風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯檢查業(yè)務(wù)中的運(yùn)用與思考

sallypeng 2007-01-28

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　?。ㄖ袊?guó)人民銀行?？谥行闹?，海南海口５７０１０５）
　　
　　摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)外已經(jīng)實(shí)行多年，但在我國(guó)尚處起步階段。本文擬結(jié)合２００５年人民銀行?？谥行闹袑?duì)外匯檢查業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的應(yīng)用進(jìn)行探討。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；外匯檢查業(yè)務(wù)
　　中圖分類(lèi)號(hào)：Ｆ８３２．２文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Ａ文章編號(hào)：１００３－９０３１（２００６）０７－００６９－０４
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，在實(shí)踐中以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的各種影響因素，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，進(jìn)而確定實(shí)施審計(jì)的范圍及重點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施過(guò)程，實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程，也是審計(jì)工作質(zhì)量的控制過(guò)程。如果內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平，也就意味著審計(jì)工作質(zhì)量得到了保證。
　　目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用剛處于起步階段。為了完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)方法，深入研究人民銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的操作途徑，本文通過(guò)介紹中國(guó)人民銀行海口中心支行在外匯檢查業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的實(shí)踐，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)及存在問(wèn)題，并提出我國(guó)人民銀行有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的對(duì)策與措施。
　　
　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯檢查業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中的運(yùn)用
　　
　　通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)審人員加強(qiáng)對(duì)立案、調(diào)查取證、案件處理、處罰執(zhí)行、罰沒(méi)款管理和辦案補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平下。具體實(shí)施步驟如下：
　　
　?。ㄒ唬﹪@審計(jì)目標(biāo)，合理制定審計(jì)方案
　　科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量的保證。而在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)閷徲?jì)目標(biāo)的確定將為審計(jì)人員具體開(kāi)展和實(shí)施審計(jì)“圈定”范圍和要求。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)２００１年度修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。外匯檢查業(yè)務(wù)審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)外匯檢查業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查和評(píng)估，提出改進(jìn)外匯檢查工作的合理化建議和防范措施?？傊陂_(kāi)始制定方案時(shí)，就要把握好審計(jì)目標(biāo)。
　　試點(diǎn)項(xiàng)目中，審計(jì)人員以審計(jì)目標(biāo)為開(kāi)端，評(píng)估外匯檢查業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析外匯檢查工作易產(chǎn)生的問(wèn)題，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計(jì)程序。簡(jiǎn)單的講，即從問(wèn)題到內(nèi)容，再由內(nèi)容決定方法。
　　
　?。ǘ┱{(diào)查了解有關(guān)情況，確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，為了整體把握外匯查處情況，審計(jì)組提請(qǐng)被審計(jì)部門(mén)準(zhǔn)備好自查，并編制外匯檢查情況統(tǒng)計(jì)表和調(diào)查問(wèn)卷，分析影響外匯檢查業(yè)務(wù)管理的各因素，合理確定外匯檢查業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，初步確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　（三）識(shí)別被審計(jì)對(duì)象，確定履行職責(zé)的范圍
　　審計(jì)對(duì)象，包括審計(jì)工作的對(duì)象或?qū)徲?jì)學(xué)的對(duì)象，通常指的是審計(jì)工作的對(duì)象。審計(jì)組認(rèn)為，可以從兩個(gè)層面將審計(jì)工作對(duì)象界定為審計(jì)工作的現(xiàn)象對(duì)象與審計(jì)工作的本質(zhì)對(duì)象。前者即審計(jì)工作的處理對(duì)象；后者即審計(jì)的監(jiān)督、簽證對(duì)象。根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的組織結(jié)構(gòu)和具體分工，審計(jì)組認(rèn)為，外匯檢查業(yè)務(wù)審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
　?。保鈪R檢查的主管機(jī)構(gòu)，即國(guó)家外匯管理局省分局。主要審計(jì)以下內(nèi)容：（１）審計(jì)其是否結(jié)合外匯檢查工作的實(shí)際情況，根據(jù)上級(jí)局相關(guān)的規(guī)章制度及相關(guān)文件組織制定了《日常工作管理制度》等規(guī)章制度及《檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程》等業(yè)務(wù)操作規(guī)程。（２）審計(jì)其行使的審批職能是否合理合法，有無(wú)違規(guī)審批問(wèn)題。如對(duì)辦案補(bǔ)助使用的審批是否符合有關(guān)規(guī)定。
　?。玻鈪R檢查的分管機(jī)構(gòu)，即國(guó)家外匯管理局省分局國(guó)際收支處。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（１）審計(jì)其是否嚴(yán)格按照《國(guó)家外匯管理局外匯檢查工作報(bào)告制度》要求，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的重大外匯案件做到一案一報(bào)。（２）審計(jì)其是否依法對(duì)轄區(qū)涉及外匯收支活動(dòng)的金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位和個(gè)人執(zhí)行外匯管理法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。（３）審計(jì)其是否查處、打擊違反外匯管理法規(guī)行為及協(xié)助有關(guān)司法部門(mén)和行政執(zhí)法部門(mén)調(diào)查處理涉及外匯的違法案件。
