美國(guó)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程

digman2005 2007-02-12

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美國(guó)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程

審計(jì)過(guò)程又被稱作審計(jì)循環(huán)。它是指一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程。
   在美國(guó)一些規(guī)模較大的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常是按照董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在年度審計(jì)計(jì)劃中批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目和為滿足企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求而臨時(shí)確定的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)執(zhí)行日常審計(jì)工作的。不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目因其性質(zhì)和要求的不同而具有不同的審計(jì)目的和目標(biāo)。要保證審計(jì)人員的工作能達(dá)到這些目的和目標(biāo)，把完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的整個(gè)工作過(guò)程科學(xué)地劃分為幾個(gè)階段，并賦予與之相適宜的工作內(nèi)容是非常必要的。這是對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作給予指導(dǎo)和控制，保證審計(jì)工作有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，以提高審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。

   通常，外部審計(jì)人員將審計(jì)過(guò)程分為計(jì)劃、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程與外部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程不完全相同。由于內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，目的在于督促和幫助被中計(jì)單位堵塞管理漏洞，完善控制，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性；而且企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心審計(jì)之后的變化，關(guān)心被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正行動(dòng)及其結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)有必要重視后續(xù)審計(jì)工作，將其成為一個(gè)單獨(dú)的階段?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)工作應(yīng)該包括制定審計(jì)計(jì)劃、檢查和評(píng)價(jià)信息、傳遞審計(jì)結(jié)果以及后續(xù)跟蹤四個(gè)主要方面的工作。

   完整的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程可劃分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)四個(gè)階段。每一個(gè)階段都有與其相適應(yīng)的工作步驟，將這些步驟聯(lián)系起來(lái)便構(gòu)成了完成項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)程序。

    一、審計(jì)的計(jì)劃階段

   計(jì)劃階段是有效執(zhí)行審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，是指從確定審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到制定出書(shū)面的審計(jì)方案為止的這一過(guò)程。計(jì)劃階段被認(rèn)為是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)，其工作的周密細(xì)致程度直接影響到項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。為保證這一階段的工作質(zhì)量，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目制定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃必須用文字記錄并包括：(1)確定審計(jì)目標(biāo)和范圍；(2)取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的背景資料；(3)確定執(zhí)行工作所需要的人力資源；(4)與所有需要了解情況的人員溝通信息；(5)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，以熟悉那些需要審計(jì)的活動(dòng)及其內(nèi)部控制情況，確定重點(diǎn)審查的領(lǐng)域并聽(tīng)取被審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)和建議；(6)編寫(xiě)審計(jì)方案；(7)決定用什么方式，在什么時(shí)候，對(duì)什么人傳遞審計(jì)結(jié)果；(8)取得對(duì)審計(jì)方案的批準(zhǔn)。

   作為企業(yè)內(nèi)部職員的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所審查的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其成果較為熟悉，也可以較方便地取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)及其控制等方面的資料。因此，上述計(jì)劃階段的工作并非每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所必須，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況決定具體的計(jì)劃工作內(nèi)容，并可以結(jié)合日常工作來(lái)完成。下面介紹計(jì)劃階段的幾項(xiàng)具體工作：

   (一)組建有能力的審計(jì)組

   通常，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在規(guī)劃年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就需要考慮不同審計(jì)項(xiàng)目所需要的人力資源及其知識(shí)結(jié)構(gòu)。在準(zhǔn)備執(zhí)行具體的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，選拔適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員仍是計(jì)劃階段必須予以考慮的重要問(wèn)題。組建審計(jì)組沒(méi)有固定的模式和標(biāo)準(zhǔn)，但是必須保證審計(jì)組成員的綜合素質(zhì)和能力能夠最大限度地完成審計(jì)任務(wù)，滿足審計(jì)質(zhì)量管理的要求。在確定審計(jì)組的成員時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：(1)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)人力資源、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的要求；(2)被審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大?。?3)上一次審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)；(4)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的一些特殊要求；(5)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、人事、方針等內(nèi)部控制環(huán)境方面發(fā)生的重大變化；(6)上一次審計(jì)的結(jié)果，尤其是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正行動(dòng)及其效果；(7)某些特殊領(lǐng)域需要外部專家提供的服務(wù)和幫助。

