　　A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入
　　B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入
　　D.出售固定資產(chǎn)的收入
　　[答疑編號(hào)821140206]
　　【答案】BCD

　　判斷題
　　1.非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、但有來源于中境內(nèi)所得對(duì)待，按照10%稅率繳納所得稅。（?。?br>　　[答疑編號(hào)821140207]
　　【答案】×
　　2.某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)2008年銷售收入1500萬元,廣告費(fèi)支出為52萬元。另知2007年廣告費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)90萬元，當(dāng)年所得稅前沒有扣除。則2008年稅前準(zhǔn)允扣除的廣告費(fèi)為142萬元。（?。?br>　　[答疑編號(hào)821140208]
　　【答案】 √
　　【解析】2008年廣告費(fèi)扣除限額＝1500×15%＝225（萬元），實(shí)際發(fā)生52萬元，可以將上年超標(biāo)的90萬元結(jié)轉(zhuǎn)至本年扣除，因此本年可以扣除的廣告費(fèi)用是52+90＝142萬元。
　　3.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，不得扣除；但非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息， 可以扣除。（?。?br>　　[答疑編號(hào)821140209]
　　【答案】×
　　4.年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元企業(yè)，屬于小型微利企業(yè),一律減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（?。?br>　　[答疑編號(hào)821140210]
　　【答案】×
　　5.研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（?。?br>　　[答疑編號(hào)821140211]
　　【答案】√
　　
　　主觀題
　　1.教材P280【例l4-1】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
　?。?）取得銷售收入2500萬元。
　?。?）銷售成本1100萬元。
　?。?）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。
　　（4）銷售稅金160萬元（含增值稅l20萬元）。
　?。?）營(yíng)業(yè)外收入70萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。
　?。?）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。
要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
　　[答疑編號(hào)821140212]
　　【答案】
　　（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）
　?。?）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）
　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）
　　2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）
　　（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬元）
　?。?）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬元）
　?。?）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（萬元）
　　提示：如果采用直接法，應(yīng)納稅所得額＝2500+70-1100-（670-75）-（480-6）-60-（160-120）-（50-9.6-6）+4.25＝270.85（萬元）
　?。?）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬元）
　　2.位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某中外合資家電生產(chǎn)企業(yè)，原適用15% 的所得稅優(yōu)惠稅率。2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
　?。?）銷售產(chǎn)品25000臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)2000元，每臺(tái)銷售成本1500元；
　?。?）出租設(shè)備收入300萬元，購(gòu)買企業(yè)債券利息20萬元，買賣股票轉(zhuǎn)讓所得80萬元；
　?。?）發(fā)生銷售費(fèi)用450萬元（其中廣告費(fèi)用320萬元），管理費(fèi)用600萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元，支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)用20萬元）；
　?。?）營(yíng)業(yè)外支出120萬元，其中公益性捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物100臺(tái)；
　?。?）以200臺(tái)自產(chǎn)貨物作為實(shí)物股利分配給其投資方，沒有確認(rèn)收入（按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入）。
　　要求計(jì)算以下各項(xiàng)內(nèi)容：
　?。?）全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入
　　[答疑編號(hào)821140213]
　　【答案】全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入：
　?。?5000＋100＋200）×2000÷10000＋300=5360（萬元）
　?。?）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本
　　[答疑編號(hào)821140214]
　　【答案】全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本：
　　（25000＋100＋200）×1500÷10000=3795（萬元）
　?。?）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費(fèi)用
　　[答疑編號(hào)821140215]
　　【答案】全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費(fèi)用：
　　廣告費(fèi)扣除限額=5360×15%=804（萬元）,實(shí)際廣告費(fèi)=320萬元，未超過限額，全年可扣除銷售費(fèi)用為450萬元。
　?。?）全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用
　　[答疑編號(hào)821140216]
　　【答案】全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用：
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=5360×5‰=26.8（萬元）
　　實(shí)際發(fā)生額的60%為54萬元（90×60%）
　　準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用=600－90＋26.8－20=516.8（萬元）
　?。?）全年準(zhǔn)予稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出
　　[答疑編號(hào)821140217]
　　【答案】全年準(zhǔn)予稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出
　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5%－450－600－120＝475（萬元）
　　公益捐贈(zèng)扣除限額＝475×12%＝57（萬元）
　　營(yíng)業(yè)外支出中的公益捐贈(zèng)額＝100×0.15＋100×0.2×17%＝18.4（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，稅法準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出為120萬元。
　?。?）計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額：
　　[答疑編號(hào)821140218]