　?。常鈪R檢查的具體行使機(jī)構(gòu)，即國(guó)家外匯管理局省分局國(guó)際收支處下設(shè)的管理檢查科。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（１）對(duì)其在依法行使檢查職權(quán)過(guò)程中，是否保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益，是否依據(jù)外匯檢查工作程序，有效履行職責(zé)情況進(jìn)行檢查。（２）審計(jì)其處理違反外匯管理行為的工作是否公正、證據(jù)是否確鑿、合法。（３）審計(jì)其是否按規(guī)定對(duì)金融機(jī)構(gòu)外匯領(lǐng)域的反洗錢(qián)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，是否按照規(guī)定做好外匯領(lǐng)域反洗錢(qián)各項(xiàng)日常工作。
　　
　?。ㄋ模┻\(yùn)用控制措施自我評(píng)價(jià)程序，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任主體
　　按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計(jì)對(duì)象所有成員都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，利用控制措施自我評(píng)價(jià)程序可以起到有效教育和幫助被審計(jì)對(duì)象明確并愿意承擔(dān)其責(zé)任的作用。^[１]在外匯執(zhí)法方面的審計(jì)中，審計(jì)組運(yùn)用流程圖對(duì)檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程進(jìn)行描述。在經(jīng)過(guò)上述初步調(diào)查完成后，當(dāng)有足夠的信息對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，審計(jì)組將完成的內(nèi)部控制檢查編制成內(nèi)部控制矩陣。審計(jì)組制定的內(nèi)部控制矩陣包括審計(jì)目標(biāo)、初步調(diào)查結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)（嚴(yán)重性）、適當(dāng)?shù)目刂品椒ê皖?lèi)型、內(nèi)審人員的評(píng)價(jià)等。
　　審計(jì)組通過(guò)編制內(nèi)部控制矩陣與被審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)人員交流和評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，促使被審計(jì)部門(mén)成員和審計(jì)組人員共同參與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，查找業(yè)務(wù)流程控制存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這對(duì)提高業(yè)務(wù)人員對(duì)組織目標(biāo)以及內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)中所起到的作用的認(rèn)識(shí)，激發(fā)他們認(rèn)真設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制程序起到了積極作用。
　　
　?。ㄎ澹┐_定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源
　　外匯檢查業(yè)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組借鑒外匯管理局的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系確定審計(jì)重點(diǎn)。^[２]首先通過(guò)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的設(shè)定，以量化的指標(biāo)對(duì)分局外匯執(zhí)法內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)予以判斷和評(píng)價(jià)；其次通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行情況的檢查，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分。計(jì)算公式如下：
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×“否”數(shù)量
　　再根據(jù)計(jì)算出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分高低，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的級(jí)別和數(shù)量，進(jìn)一步確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。
　　
　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯檢查業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中運(yùn)用的特點(diǎn)
　　
　　對(duì)外匯檢查業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)組能較全面地發(fā)現(xiàn)在外匯檢查管理的制度、流程、崗位、職責(zé)、系統(tǒng)、操作等方面存在的問(wèn)題、缺失和風(fēng)險(xiǎn)隱患，整體評(píng)價(jià)外匯檢查業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是法律風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)在于：
　　
　?。ㄒ唬┣耙茖徲?jì)工作重心，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作
　　根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解被審計(jì)部門(mén)基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該部門(mén)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。然而人民銀行內(nèi)審部門(mén)由于自身識(shí)別和評(píng)估內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，大多比較輕計(jì)劃、重實(shí)施。為了準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)對(duì)象內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)組在試點(diǎn)工作開(kāi)始前就將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作，花費(fèi)相當(dāng)精力了解被審計(jì)部門(mén)及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）。如審計(jì)組通過(guò)收集審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的管理制度、規(guī)章和辦法，運(yùn)用流程圖法、問(wèn)卷調(diào)查法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。在對(duì)可能影響被審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估的基礎(chǔ)上，審計(jì)組根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)方案。
　　　（二）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，強(qiáng)調(diào)識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