(二)召開(kāi)計(jì)劃會(huì)議

計(jì)劃會(huì)議是在審計(jì)人員辦公室里進(jìn)行的項(xiàng)目審計(jì)的初始會(huì)議。審計(jì)組的全體成員，包括聘用的外部專家都應(yīng)該參加。計(jì)劃會(huì)議的主要目的在于讓審計(jì)組的成員知曉有關(guān)本次審計(jì)工作的一些相關(guān)事宜，明確計(jì)劃階段應(yīng)完成哪些方面的準(zhǔn)備工作，以保證整個(gè)審計(jì)工作在有效率和效果的方式下進(jìn)行。為此，在計(jì)劃會(huì)議上，部門(mén)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)說(shuō)明與完成本次審計(jì)任務(wù)相關(guān)的所有重要事項(xiàng)，包括介紹被審計(jì)單位或活動(dòng)的基本情況，上一次或過(guò)去審計(jì)的結(jié)果，以及企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求等等；同時(shí)，還應(yīng)該初步確定并說(shuō)明總的審計(jì)目標(biāo)、范圍和步驟；完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作所需要的時(shí)間預(yù)算；內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任分工；需要外部專家提供幫助的內(nèi)容和方式，需要被審計(jì)單位給予的幫助，包括委派專門(mén)的聯(lián)絡(luò)員，提供審計(jì)所需要的資料，安排會(huì)議等；與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容和方式；最大限度利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的步驟和應(yīng)該獲取的重要信息等等。

   (三)與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)活動(dòng)

   協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作效力是美國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，也是《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一般要求。通常，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主任在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)該根據(jù)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的要求，與聘請(qǐng)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)的外部審計(jì)組織進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，并達(dá)成書(shū)面的聯(lián)合計(jì)劃。其目的是最大限度地利用彼此的工作成果，減少重復(fù)審計(jì)，降低彼此的審計(jì)費(fèi)用。在執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)工作之前，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)雙方達(dá)成的年度聯(lián)合審計(jì)計(jì)劃的一般要求，與外部審計(jì)人員就審計(jì)的范圍和目標(biāo)，協(xié)作的方式和內(nèi)容作進(jìn)一步的具體討論，并達(dá)成具體的協(xié)作方案。在聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段末期，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員一起復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)方案，決定既定的審計(jì)程序，決定是否需要增加外部審計(jì)人員認(rèn)為符合其審計(jì)質(zhì)量管理要求所必要的審計(jì)步驟。對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)作的結(jié)果所達(dá)成的正式書(shū)面文件，通常包括：明確應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)人員完成的審計(jì)內(nèi)容和步驟；明確內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)以前，外部審計(jì)人員復(fù)核內(nèi)部審計(jì)方案的日期和計(jì)劃；確定外部審計(jì)人員檢查內(nèi)部審計(jì)人員完成項(xiàng)目審計(jì)工作情況而召開(kāi)協(xié)商會(huì)議的估計(jì)日期。

   在完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)之后，內(nèi)部審計(jì)人員要向負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作的外部審計(jì)人員呈送一份最終書(shū)面審計(jì)報(bào)告的副件。

   (四)通知被審計(jì)單位

   通常，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在年初就應(yīng)該將年度審計(jì)計(jì)劃中確定的審計(jì)項(xiàng)目傳達(dá)給被審計(jì)單位。在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前，有關(guān)審計(jì)通知的事項(xiàng)主要是向被審計(jì)單位說(shuō)明審計(jì)組的人員組成、初步確定的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)和范圍、時(shí)間安排以及需要提供的資料和幫助；同時(shí)，還應(yīng)該與被審計(jì)單位討論如何幫助他們理解和了解本次審計(jì)的工作方式和目的。通知的方式可以多種多樣，既可以下達(dá)正式的審計(jì)通知書(shū)，也可以通過(guò)電話或其他非正式方式，只要能達(dá)到預(yù)先告知的目的即可。至于什么時(shí)候通知，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定，但是，必須考慮被審計(jì)單位所需要的準(zhǔn)備時(shí)間。

   (五)幫助被審計(jì)單位的相關(guān)人員了解審計(jì)