　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5%（出租收入營(yíng)業(yè)稅）－450（銷售費(fèi)用）－516.8（管理費(fèi)用）－120（營(yíng)業(yè)外支出）＝563.2（萬元）
　　或者間接法：475+100×（0.2-0.15）+90-26.8+20＝563.2（萬元）
　?。?）計(jì)算2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。
　　[答疑編號(hào)821140219]
　　享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年執(zhí)行18%稅率。
　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝563.2×18%＝101.38（萬元）
　　3.某白酒釀造公司，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7300萬元，營(yíng)業(yè)外支出80萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 130萬元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅。
　?。?）“投資收益”賬戶記載的110萬元分別為：從國(guó)內(nèi)其投資的某外商企業(yè)分回利潤(rùn)40萬元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益50萬元，已在國(guó)外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國(guó)債利息收入為20萬元；
　?。?）2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前作了扣除。
　　（3）12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算；
　?。?）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非營(yíng)利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬元，已全額扣除。
　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
　　（1）計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
　?。?）計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
　?。?）計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
　?。?）計(jì)算該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額；
　?。?）計(jì)算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
　　[答疑編號(hào)821140220]
　　【答案】
　　（1）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額
　?。?0-90×（1-5%）÷10÷12×8
　?。?4.3（萬元）
　　（2）接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
　?。?0+8.5＝58.5（萬元）
　?。?）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額:
　　【解析】本題所述的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整，賬簿調(diào)整之一，90萬元計(jì)入“固定資產(chǎn)”、5.7萬元計(jì)入“累計(jì)折舊”；賬簿調(diào)整之二，接受捐贈(zèng)58.5萬元計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。然后再進(jìn)行納稅調(diào)整
　　公益捐贈(zèng)稅前扣除限額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%
　?。剑?30+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）
　　實(shí)際公益捐贈(zèng)額＝50（萬元）
　　實(shí)際公益捐贈(zèng)超過稅法規(guī)定的扣除限額,調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）
　　直接捐贈(zèng)不得扣除
　　因此對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
　　＝17.26+30＝47.26（萬元）
　?。?）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額
　?。?30-20-40-50+84.3+58.5+47.26
　　＝210.06（萬元）
　?。?）公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
　?。?10.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）
　?。?3.14（萬元）
　　4.某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（出口產(chǎn)品企業(yè)），2001年1月1日在我國(guó)某經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營(yíng)期15年。該企業(yè)2001年～2007年的經(jīng)營(yíng)情況見下表：
　?。▎挝唬喝f元）
年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
應(yīng)稅所得額 -80 －30 20 110 150 70 -60
　　2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：
　?。?）1～12月取得境內(nèi)產(chǎn)品銷售收入3000萬元（12月份200萬元）、取得出口產(chǎn)品銷售收入5000萬元（12月份600萬元）；企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的非獨(dú)立核算的賓館，全年分別取得餐飲收入90萬元、歌廳收入40萬元；
　　（2）12月份外購(gòu)原材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬元、增值稅85萬元；接受某公司捐贈(zèng)貨物一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；
　?。?）12月份轉(zhuǎn)讓股票收益70萬元；轉(zhuǎn)讓國(guó)庫(kù)券收入30萬元；
　　（4）全年應(yīng)扣除的銷售（經(jīng)營(yíng)）成本7300萬元（未含12月份不能抵扣的增值稅），發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)60萬元；經(jīng)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借款300萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借用期限半年，支付了利息費(fèi)用24萬元（同期銀行貸款利率為5%）；
　?。?）在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)50萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元，資助相關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)開發(fā)經(jīng)費(fèi)40萬元；自然災(zāi)害損失30萬元（取得保險(xiǎn)公司賠款5萬元）；
　?。?）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益40萬元，在境外已繳納了20%的公司所得稅。
　?。ㄗⅲ涸鲋刀惗惵?7%，退稅率13%；外商投資企業(yè)原有優(yōu)惠政策：經(jīng)濟(jì)特區(qū)適用企業(yè)所得稅稅率為15%；獲利年度起二免三減半。）
　　要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：
　?。?）確定該企業(yè)獲利年度，以及2008年企業(yè)所得稅稅率；
　　[答疑編號(hào)821140301]
　　【答案】
　　確定該企業(yè)獲利年度，以及2008年企業(yè)所得稅稅率；
　　該企業(yè)2004年為獲利年度，2004年、2005年兩年免稅，2006年、2007年、2008年減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)適用企業(yè)所得稅稅率為15%，2008年該企業(yè)所得稅稅率為9%；
　　依據(jù)：自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止.
