我國企業(yè)會計信息失真的成因和對策

旋風~小馬 2007-02-24

展開全文

我國會計信息失真的成因與對策
梁　填

共1頁 [1]

字號：【大中小】

　　近幾年，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，在社會上，會計信息失真造成的危害是人所周知的。上市公司中的ST鄭百文、銀廣廈公司、東方電子等都有或多或少的會計信息造假行為。據(jù)財政部抽查，未上市的國有企業(yè)的會計信息造假也十分嚴重。
　　失真的會計信息反映在會計信息生成的全過程，從會計確認、會計計量、會計報告各個環(huán)節(jié)都不規(guī)范、不合理。從假憑證、假賬本、假報表到假審計報告，到變通處理會計業(yè)務、編利潤、粉飾企業(yè)業(yè)績、掩蓋真實財務情況，借以偷稅、逃稅、騙稅、漏稅，嚴重損害了公眾利益，惡化了社會風氣。
　　會計虛假信息違反了會計的基本原則——真實性原則。以它為依據(jù)的錯誤決策，造成宏觀決策錯位，危及社會經(jīng)濟健康發(fā)展，甚至會誘發(fā)經(jīng)濟和金融風險。當前，會計信息失真已對市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴重的威脅，必須引起社會各方面高度重視。
　　導致會計信息失真的原因，大致有以下幾個方面：
　　一、會計信息失真的深層次原因是現(xiàn)階段國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范。無論是實行了公司化改制還是未實行公司化改制的國有企業(yè)都存在同樣的原因，盡管我們在法律條文中明確規(guī)定建立“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)管理目標，但是國有企業(yè)的高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設，監(jiān)事會約束乏力，董事會缺少資產(chǎn)所有者的真正嚴格監(jiān)督和硬性約束，法人治理結(jié)構(gòu)中激勵和約束機制的不配套，從而經(jīng)理人員可以指使會計為所欲為。
　　二、會計信息失真還由于價值市場體系、資本市場體系發(fā)育不完善。在現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟資源還沒有得到合理配置，很多方面還聽命于政府機構(gòu)的行政干預的正確與否。有些企業(yè)產(chǎn)品的定價、職工工資及獎金水平等也取決于政府，經(jīng)營者在處理國家、集體、個人的利益關系時會追求職工收入最大化，采取虛增成本，讓職工多獲實惠，從而造成會計信息的失真。
　　三、會計管理體系與執(zhí)法體系不完善是會計信息失真的另一原因?！稌嫹ā?、《公司法》、《會計工作規(guī)范》、《合同法》等法律、法規(guī)已頒布實施，但由于經(jīng)營者法律觀念淡漠，相關法規(guī)不配套，執(zhí)法環(huán)境差，各種法規(guī)執(zhí)行仍不理想。另外，在實際工作中，會計主管人員由法人代表任命，形成會計人員的依附性，企業(yè)領導把會計當成賬房先生，會計對經(jīng)理惟命是從，因而會計信息失真、欺騙國家、欺騙投資人、債權人的現(xiàn)象屢見不鮮。
　　四、社會審計監(jiān)督、會計咨詢服務體系等社會中介組織不健全，致使企業(yè)在接受宏觀指導、管理方面處于真空狀態(tài)，在會計信息管理中出現(xiàn)裂隙。同時社會監(jiān)督部門為了自己的利益，服從于經(jīng)營者的旨意而造假，對這種行為的懲罰力度與其弄虛作假所獲利益不相對稱，給會計信息造假者提供了冒險的空間。
　　五、我國會計綜合素質(zhì)普遍不高，適應現(xiàn)代企業(yè)制度的會計理念、法律素養(yǎng)、職業(yè)道德以及心理素質(zhì)等都存在缺陷。特別面對我國加入WTO后的嚴峻現(xiàn)實，會計人員在知識結(jié)構(gòu)上未做好相應的調(diào)整，很多企業(yè)的會計人員都是官親，致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。另一方面，企業(yè)對財務人員的重視不夠。近幾年來的會計制度新增了不少內(nèi)容，財務人員在相關知識、觀念上未得到及時更新，影響會計信息質(zhì)量。
　　六、經(jīng)營者素質(zhì)不高。有些企業(yè)的經(jīng)營者會計觀念淡漠，管理水平低，他們只考慮好用現(xiàn)金，不管財務制度，甚至指使會計造假。如若會計人員不按他們的想法去做，就想方設法把他換下來，使會計人員頂?shù)米〉恼静蛔　⒄镜米〉捻敳蛔?。?jīng)營者素質(zhì)低下還導致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，會計信息根本不能真實反映財產(chǎn)物資、債權債務的存在，賬實嚴重不符。
　　七、各利益群體的利益驅(qū)動也是會計信息失真的直接原因。在國有資產(chǎn)控制權被一種形式強化了企業(yè)和個人在利益沖突中的優(yōu)勢，其結(jié)果是國有資產(chǎn)和利潤、小股東的利益被不斷吞噬，即國家資產(chǎn)代表人在利益目標上與真正的所有者并不完全一致，當前者只關注政績、聲譽時，便有了“官做數(shù)字，數(shù)字出官”的奇怪現(xiàn)象。由于編造、虛構(gòu)會計信息的預期收益遠遠大于其成本或風險，因而會計信息失真就不足為奇了。
　　八、會計環(huán)境的變化與會計方法的變化不同步。會計環(huán)境變化的不確定性必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。當會計環(huán)境變化后，而相對穩(wěn)定的會計核算規(guī)定要適應，如果在客觀上會計核算不能同時跟蹤反映，就會使會計信息反映具有誤差和失真狀態(tài)。市場越動蕩，競爭越激烈，這種誤差和失真度就越大。