   通常，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)錄像帶，董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)，以及其他一些與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)相關(guān)的文獻(xiàn)資料，是幫助相關(guān)人員了解審計(jì)的目的和作用，熟悉內(nèi)部審計(jì)的工作程序和方法的較好工具。這些資料并不保密，是宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的較好的方式。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該將這些資料在組織內(nèi)部廣為流傳，讓那些經(jīng)常與內(nèi)部審計(jì)打交道的人員認(rèn)識(shí)和了解審計(jì)。

   在具體審計(jì)項(xiàng)目中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)有認(rèn)識(shí)水平來(lái)選擇適當(dāng)?shù)男麄髻Y料。同時(shí)，還應(yīng)該鼓勵(lì)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員參與審計(jì)的工作。這既可以幫助他們提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以改進(jìn)自我檢查的工作質(zhì)量，又可以讓他們感覺(jué)到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)幫助他們有效地履行職責(zé)的有價(jià)值的服務(wù)，而并非挑剔式的責(zé)難與檢查。同時(shí)，這電是取得被審計(jì)單位通力合作，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的有效方式。

   幫助被審計(jì)單位相關(guān)人員理解內(nèi)部審計(jì)的信息資料，可以在審計(jì)組出發(fā)之前單獨(dú)寄發(fā)出去，也可以在與被審計(jì)單位相關(guān)人員召開(kāi)的初始會(huì)議上作為一部分內(nèi)容加以說(shuō)明和解釋。

   (六)查閱有關(guān)資料，初步了解被審計(jì)單位的情況

   這是一項(xiàng)應(yīng)該在審計(jì)人員辦公室里完成的準(zhǔn)備工作，也是熟悉被審計(jì)單位基本情況的一個(gè)有效步驟。這些資料主要包括背景貴料和文獻(xiàn)資料兩類(lèi)。在內(nèi)部審計(jì)的檔案室里，背景資料通常包括被審計(jì)單位的章程、經(jīng)營(yíng)方針和程序說(shuō)明、組織機(jī)構(gòu)圖、預(yù)算、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)報(bào)告、控制制度的解釋和說(shuō)明、相關(guān)的政府法律和條例，及以前的審計(jì)工作底稿、備忘錄和審計(jì)報(bào)告等等。閱讀這些背景資料，可以使內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)特征、管理風(fēng)格、價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)方式和目標(biāo)，產(chǎn)品的產(chǎn)量和種類(lèi)、資源籌集和使用．業(yè)務(wù)過(guò)程及其控制、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的現(xiàn)狀有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)和了解。在可能的情況下，對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究和分析，有助于掌握這些方面的發(fā)展趨勢(shì)，確定可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，甚至能夠提供追查可能發(fā)生重大問(wèn)題的線索。文獻(xiàn)資料主要指有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)和管理等方面的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)資料。閱讀這類(lèi)文獻(xiàn)，有助于開(kāi)闊思想，啟迪智慧，還可以為審計(jì)人員有效地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作提供必要的技術(shù)和方法。因?yàn)橐恍﹥?yōu)秀的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)文章對(duì)某些領(lǐng)域或方面的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)，具有實(shí)踐的指導(dǎo)意義。它常給審計(jì)人員思考“審查什么，怎樣審查”提供幫助和啟示。

   查閱資料的主要意圖在于熟悉被審計(jì)單位的基本情況，為現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)域的審計(jì)工作提供必要的思路和方法。這部分工作在審計(jì)人員辦公室完成，能夠減少現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)間。當(dāng)然，這項(xiàng)工作常常結(jié)合日常工作來(lái)完成，由于檔案資料有一定的局限性，其中不少工作也可以留給現(xiàn)場(chǎng)工作去完成。

