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世界會計準則模式難以統(tǒng)一的經(jīng)濟學分析
本文根據(jù)交易費用學的基本理論,剖析了世界各國會計準則模式難以實現(xiàn)全面統(tǒng)一的根本原因,并指出個性化的會計準則模式不會影響世界各國會計準則的全面統(tǒng)一。
〔關(guān)鍵詞〕貿(mào)易磨擦;“走出去”戰(zhàn)略;并購;人民幣升值 根據(jù)現(xiàn)代詞典的解釋,模式一般是指某一個事物的標準形式,這種標準形式可能因為其十足的個性化使得同一項事物產(chǎn)生不同的模式。用模式來描述的事項可大可小,大者可以描述一個國家的模式,小者可以描述一個家庭的模式。模式可以描述的事項幾乎包括了人們生活中的一切領(lǐng)域:政治的、經(jīng)濟的、文化的、法律的、社會的等。模式也常常用于描述會計領(lǐng)域中的某些標準形式,比如,我們通常用“會計模式”來描述一個國家關(guān)于會計制度、會計核算、會計管理、會計監(jiān)督等所有會計活動中的標準做法。而會計模式又可以分為若干次一級的模式,比如會計理論模式、會計準則模式、會計管理模式、會計監(jiān)督模式等;而這幾個次一級模式又可以細分為再次一級的模式,比如會計監(jiān)督模式又可以分為民間監(jiān)督模式、政府監(jiān)督模式等。會計理論模式又可以分為基礎(chǔ)會計理論模式、應用會計理論模式等。會計準則模式通常分為會計準則制定機構(gòu)的運作模式、會計準則制定的方法模式、會計準則制定的理論依據(jù)模式、會計準則的發(fā)布模式以及具體的會計準則等。 會計準則模式受會計環(huán)境的影響,各國因會計環(huán)境上的差別而使會計準則模式出現(xiàn)了一定的差別。隨著世界經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展,近年來,一些世界組織,比如國際會計準則委員會(IASB)、歐盟(EU)、國際證券業(yè)聯(lián)合會(IOSCO)、世界銀行等廣泛開展了會計準則國際化的努力,從而使不同國家的會計準則的國際化得到了實質(zhì)性的發(fā)展,未來會計準則的全球化似乎指日可待。這是否意味著各國會計準則模式也會實現(xiàn)全面的統(tǒng)一呢?根據(jù)會計準則模式的構(gòu)成內(nèi)容,如果會計準則模式在世界范圍內(nèi)實現(xiàn)了統(tǒng)一,將意味著  1)不論在任何一個國家,會計準則的制定都將出自性質(zhì)相同的組織———政府或民間組織;(2)準則制定的方法基本是相同的———都采用概念框架法或偏好集合法;(3)準則的基本導向是相同的———都導向國家利益或企業(yè)利益或投資人利益;(4)準則的性質(zhì)基本相同———都是強制性的法律規(guī)范或非強制性的會計規(guī)范;(5)準則頒布的形式和內(nèi)容基本是相同的?？梢?各國會計準則模式的全面統(tǒng)一意味著世界各國會計準則的全面統(tǒng)一;統(tǒng)一的會計準則可以增加各國財務報告的可比性和可理解性,從而減少各國金融資產(chǎn)流動和貿(mào)易往來的成本,促進世界經(jīng)濟的發(fā)展,因而,各國會計準則的國際化是世界經(jīng)濟一體化的客觀要求。但是,國際化的會計準則是否要基于各國會計準則模式的完全統(tǒng)一呢?筆者注意到這樣一個事實,當今世界各國追求國際化會計準則的努力遠遠大于追求整個會計準則模式的國際化。為什么會這樣呢,本文認為:第一,從經(jīng)濟學的觀點看,因“交易成本”高至少使得上述第(1)、(3)和(4)中描述的情形難以實現(xiàn),因而,世界各國會計準則模式難以全面統(tǒng)一;第二,有個性的會計準則模式并不會影響會計準則的國際化進程。下面我們試圖用交易費用學理論解釋本文的觀點。 一、交易費用學的基本觀點及簡單推論 (一)交易費用學的基本觀點 經(jīng)濟學的核心內(nèi)容是研究社會資源的配置問題,而不同的經(jīng)濟學分支又從不同的角度對這個核心問題進行了研究。傳統(tǒng)經(jīng)濟學一般從供需關(guān)系的理論來研究;制度經(jīng)濟學一般從制度安排的角度來研究;交易費用理論一般從交易費用的角度來研究。近些年來,用經(jīng)濟學理論解釋會計現(xiàn)象非常流行,從而也使會計研究更科學、更有效。 交易費用學是研究產(chǎn)權(quán)制度的有效方法。關(guān)于產(chǎn)權(quán)的概念有很多解釋,而且見仁見智。簡單地講,產(chǎn)權(quán)就是指以財產(chǎn)所有權(quán)為核心的一組權(quán)利。