　　對(duì)外匯檢查業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)突出風(fēng)險(xiǎn)性，即識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是前提，檢查風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)質(zhì)。試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)組著重以業(yè)務(wù)流程為對(duì)象相應(yīng)地改進(jìn)審計(jì)流程，對(duì)所抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。首先分析梳理外匯檢查業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類(lèi)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施。其次，檢查業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否遵循相關(guān)要求、得到明確規(guī)定并得以實(shí)施和保持。最后，結(jié)合統(tǒng)一的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，評(píng)價(jià)控制措施是否有效、適宜，全面地定量測(cè)評(píng)內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范、監(jiān)控能力。
　　
　?。ㄈ┍３致殬I(yè)懷疑精神，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行審計(jì)程序到位
　　新國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則（ＩＳＡ２４０）指出，職業(yè)懷疑是一種對(duì)審計(jì)證據(jù)的懷疑和批判評(píng)價(jià)的態(tài)度，要求審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃和實(shí)施程序、收集和評(píng)價(jià)證據(jù)、形成結(jié)論和意見(jiàn)等審計(jì)全過(guò)程都要保持職業(yè)懷疑精神。試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)控制度評(píng)價(jià)并確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容之后，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)證據(jù)，要求審計(jì)工作底稿要有更詳細(xì)的記錄等；對(duì)工作底稿保持三級(jí)復(fù)核制度，確保內(nèi)審人員在實(shí)務(wù)中執(zhí)行審計(jì)程序到位，以減少審計(jì)程序的隨意性和盲目性；在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反而增加的情況，要求內(nèi)審人員保持謹(jǐn)慎審計(jì)原則，增加實(shí)質(zhì)性程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)。
　　
　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯檢查業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)運(yùn)用中的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬┓?、法規(guī)不夠完善，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難定性
　　按照國(guó)家外匯管理局檢查處理違反外匯管理行為辦案程序第十五條規(guī)定，立案后如無(wú)正當(dāng)理由，不得停止檢查。但該規(guī)定對(duì)不得停止檢查的形式?jīng)]有說(shuō)明，并對(duì)從立案到檢查完畢后至處理之間未有具體時(shí)間限定，這對(duì)某些審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以定性。如有些案件的停滯不前是因找不到違規(guī)當(dāng)事人而無(wú)法執(zhí)行。對(duì)此現(xiàn)象，因目前未有明確的處置辦法和規(guī)定，處罰無(wú)法執(zhí)行。而內(nèi)審人員對(duì)這些案件只能進(jìn)行描述，無(wú)法對(duì)案件的處理拖延情況進(jìn)行定性。
　　
　?。ǘ┝傅恼邨l款不充分，深入審計(jì)有難度
　　目前，對(duì)外匯檢查工作考評(píng)主要依據(jù)《國(guó)家外匯管理局外匯檢查工作考評(píng)辦法》?？荚u(píng)辦法對(duì)結(jié)案率／收繳率標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定，低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（９０％）將扣分。而外匯局對(duì)罰沒(méi)款強(qiáng)制收繳沒(méi)有足夠的手段，只有委托法院執(zhí)行。但由于種種原因，執(zhí)行效果不佳。因此，被審計(jì)對(duì)象為了確保足額收取罰款，有可能利用現(xiàn)有立案政策條款不充分，而有選擇地對(duì)違規(guī)當(dāng)事人執(zhí)行立案、處罰的情況，甚至出現(xiàn)對(duì)難收繳的企業(yè)干脆不做立案處理來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如可能出現(xiàn)某案件已經(jīng)填寫(xiě)檢查報(bào)告，至審計(jì)日未見(jiàn)處理，而得到的解釋是此案件因未立案處理，故不需上報(bào)系統(tǒng)，并且檢查時(shí)違規(guī)當(dāng)事人也已消失。實(shí)務(wù)中，內(nèi)審人員只能通過(guò)對(duì)該業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，判斷被審計(jì)業(yè)務(wù)是否符合業(yè)務(wù)操作程序，而對(duì)可能存在此類(lèi)情況深入審計(jì)取證有難度。
　　
　?。ㄈ┕逃酗L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)的量化比較有難度
　　審計(jì)初期，當(dāng)確定了期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，可通過(guò)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)／固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)。在外匯檢查業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)組主要通過(guò)區(qū)分外匯檢查業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×“否”數(shù)量）確定控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)；對(duì)外匯檢查業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的確定主要是從控制環(huán)境方面進(jìn)行考慮，如外匯檢查業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度、外匯檢查信息共享程度等方面。而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)計(jì)量只能主觀確定。人行上海分行內(nèi)審處課題組（２００４）曾提出固有風(fēng)險(xiǎn)的確定主要有風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、特爾非法以及模糊綜合評(píng)價(jià)法，并認(rèn)為適合央行業(yè)務(wù)的是模糊綜合評(píng)價(jià)法。^[３]然而人民銀行至今尚未建立固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)具體的實(shí)施規(guī)程。
　　
　?。ㄋ模┚C合素質(zhì)不高，增加了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的難度