   (七)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查

   現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是在樁審計(jì)單位作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的申計(jì)準(zhǔn)備工作?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的基本目的仍是熟悉被審計(jì)單位的基本情況，收集和掌握為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案所必需的信息?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃階段的一項(xiàng)極為重要的工作，在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)，觀察等方式切身感受到被審計(jì)單位正在從事的活動(dòng)及其效果，證實(shí)那些在自己辦公室掌握的情況和由被審計(jì)．單位聲稱的內(nèi)容是否與實(shí)際狀況相符；還可以通過(guò)運(yùn)用流程圖、調(diào)查表或文字說(shuō)明等調(diào)查技術(shù)，來(lái)記錄調(diào)查的結(jié)果，以加深了解并證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面的基本情況?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查主要涉及以下幾個(gè)方面的工作， (1)與被審計(jì)單位的經(jīng)理和相關(guān)人員進(jìn)行討論，聽(tīng)取他們對(duì)被審計(jì)活動(dòng)所發(fā)表的意見(jiàn)和說(shuō)明；(2)對(duì)一些重要性資料(例如，業(yè)績(jī)報(bào)告，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)資料、內(nèi)部控制制度等)進(jìn)行認(rèn)真的分析研究；(3)實(shí)地觀察經(jīng)營(yíng)環(huán)境和作業(yè)過(guò)程，適時(shí)地編制流程團(tuán)、設(shè)計(jì)和填寫(xiě)調(diào)查表或用文字說(shuō)明等方式來(lái)記錄觀察的結(jié)果；(4)進(jìn)行簡(jiǎn)單的審計(jì)測(cè)試，確定既定的方針政策、計(jì)劃、程序等規(guī)章制度是否被貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)和有效，并發(fā)揮了預(yù)期的效果，識(shí)別控制缺陷和潛在或?qū)嶋H的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域； (5)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍；(6)檢查現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的工作進(jìn)展情況，收集和匯總所掌握的信息，并將其形成書(shū)面記錄。

在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)單位相關(guān)人員一起召開(kāi)一次初始見(jiàn)面的會(huì)議。在這個(gè)會(huì)議上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)以友好的方式說(shuō)明與本次審計(jì)相關(guān)的重要事宜，讓被審計(jì)單位對(duì)本次審計(jì)工作有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和理解。這是審計(jì)雙方彼此了解，奠定合作關(guān)系的基礎(chǔ)。

   (八)編制審計(jì)方案
在完成上述準(zhǔn)備工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)所掌握的基本情況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，就可以確定具體的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制項(xiàng)目審計(jì)方案。編制書(shū)面的審計(jì)方案并取得批準(zhǔn)，是計(jì)劃階段的最后一項(xiàng)工作。

   二、審計(jì)的實(shí)施階段

   內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段又可稱之為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，是指審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)充分的準(zhǔn)備之后，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或顯示可能存在重大問(wèn)題的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的階段，也是將審計(jì)方案付諸實(shí)施，化作實(shí)際行動(dòng)的階段。

   在審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要深入審計(jì)方案中規(guī)定的審計(jì)領(lǐng)域，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中確定的缺陷或問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的分析研究，獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果，作出審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，并提出有價(jià)值的審計(jì)建議或改進(jìn)措施。從某種意義上講，審計(jì)的實(shí)施階段是一個(gè)檢查和評(píng)價(jià)信息的過(guò)程，即收集、分析和解釋與既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的信息，并將其寫(xiě)入審計(jì)工作底稿，形成文件化記錄，以證實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，在檢查和評(píng)價(jià)信息的過(guò)程中，應(yīng)該收集與審計(jì)目標(biāo)和范圍相關(guān)的一切事項(xiàng)的信息。信息應(yīng)該是充分的、可信的、相關(guān)的并且是有用的，它能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供有力的證據(jù)。充分的信息意味著信息是真實(shí)的、足夠的、有說(shuō)服力的，它能夠讓謹(jǐn)慎細(xì)致和了解情況的人也會(huì)作出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論；可信的信息是通過(guò)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)得到的可靠的和高質(zhì)量的信息；相關(guān)信息是指能夠證實(shí)審計(jì)結(jié)果和建議，并且與審計(jì)目標(biāo)相一致的信息，有用的信息是指有助于被審計(jì)單位達(dá)到其目標(biāo)的信息。在可行的情況下，應(yīng)該事先選定審計(jì)程序，包括運(yùn)用的測(cè)試和抽樣技術(shù)，必要時(shí)對(duì)之加以擴(kuò)大或修改。必須監(jiān)督信息的收集、分析、解釋和記錄成文的過(guò)程，以便合理地保證審計(jì)人員以獨(dú)立姿態(tài)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。記錄審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制，記錄取得的信息和作出的分析，應(yīng)該能證實(shí)上報(bào)的審計(jì)結(jié)果和建議。