我國民法通則指出:“財產(chǎn)所有權(quán)是指所有權(quán)人依法對自己的財產(chǎn)享有占有、使用、收益和處置的權(quán)利。”可見,產(chǎn)權(quán)包括財產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)等財產(chǎn)權(quán)以及債權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等經(jīng)濟主體擁有的其他形式的權(quán)利。產(chǎn)權(quán)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,也就是說它以市場經(jīng)濟為其存在的前提,具有排他性。產(chǎn)權(quán)可以量化,所以可以明確界定其數(shù)量,它可以分解,也可以轉(zhuǎn)讓。正是因為產(chǎn)權(quán)具有這樣一些特點,所以經(jīng)濟生活中才存在大量的產(chǎn)權(quán)交易業(yè)務。從制度經(jīng)濟學的角度看,產(chǎn)權(quán)是一種制度安排,產(chǎn)權(quán)安排或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)具有配置經(jīng)濟資源的功能,也正因為如此,產(chǎn)權(quán)交易的問題才成為人們十分關(guān)心的一個熱門話題。 產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學是新制度經(jīng)濟學的一個分支,興起于20世紀60年代。它主要從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)制度的角度研究經(jīng)濟學的核心問題———資源配置效率的問題,即怎樣的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)制度才能導致社會資源的最優(yōu)配置。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學認為,在任何社會中,資源配置的實際決定因素是那個社會有組織的結(jié)構(gòu),即社會制度,尤其是產(chǎn)權(quán)制度。因此,在經(jīng)濟生活中,產(chǎn)權(quán)制度的安排是十分重要的,那么,如何有效地進行產(chǎn)權(quán)制度安排呢,羅納德·科斯(RonaldHarryCoase)認為應該根據(jù)交易費用來衡量,即所謂的交易費用論。 科斯是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學的奠基人,他于1937年和1960年分別發(fā)表了《廠商的性質(zhì)》和《社會成本問題》兩篇論文,這兩篇文章中的論點后來被人們命名為著名的“科斯定理”———一個關(guān)于交易費用、產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資源配置三者之間關(guān)系的定理。科斯定理是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學研究的基礎(chǔ),其核心內(nèi)容是關(guān)于交易費用的論斷。 科斯定理由三組定理構(gòu)成?？扑沟谝欢ɡ淼膬?nèi)容是:如果交易費用為零,不管產(chǎn)權(quán)初始如何安排,當事人之間的談判都會導致那些財富最大化的安排,即市場機制會自動達到帕雷托最優(yōu)。如果科斯第一定理成立,那么它所揭示的經(jīng)濟現(xiàn)象就是:在大千世界中,任何經(jīng)濟活動的效益總是最好的,任何工作的效率都是最高的,任何原始形成的產(chǎn)權(quán)制度安排總是最有效的,因為任何交易的費用都是零,人們自然會在內(nèi)在利益的驅(qū)動下,自動實現(xiàn)經(jīng)濟資源的最優(yōu)配置,因而,產(chǎn)權(quán)制度沒有必要存在,更談不上產(chǎn)權(quán)制度的優(yōu)劣。然而,這種情況在現(xiàn)實生活中幾乎是不存在的,在經(jīng)濟社會一切領(lǐng)域和一切活動中,交易費用總是以各種各樣的方式存在,因而,科斯第一定理是建立在絕對虛構(gòu)的世界中,但它的出現(xiàn)為科斯第二定理作了一個重要的鋪墊。科斯第二定理通常被稱為科斯定理的反定理,其基本含義是:在交易費用大于零的世界里,不同的權(quán)利界定,會帶來不同效率的資源配置。