　　內(nèi)審人員理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)亟待提高。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中，如果內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的內(nèi)涵理解掌握不準(zhǔn)，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就容易出現(xiàn)偏差，極易與常規(guī)審計(jì)相混淆，體現(xiàn)不出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征；而業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，在共同查找主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，往往缺乏主動(dòng)性，這給開(kāi)展控制措施自我評(píng)價(jià)程序帶來(lái)不少困難。
　　
　　四、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)用的建議
　　
　　基于以上討論，對(duì)以后人民銀行內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在建立內(nèi)控評(píng)價(jià)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)的同時(shí)，注重以下幾點(diǎn)：
　　
　?。ㄒ唬┮赞D(zhuǎn)變內(nèi)審職能為重點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念
　　從人民銀行內(nèi)部審計(jì)的職能看，主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，是以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的，難以從全局的角度來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，難以從制度或根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。為使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)順利開(kāi)展，首先內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為以評(píng)價(jià)服務(wù)職能為主，不能僅局限于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，更重要的是要針對(duì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)提出有效的控制措施。明確內(nèi)部審計(jì)職能，無(wú)疑會(huì)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)作與實(shí)施。其次，建立積極的、正確的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念主要是指在全面理解被審計(jì)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，識(shí)別出固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象對(duì)這些固有風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，而被審計(jì)部門(mén)控制不足或無(wú)效部分則形成剩余風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師又需要制定相應(yīng)的策略和措施，從而將其降至可接受水平。^[４]審計(jì)實(shí)務(wù)中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)審人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。
　　
　?。ǘ┮跃幹茖徲?jì)方案為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
　　內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計(jì)活動(dòng)要圍繞更為具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。因此，在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。同樣，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不像其他審計(jì)模式那樣過(guò)早地側(cè)重于控制活動(dòng)的環(huán)節(jié)，而是以審計(jì)部門(mén)的目標(biāo)為起點(diǎn)，通過(guò)確認(rèn)，衡量風(fēng)險(xiǎn)，確定其重要性，以確定如何控制管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，在編制審計(jì)方案時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)著重以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，注意評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從分析被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)易產(chǎn)生的問(wèn)題入手，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步的推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計(jì)程序。
　　
　　（三）以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)為重點(diǎn)，強(qiáng)化全行行員的綜合素質(zhì)
　　按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計(jì)對(duì)象所有成員都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，為了確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在人民銀行的順利開(kāi)展，可以采取以下措施：一是提高內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化控制風(fēng)險(xiǎn)和指導(dǎo)管理的意識(shí)，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的內(nèi)涵；二是實(shí)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)審隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變內(nèi)審部門(mén)單一財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)；三是提高被審計(jì)單位人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便能夠主動(dòng)與內(nèi)審人員共同查找主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，制定有效的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[１] 林朝華．ＣＳＡ：內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的新觀念與新方法[Ｊ]．上海會(huì)計(jì)，２００３，（１）．
　　[２] 國(guó)家外匯管理總局管理檢查司．內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系的研究與運(yùn)用[ＤＢ／ＯＬ]．ｈｔｔｐ：／／１００．１．３．８４／ＤｅｆａｕｌｔＩｎｆｏ．ａｓｐｘ﹖Ｃｏｌｎ＝３１２４＆ＩｎｆｏＩｄ＝１１６７４．
　　[３] 中國(guó)人民銀行上海分行內(nèi)審處課題組．運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[Ｊ] ．上海金融，２００４，（１２）．
　　[４] 李爽．２１世紀(jì)審計(jì)理念的發(fā)展主題．《現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》序言[Ｍ]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，２００５．
　　

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