   《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在對(duì)檢查和評(píng)價(jià)信息過(guò)程的描述中，提出了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段工作應(yīng)該達(dá)到的一般要求。下面對(duì)審計(jì)實(shí)施階段幾個(gè)主要方面的工作作一些說(shuō)明。

   (一)審  計(jì)  測(cè)  試
   審計(jì)實(shí)施階段的測(cè)試是對(duì)與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的憑證、文件、記錄、業(yè)務(wù)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。測(cè)試的目的在于收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，確定真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

   在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抽取適當(dāng)規(guī)模的憑證、文件等作為樣本，按照其傳遞過(guò)程對(duì)其反映的交易事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行穿行測(cè)試。測(cè)試的重點(diǎn)應(yīng)集中于主要控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，以及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或已經(jīng)顯示存在控制缺陷和問(wèn)題的領(lǐng)域。測(cè)試也意味著對(duì)所抽取的樣本按其特征進(jìn)行深入細(xì)致的分析、鑒證。在審計(jì)測(cè)試時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)具體方面，以確定測(cè)試的性質(zhì)和范圍。

   1.被審計(jì)活動(dòng)的總量及其復(fù)雜程度，特殊業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其處理要求。
   2.樣本的規(guī)模適當(dāng)，并具有代表性。
3.獲取審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)和數(shù)量應(yīng)該覆蓋審計(jì)方案中既定的審計(jì)范圍，并與審計(jì)目標(biāo)相一致，能證實(shí)審計(jì)結(jié)論和建議。

（二）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行因果分析作為一種審計(jì)技術(shù)和方法，因果分析適用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)的實(shí)施階段，因果分析意味著對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，以揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和導(dǎo)致的不良后果。通常，原因和結(jié)果是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，換言之，同一種原因可能導(dǎo)致不同的結(jié)果，而同一種結(jié)果可能由不同的或多種原因所致。因此，要準(zhǔn)確地查明并記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果不是一件容易的事；這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的分析判斷能力，能在明辨是非的同時(shí)，分清事物的主次。因果分析還意味著確定用以評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際狀況的差異。在進(jìn)行因果分析時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

   1.原因和結(jié)果應(yīng)是緊密相關(guān)的。這意味著對(duì)原因的理解和認(rèn)識(shí)能夠足以說(shuō)明和解釋所產(chǎn)生的結(jié)果。例如，對(duì)應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告的認(rèn)識(shí)，有助于說(shuō)明和解釋信用部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)處理應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)上存在的問(wèn)題。

   2.在可能的情況下，盡可能將控制缺陷導(dǎo)致的不良狀況數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明這種缺陷所造成的危害程度。例如，如果審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位在保證已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及時(shí)入帳方面缺乏必要的控制措施，那么內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該盡可能收集在審計(jì)期限內(nèi)所有已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售而未入帳的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)．并計(jì)算出總數(shù)，以說(shuō)明這種控制缺陷對(duì)某一特定期間財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響程度。

   3.如果因果分析表明存在一系列的問(wèn)題，則可能暗示該領(lǐng)域或相關(guān)按域的內(nèi)部控制失敗。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該追蹤檢查，收集充分的證據(jù)，以證實(shí)這些領(lǐng)域內(nèi)部控制失敗的原因及其危害程度。

4．考慮原因來(lái)源于何處，有助于正確評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，有助于提出解決問(wèn)題的建議和措施。比如，原因是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部還是外部，是來(lái)自企業(yè)管理當(dāng)局還是來(lái)自被審計(jì)單位本身，等等。

