2007年新會計準則與舊版內(nèi)容的不同比較

一、《企業(yè)會計準則——基本準則》

　　（一） 仍然稱為基本準則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務會計概念框架”（CF）一詞。

　?。ǘ┟鞔_了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。從理論上講，我國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關性有一定差別。

　?。ㄈ?/span> 刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。

　?。ㄋ模?/span> 權責發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。

　?。ㄎ澹?/span> 會計要素定義遵照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）《編制財務報表的框架》的相關條款。

　　（六） 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。

　　（七） 首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》中規(guī)定，財務報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。

　?。ò耍?/span> 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。

　　二、 《企業(yè)會計準則第1號——存貨》

　?。ㄒ唬?/span> 符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。

　?。ǘ?/span> 取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。

　?。ㄈ?/span> 取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質(zhì)上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。

　?。ㄋ模?/span> 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷。

　　三、 《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》

　?。ㄒ唬?/span> 縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計準則——投資》相比，本準則僅規(guī)范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準則完全一致。

　　（二） 對于企業(yè)合并形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。

　?。ㄈ?/span> 重新規(guī)范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，權益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規(guī)定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調(diào)整，即俗稱的“表上權益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權益法”。關于成本法與權益法適用范圍的變化，與相關國際會計準則協(xié)調(diào)一致。

　　（四） 取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。

　　四、 《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》

　?。ㄒ唬?/span> 投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應按本準則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。

　?。ǘ?/span> 規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計準則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。

　　五、 《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》

　?。ㄒ唬?/span> 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　（二） 取消后續(xù)支出的確認原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與固定資產(chǎn)初始確認的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產(chǎn)確認的條件。

　?。ㄈ?/span> 規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產(chǎn)成本，同時確認一項負債。

　?。ㄋ模?/span> 重新定義預計凈殘值。一是強調(diào)預計凈殘值應是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核預計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關規(guī)定。

　?。ㄎ澹?/span> 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。

　　（六） 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

　　六、 《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》

　?。ㄒ唬┟鞔_了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。

　?。ǘ?/span> 規(guī)定企業(yè)應采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價值進行計量。而國際會計準則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。

　?。ㄈ?/span> 要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準備。

　　七、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準則的無形資產(chǎn)定義相同。

　?。ǘ┰试S外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

　　（三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準則中去。

　?。ㄋ模?/span> 根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。

　　（五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。

　　八、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》

　　1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　　2. 交易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標準。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯(lián)方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。

　　3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。

　　九、《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》

　?。ㄒ唬﹩瘟袦蕜t規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進行了規(guī)范。

　?。ǘ┮氲馁Y產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。

　?。ㄈ?/span> 明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　?。ㄋ模?/span> 詳細規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。

　?。ㄎ澹┟鞔_計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準備只包括固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備；根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

　?。?/span> 單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。

　　十、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》

　?。ㄒ唬?/span> 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。

　　（二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。

　?。ㄈ?/span> 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用。

十一、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》

　　1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性差別之一。

　　2. 企業(yè)年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。

　　3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

　　4. 企業(yè)年金基金的財務報表由資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。

　　十二、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》

　　（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。

　　a) 股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資

　　本公積；以現(xiàn)金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。

　　十三、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》

　?。ㄒ唬?/span> 重新規(guī)范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務重組準則基本一致。

　　（二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進行的債務重組，債務人還要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　?。ㄈ﹤鶆罩亟M形成的資產(chǎn)按公允價值計量。

　?。ㄋ模﹤鶆杖藨敶_認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。

　　十四、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導致的符合條件的現(xiàn)時義務，應確認為預計負債。

　?。ǘ╊A計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。

　?。ㄈ?/span> 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負債表日，該商品的進價已經(jīng)達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預計負債。該規(guī)定與國際會計準則相一致。

　　（四） 企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。

　　十五、《企業(yè)會計準則第14號——收入》

　?。ㄒ唬┦杖攵x變化。新準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。

　?。ǘ?/span> 明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。

　　十六、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》

　　本準則與原《企業(yè)會計準則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))

　　十七、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》

　?。ㄒ唬?/span> 政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。

　　（二） 將政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。

　　（三） 已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。

　　十八、《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》

　?。ㄒ唬?/span> 擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。“符合資本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準則一致。

　　（二） 擴大了可以資本化的借款范圍。新準則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。

　?。ㄈ?/span> 取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規(guī)定。

十九、《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》

　?。ㄒ唬?/span> 禁止采用應付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務法。資產(chǎn)負債表債務法以資產(chǎn)負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　?。ǘ┯脮簳r性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。

　（三） 暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。ㄋ模┒惵首兓瘯r，要求相應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　（五） 禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。

　?。?/span> 要求在資產(chǎn)負債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。

　　二十、《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》

　　（一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預期的債務。

　?。ǘ┰谫Y產(chǎn)負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規(guī)定相比，新準則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。

　?。ㄈ┦状我?guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表時，應首先對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。

　?。ㄋ模?/span> 明確了處置境外經(jīng)營時相應外幣折算差額的結轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　二十一、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》

　?。ㄒ唬?/span> 明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務合并（如聯(lián)想集團購買IBM的PC電腦業(yè)務）。

　?。ǘ?/span> 規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質(zhì)重于形式的原則），應按權益結合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權益結合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權益結合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。

　　2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關聯(lián)企業(yè)之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關規(guī)定與國際會計準則一致。

　　（三） 對于形成母子關系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務報表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量，被購買企業(yè)的自合并期初實現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負債表，被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債均以公允價值計量。

　　二十二、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》

　?。ㄒ唬?/span> 取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分攤未確認融資費用時，采用實際利率法。

　?。ǘ?/span> 取消了出租人未實現(xiàn)融資收益分攤的直線法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認當期的融資收入，將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。

　　二十三、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》

　?。ㄒ唬?/span> 明確金融資產(chǎn)和金融負債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應收款項，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債），二是其他金融負債?