　?。?）計(jì)算2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；
　　[答疑編號(hào)821140302]
　　【答案】
　　計(jì)算2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝90×5%＋40×20%＝12.5（萬元）
　?。?）計(jì)算2008年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅；
　　[答疑編號(hào)821140303]
　　【答案】計(jì)算2008年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅：
　　當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額＝600×（17%－13%）＝24（萬元）
　　當(dāng)期應(yīng)納稅＝200×17%－（85＋8.5－24）＝－35.5（萬元）
　　免抵退稅額＝600×13%＝78（萬元）
　　應(yīng)退增值稅＝35.5（萬元）
　　（4）計(jì)算2008年繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額（不含境外）；
　　[答疑編號(hào)821140304]
　　【答案】計(jì)算2008年繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額（不含境外）：
　　應(yīng)稅收入總額＝3000＋5000＋90＋40＋50＋8.5＋70＋30＝8288.5（萬元）
　?。?）計(jì)算2008年所得稅前應(yīng)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；
　　[答疑編號(hào)821140305]
　　【答案】計(jì)算2008年所得稅前應(yīng)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝（銷售收入＋營(yíng)業(yè)收入）×5‰＝（3000＋5000＋90＋40）×5‰＝40.65（萬元）
　　實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為42萬元（70×60%），超過扣除限額，準(zhǔn)予按照限額扣除。
　　（6）計(jì)算2008年所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)；
　　[答疑編號(hào)821140306]
　　【答案】計(jì)算2008年所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)：
　　允許扣除的利息費(fèi)用＝300×5%×50%＝7.5（萬元）
　　允許扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)＝60＋60×50%＝90（萬元）
　　所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)＝7.5+90＝97.5（萬元）
　?。?）計(jì)算2008年所得稅前應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額；
　　[答疑編號(hào)821140307]
　　【答案】計(jì)算2008年所得稅前應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額：
　　2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝（8288.5+40境外分回）-[7300成本+12.5稅金+600×（17%－13%）出口不得免抵+70招待費(fèi)+60開發(fā)費(fèi)+24利息+135營(yíng)業(yè)外支出]＝703（萬元）
　　公益捐贈(zèng)扣除限額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%＝703×12%＝84.36（萬元）
　　實(shí)際公益捐贈(zèng)50萬元，未超過限額，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額扣除。
　　直接捐贈(zèng)、資助相關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)開發(fā)經(jīng)費(fèi)，均不得扣除。
　　允許扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝50＋30－5＝75（萬元）
　　（8）計(jì)算該企業(yè)2008年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；
　　[答疑編號(hào)821140308]
　　【答案】計(jì)算該企業(yè)2008年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
　　境內(nèi)所得＝8288.5－7300－600×（17%－13%）－12.5－40.65－97.5－75＝738.85（萬元）
　　提示：如果是間接法，境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額＝703-40+70-40.65-60×50%+24-7.5+20+40＝738.85（萬元）
　　境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅＝738.85×9%＝66.5（萬元）
　?。?）計(jì)算該企業(yè)2008年度境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
　　[答疑編號(hào)821140309]
　　【答案】計(jì)算該企業(yè)2008年度境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
　　境外應(yīng)稅所得額＝40÷（1－20%）＝50（萬元）
　　境外繳納公司所得稅＝50×20%＝10（萬元）
　　扣除限額＝50×25%＝12.5（萬元）
　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝12.5－10＝2.5（萬元）　

注：其他企業(yè)：
    
    　　目前稅法沒有規(guī)定要對(duì)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓收益征收營(yíng)業(yè)稅的政策。
    
    　　相關(guān)文件：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅(2002)191號(hào)）第二條規(guī)定：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。