   (三)總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議

   在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期或不定期地召開(kāi)審計(jì)小組的內(nèi)部工作會(huì)議。在會(huì)議上，審計(jì)人員應(yīng)該將其負(fù)責(zé)領(lǐng)域的工作進(jìn)展情況作階段性的總結(jié)匯報(bào)。匯報(bào)應(yīng)該有書(shū)面記錄，著重說(shuō)明階段性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。據(jù)此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以檢查和評(píng)估各領(lǐng)域的工作進(jìn)展情況，判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，裁決審計(jì)證據(jù)，并對(duì)下一步工作的重點(diǎn)和方向提供指導(dǎo)意見(jiàn)；必要時(shí)，應(yīng)該對(duì)尚待查明的重大問(wèn)題或存在嚴(yán)重控制缺陷的領(lǐng)域提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和部署。在審計(jì)實(shí)施階段的工作全部完成之后，每一位審計(jì)人員都應(yīng)該對(duì)其負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行書(shū)面的總結(jié)，闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前將所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行歸納總結(jié)，形成要點(diǎn)式報(bào)告。這種報(bào)告應(yīng)該言簡(jiǎn)意賅、提綱攜領(lǐng)地包括已經(jīng)收集并記錄于工作底稿的確鑿證據(jù)和分析內(nèi)容，著重闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，以及三者合乎邏輯的推理判斷關(guān)系。通常與被審計(jì)單位討論過(guò)的要點(diǎn)式報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部主任可以視情況，將其呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局。

   圖(2—1)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段運(yùn)用的“審計(jì)概念”，它形象地描述了審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議三者之間的關(guān)系，也是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)實(shí)施階段各領(lǐng)域工作進(jìn)行檢查和評(píng)估所采用的思維判斷模式。

   “應(yīng)該怎樣”：指對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析判斷的依據(jù)，可以稱之為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如，一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，普遍采用的管理原則或?qū)嵺`，適用的政府法律和條例，企業(yè)內(nèi)部的方針政策、程序、計(jì)劃、預(yù)算、工作標(biāo)準(zhǔn)，等等。

   “實(shí)際怎樣”：指被審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，或?qū)m用標(biāo)準(zhǔn)的遵循狀況。
   “如何改進(jìn)”：指針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或缺陷，提出的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。
    “審計(jì)發(fā)現(xiàn)”：指審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為，也可以指已被證實(shí)的被審計(jì)單位某些方面所取得的值得贊許的成績(jī)。
   “審計(jì)結(jié)論”：指根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從充分可靠的審計(jì)證據(jù)中推論出的判斷，或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)進(jìn)行的結(jié)論性表述。
   “審計(jì)建議’’指針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論，對(duì)完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)措施或主張。
   “審計(jì)結(jié)果”：指審計(jì)工作的最終結(jié)果，它包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議等方面的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告集中反映了審計(jì)的結(jié)果。

   下面，對(duì)圖(2—1)中的幾個(gè)概念作一些解釋：

(四)完成審計(jì)工作底稿的編制工作

   編制審計(jì)工作底稿就是將審計(jì)工作的執(zhí)行情況記錄成文。事實(shí)上，從確定審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，直到完成審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)的全過(guò)程，都涉及審計(jì)工作底稿的編制工作?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》1987年11月第六號(hào)說(shuō)明指出，審計(jì)工作底稿的組織、設(shè)計(jì)和內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的性質(zhì)來(lái)確定，并應(yīng)該將審計(jì)過(guò)程的計(jì)劃過(guò)程、內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性和有效性的檢查和評(píng)價(jià)、執(zhí)行的審計(jì)程序、獲取信息和形成的審計(jì)結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的業(yè)務(wù)審查、報(bào)告活動(dòng)及后續(xù)審計(jì)記錄成文。同時(shí)，與審計(jì)相關(guān)的其他文件也可以包括在審計(jì)工作底稿中，這些相關(guān)文件是：計(jì)劃活動(dòng)的文件和審計(jì)方案；控制問(wèn)卷、流程圖、審計(jì)過(guò)程檢查單和文字說(shuō)明；記錄詢問(wèn)結(jié)果的注意事項(xiàng)和備忘錄，諸如組織機(jī)構(gòu)圖、崗位職責(zé)之類(lèi)的描述等；重要合同和協(xié)議的復(fù)印件；有關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)政策的信息資料；控制評(píng)價(jià)的結(jié)果；交易業(yè)務(wù)、過(guò)程和帳戶余額分析和檢查；分析性檢查程序的結(jié)果；被審單位管理人員對(duì)審計(jì)備忘錄的答復(fù)和審計(jì)報(bào)告；與形成審計(jì)結(jié)論相關(guān)的往來(lái)信函。