也就是說,交易是有成本的,在不同的產(chǎn)權(quán)制度下,交易的成本可能是不同的,因而,資源配置的效率可能也不同,所以,為了優(yōu)化資源配置,產(chǎn)權(quán)制度的選擇是必要的。科斯第二定理中的交易成本就是指在不同的產(chǎn)權(quán)制度下的交易費用。在交易費用至上的科斯定理中,它必然成為選擇或衡量產(chǎn)權(quán)制度效率高低的惟一標準。那么,如何根據(jù)交易費用選擇產(chǎn)權(quán)制度呢?科斯第三定理描述了這種產(chǎn)權(quán)制度的選擇方法。第三定理主要包括四個方面:第一,如果不同產(chǎn)權(quán)制度下的交易成本相等,那么,產(chǎn)權(quán)制度的選擇就取決于制度本身成本的高低;第二,某一種產(chǎn)權(quán)制度如果非建不可,而對這種制度不同的設(shè)計和實施方式及方法有著不同的成本,則這種成本也應該考慮;第三,如果設(shè)計和實施某項制度所花費的成本比實施該制度所獲得的收益還大,則這項制度沒有必要建立;第四,即便現(xiàn)存的制度不合理,然而,如果建立一項新制度的成本無窮大,或新制度的建立所帶來的收益小于其成本,則一項制度的變革是沒有必要的。 科斯定理的精華在于發(fā)現(xiàn)了交易費用及其與產(chǎn)權(quán)安排的關(guān)系,提出了交易費用對制度安排的影響,為人們在經(jīng)濟生活中作出關(guān)于產(chǎn)權(quán)安排的決策提供了有效的方法。根據(jù)交易費用理論的觀點,市場機制的運行是有成本的,制度的使用是有成本的,制度安排是有成本的,制度安排的變更也是有成本的,一切制度安排的產(chǎn)生及其變更都離不開交易費用的影響。交易費用理論不僅是研究經(jīng)濟學的有效工具,也可以解釋其他領(lǐng)域很多經(jīng)濟現(xiàn)象,甚至解釋人們?nèi)粘Ｉ钪械脑S多現(xiàn)象。比如當人們處理一件事情時,如果交易中需要付出的代價(不一定是貨幣性的)太多,人們可能要考慮采用交易費用較低的替代方法甚至是放棄原有的想法;而當一件事情的結(jié)果大致相同或既定時,人們一定會選擇付出較小的一種方式。 (二)基于交易費用學的簡單推論 如何從經(jīng)濟學角度研究會計準則模式是否能夠全面統(tǒng)一的問題?本文認為,這應該依據(jù)交易費用理論給我們帶來的幾點簡單推論或啟發(fā): 1 在交易成本為零的世界,各國會計準則模式的統(tǒng)一將無成本,那么,隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展以及全球會計準則一體化的客觀要求,世界各國的會計準則模式必將按照有利于促進世界經(jīng)濟新形勢的方向發(fā)展,形成會計準則模式全面統(tǒng)一的局面。 2 在交易費用大于零的世界,不同的會計準則模式會帶來不同的資源配置,因此,為使各國乃至整個世界經(jīng)濟資源的有效配置,建立一種有效的會計準則模式是必要的,這就決定了世界各國和一些相關(guān)的國際機構(gòu)組織都十分注重會計準則模式尤其是準則制定模式的有效性。 3 會計準則模式是各方面環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果,改變會計準則模式必將受到會計準則體系內(nèi)外兩個方面因素的影響,因此,如果原有的會計準則模式非改變不可,或必須建立新的會計準則模式,那么,必須權(quán)衡新準則模式的成本及其所帶來的效益。如果新模式對優(yōu)化社會資源沒有明顯的效果,或者建立及實施新模式的成本極大,這種準則模式的轉(zhuǎn)變是很難實施的。 4 如果存在兩種或兩種以上可供選擇的會計準則模式,而其對社會資源配置的效果大同小異,那么,準則模式必將傾向于交易費用較低的一種。 通過以上的推論,可以看出,判斷會計準則模式將來能否趨同化的關(guān)鍵在于會計準則模式統(tǒng)一的必要性以及統(tǒng)一過程中“交易費用”的大小。在會計準則模式有必要統(tǒng)一的前提下,世界各國會計準則模式能否統(tǒng)一的關(guān)鍵取決于統(tǒng)一的難度及成效之比較,即統(tǒng)一過程中的交易費用和收效的權(quán)衡。如果會計準則模式統(tǒng)一的難度較小,那么準則模式趨同化很容易變成現(xiàn)實;如果難度較大,而個性化會計準則模式又不會在本質(zhì)上影響會計準則的國際化,那么,各國就不會刻意追求會計準則模式的國際化。 |
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