　　九、會計確認計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此會計確認和計量工作不得不借助會計估計和假設的方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值、折舊率、預計負債的確定，以及一些共同費用的分攤、收發(fā)材料的計價、費用的跨期分攤和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，卻只能是近似結(jié)果，因而會計信息不可能絕對地與實際經(jīng)營情況相符合。
　　綜上所述，會計信息失真原因是多方面的，那么在實踐中怎樣防止呢？
　　一、建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度。建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)，按“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的要求加快改革，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建設，使企業(yè)真正成為自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場實體。以對歷史、對人民、對國家高度負責的精神，建立起有效的國有資產(chǎn)管理、運行、監(jiān)督機制，確保國家作為出資人所有的權益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值的目標，防止經(jīng)營者短期行為，堵塞漏洞。明確企業(yè)作為法人不僅擁有對國有資產(chǎn)的占有權、自主經(jīng)營權、自負盈虧，而且對資產(chǎn)有保值增值的責任。這是保證會計信息合法、真實、準確、完整的前提。
　　二、創(chuàng)建和完善適合我國國情的會計理論和會計政策，完善與社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計管理規(guī)范體系。盡快制定和修改與會計實務不相配套的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》，確立會計法規(guī)體系，認真貫徹執(zhí)行新的《會計法》，依法取得原始會計憑證、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、保證會計核算的正確、及時、完整。同時，建立健全會計人員監(jiān)評體系。嚴格會計人員會計資格考試、聘任、業(yè)績能力考核、執(zhí)法會計人員檔案等相關的管理制度，健全會計人員職責道德規(guī)范體系，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督作用。適當推行會計委派制，會計人員的切身利益不與企業(yè)掛鉤，使會計人員可以站在公正、客觀的立場上處理會計事務，從而達到盡量避免會計信息失真的目的。
　　三、提高會計人員和經(jīng)營管理者的素質(zhì)。首先是職業(yè)道德。會計人員和經(jīng)營者應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法、廉潔秉公，不論遇到任何情況，不失原則，不謀求私利。其次，提高會計人員的專業(yè)知識和技術素質(zhì)，讓經(jīng)營者熟悉會計知識，共同按會計處理程序、會計法規(guī)、會計規(guī)范、會計制度辦事。第三，淘汰一批不合格的會計人員，培養(yǎng)一批德才兼?zhèn)涞臅嬋藛T，搞好會計人員的后續(xù)教育，使其知識不斷更新，適應我國經(jīng)濟向全球化發(fā)展的要求。第四，逐步形成職業(yè)企業(yè)家的階層，進行聲譽評價。由自律組織和相關部門對職業(yè)企業(yè)家進行年檢、考評，并對其進行記錄，對其劣跡進行公布，迫使經(jīng)營者從長計議，嚴格會計規(guī)范。
　　四、強化公司內(nèi)部經(jīng)營管理，建立以強化內(nèi)部經(jīng)營管理為中心的會計管理體系，加強內(nèi)部控制，制定嚴格內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格會計核算程序，健全財產(chǎn)物資、財務收支的審批、領報制度，為提供真實的會計信息奠定良好的管理基礎。
　　五、加大處罰力度，降低經(jīng)營者、會計人員、注冊會計師因造假而獲得的預期風險收益。經(jīng)營者、會計人員、注冊會計師造假不僅讓其承擔名譽損失成本，還要讓其承擔物質(zhì)成本。獲得收益是造假的主要動因，使他們的造假成本大于風險收益，從而迫使他們照章辦事。
　　六、盡快培育有效的資本市場。高效的資本市場能使市場的資源得到合理配置，資本市場越有效就越發(fā)達，股權越分散，企業(yè)外部投資者對會計信息的需求程度越高，從而對來自政府或經(jīng)營者的政策干擾產(chǎn)生強大的制衡作用，使會計的獨立性得到充分體現(xiàn)。
　　七、建立高效廉潔的政府行政運行體系，營造提供真實會計信息的良好環(huán)境。國家應盡快制定《會計法》的實施細則，還要制定相應的會計信息質(zhì)量管理法規(guī)，對管理人員職責與權力、以及違規(guī)處罰提供相應的法律規(guī)定，遏制腐敗，凈化社會風氣，使會計工作者有一個相對寬松的外部條件。
　?。ㄗ髡邌挝唬汉彼偹娊ㄔO股份有限公司）
　　