   精心編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)志，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的要求，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿具有重要作用，它為內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告審計(jì)工作提供基礎(chǔ)性的證明依據(jù)；為計(jì)劃審計(jì)、執(zhí)行審計(jì)工作和審計(jì)檢查提供輔助；有助于檢查審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，為監(jiān)督檢查審計(jì)工作的進(jìn)程和完成情況提供依據(jù)；有助于同被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行討論，為維護(hù)所作的審計(jì)結(jié)論和建議提供依據(jù)；審計(jì)工作底稿為今后的審計(jì)工作提供背景資料和參考數(shù)據(jù)；為外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作質(zhì)量提供依據(jù)；有助于內(nèi)部審計(jì)人員改進(jìn)工作質(zhì)量；證明內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否以符合《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的方式工作。

   在審計(jì)的實(shí)施階段，編制審計(jì)工作底稿就是要收集、整理、解釋那些與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的各種信息，井形成書(shū)面記錄。富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)掌握的情況及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，記錄所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其前因后果，而不是等到審計(jì)工作完成之后才著手編制。一份編制良好的審計(jì)工作底稿應(yīng)該具有準(zhǔn)確性和完整性，既要準(zhǔn)確完整地記錄所反映的事實(shí)和審汁結(jié)果，并寫(xiě)明審計(jì)主題、審計(jì)期間、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容、編制的日期、編制人員、索引或參考號(hào)碼、采用符號(hào)所代表的含義、審計(jì)人和資料來(lái)源；還應(yīng)具有簡(jiǎn)明扼要、措詞明確，使人容易理解和字跡清晰工整的特點(diǎn)以及相關(guān)性，即審計(jì)工作底稿上記錄的信息與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，或在本質(zhì)上是重要的，能夠?yàn)樾纬蓪徲?jì)結(jié)論和建議提供依據(jù)或參考。

  (五)與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果

   通常，審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議都是針對(duì)存在的問(wèn)題、控制缺陷或不規(guī)范活動(dòng)而言的，其矛盾往往直接指向被審計(jì)單位的管理人員和業(yè)務(wù)人員，這可能給審計(jì)人員帶來(lái)不少麻煩。為防止或緩和這種不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員適時(shí)地將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行討論，征求他們的意見(jiàn)和看法是非常必要的。這不但可以進(jìn)一步確認(rèn)揭示的問(wèn)題和提出審計(jì)結(jié)論、建議的正確性，同時(shí)也是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于培養(yǎng)雙方良好的合作關(guān)系。

   與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果有兩種方式，一是面對(duì)面的口頭交換意見(jiàn)；二是通過(guò)編制和答復(fù)書(shū)面的審計(jì)備忘錄。通常，一份審計(jì)備忘錄詞論—個(gè)問(wèn)題，它應(yīng)該闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)和建議，并要求指定的人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予正式的書(shū)面答復(fù)。這是下種普遍采用且效果較好的討論方式，它迫使審計(jì)雙方認(rèn)真考慮審計(jì)的結(jié)果，以免事后雙方產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。

   三、審計(jì)的報(bào)告階段

   審計(jì)工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告，報(bào)告階段在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中占有非常重要的地位。不管審計(jì)方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)怎樣的深入細(xì)致，也不管審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行，如果報(bào)告階段的工作不能督促被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)損失，那么，審計(jì)工作就不能達(dá)到全部的審計(jì)目的，而可能成為一項(xiàng)沒(méi)有價(jià)值的活動(dòng)。因此，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：內(nèi)部審計(jì)人員必須報(bào)告他們的審計(jì)結(jié)果。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該完成下列方面的工作：

   (一)最后審閱審計(jì)工作底稿

   通常，最終的書(shū)面審計(jì)報(bào)告由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫(xiě)。在草擬審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)最后審閱所有的審計(jì)工作底稿。這是檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目工作完成情況，完成質(zhì)量控制的一種重要手段。更重要的是，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)和潛在的危害、評(píng)估結(jié)論的正確性和建議的可行性，為起草審計(jì)報(bào)告獲取詳盡素材，為全面、準(zhǔn)確和客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果提供合理的保證。為此，這次審閱必須保證各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作都已全部完成并恰當(dāng)?shù)赜涗浻趯徲?jì)底稿中，主要審閱以下幾個(gè)方面：

   1．審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案之間是否做好了相互參照的記號(hào)；
   2．審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容是否簡(jiǎn)明扼要且準(zhǔn)確完整地收集了證據(jù)，是否為審計(jì)結(jié)論和建議提供了充分的證明；
   3．審計(jì)工作底稿是否為與被審計(jì)單位詳細(xì)討論審計(jì)結(jié)果提供了準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。被審計(jì)單位可能為采納和執(zhí)行審計(jì)建議而請(qǐng)求審計(jì)人員給與詳細(xì)的說(shuō)明和指導(dǎo)，也可能對(duì)審計(jì)結(jié)果提出異議，而要求審計(jì)人員作出富有說(shuō)服力的解釋，甚至辯護(hù)。審計(jì)工作底稿必須能夠應(yīng)付這類(lèi)可能事件的發(fā)生；
   4．審計(jì)工作底稿是否在總體上反映了審計(jì)工作的徹底性，以及職業(yè)特點(diǎn)和應(yīng)有的監(jiān)督；
   5．審計(jì)工作底稿能否為后續(xù)審計(jì)或今后的審計(jì)提供必要的參考信息。

    (二)討論審計(jì)結(jié)果并形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告

   在最后審閱審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該召開(kāi)審計(jì)小組的內(nèi)部會(huì)議，對(duì)記錄的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行充分的討論，評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性并決定是否予以報(bào)告。討論的結(jié)果應(yīng)該為確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)是真實(shí)可靠的、意見(jiàn)或結(jié)論是客觀公正和中、肯的、建議是切實(shí)可行且富有建設(shè)性的提供合理的保證，并應(yīng)該形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告。這種要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告應(yīng)該明確最終報(bào)告的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，為其寫(xiě)作提供思路。

   (三)起草審計(jì)報(bào)告

   審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿所包含的信息撰寫(xiě)的。在上述討論和審計(jì)實(shí)施階段與被審計(jì)單位討論的基礎(chǔ)上，便可以著手審計(jì)報(bào)告的起草工作。通常，正式的最終書(shū)面審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括背景介紹；審查范圍；意見(jiàn)或評(píng)價(jià)；發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、建議和結(jié)論；被審查者的評(píng)論等幾個(gè)方面的內(nèi)容。著重回答審查什么?審查了哪些活動(dòng)?審計(jì)結(jié)果是什么?對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該如何改進(jìn)?審計(jì)人員與被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果存在哪些分歧等問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)予以編寫(xiě)，并在語(yǔ)法、風(fēng)格和技術(shù)上給予恰當(dāng)?shù)目紤]，達(dá)到客觀，簡(jiǎn)潔、及時(shí)并富有建設(shè)性的標(biāo)準(zhǔn)。

   (四)完成并分發(fā)審計(jì)報(bào)告

   《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員在送出最終的審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)論和建議與適當(dāng)一級(jí)的管理人員進(jìn)行討論。因此，在適當(dāng)?shù)那闆r下，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的經(jīng)理討論審計(jì)報(bào)告草稿，征求他們的意見(jiàn)，并根據(jù)討論的結(jié)果恰當(dāng)?shù)匦薷某醺迨峭耆匾摹＿@意味著最終的審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)該包括審計(jì)實(shí)施階段雙方討論的結(jié)果，而且可以包括報(bào)告階段被審計(jì)單位經(jīng)理所發(fā)表的意見(jiàn)。

完成最終的審計(jì)報(bào)告之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)將其分發(fā)給相關(guān)的部門(mén)或人員，以引起企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的注意，以便針對(duì)存在的問(wèn)題，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，達(dá)到報(bào)告的目的。

   四、審計(jì)的后續(xù)跟蹤階段

   在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，作為完整審計(jì)過(guò)程的一個(gè)階段，后續(xù)跟蹤意味對(duì)報(bào)告中反映的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤檢查，直到被審計(jì)單位采取了糾正行動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)人員感到滿意為止?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)查詢，以確定對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施：確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果，或者是確定企業(yè)管理當(dāng)局(或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì))是否對(duì)已報(bào)告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險(xiǎn)。

   通常，后續(xù)跟蹤的時(shí)間和方式由內(nèi)部審計(jì)部主任決定，其時(shí)間、費(fèi)用和人力的預(yù)算應(yīng)該納入年度審計(jì)計(jì)劃的預(yù)算之中。

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來(lái)自： digman2005 > 《審計(jì)》

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