商業(yè)銀行內部稽核的有效性研究

sallypeng 2007-01-11

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商業(yè)銀行內部稽核的有效性研究
王　飛　侯貝貝

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　　內容提要：近年來，由于宏觀經濟的穩(wěn)健發(fā)展和金融體制改革的順利推進，我國商業(yè)銀行業(yè)務快速發(fā)展。不過，商業(yè)銀行的內控體系建設仍相對滯后，尤其是內部稽核體系的問題甚為堪憂。這在一定程度上導致商業(yè)銀行經營風險不斷積聚。本文從商業(yè)銀行內部稽核的組織模式、運行機制的分析入手，對制約商業(yè)銀行內部稽核有效性等諸多因素進行了研究，并提出了若干政策建議。
　　關鍵詞：內部控制內部稽核有效性制約因素
　　中圖分類號：F830.49 文獻標識碼：B文章編號：1006-1770(2006)10-058-02
　　
　　一般來講，稽核是審計在銀行中的傳統(tǒng)稱謂，而內部稽核則是為銀行服務的、對其控制系統(tǒng)和經營質量進行獨立評估的一項功能，它客觀地檢查、評估和報告銀行內部控制是否足夠，以確保資源得到有效、經濟和高效地使用。由此可見，內部控制是商業(yè)銀行合理保證其各項目標實現(xiàn)的動態(tài)過程，是經營管理部門的主要工作和重要職責，而內部稽核則是對內部控制進行再監(jiān)督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內部稽核是內部控制的一個重要組成部分，是對內部控制的“再控制”。從實踐上看，我國商業(yè)銀行在業(yè)務發(fā)展中發(fā)生眾多問題，甚至爆發(fā)案件，與其內部控制缺陷密切相關。進一步分析內部控制缺陷就會發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行內部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。
　　
　　一、內部稽核的缺陷分析
　　
　　（一）內部稽核的組織模式及其缺陷分析
　　目前，商業(yè)銀行內部稽核的組織模式大概有如下三種，都存在不少缺陷。
　　1、分行直設式。即股份制商業(yè)銀行分行直接設立內部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業(yè)務開展進行指導性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現(xiàn)為：內部稽核部門的負責人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進行考核，嚴重影響其職能作用的正常發(fā)揮。
　　2、總行—分行派駐式。即商業(yè)銀行總行對轄內分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現(xiàn)為：總行仍將內部稽核總部設置于經營層內，未能真正實現(xiàn)決策、經營、監(jiān)督的完全分離；各稽核派駐機構在人事等方面雖歸屬總行統(tǒng)一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內部稽核的獨立性和有效性。
　　3、總行—片區(qū)派駐式。即商業(yè)銀行總行設立內部稽核總部，按區(qū)域設置內部稽核片區(qū)派駐機構，且實施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點是獨立性較強，但存在派駐機構人員配備不足、檢查頻率降低、外部監(jiān)管關系不明確等問題。如某銀行實施了“總行稽核總部—地區(qū)稽核中心—派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人。由于片區(qū)派駐機構均設立于其他城市，按照屬地監(jiān)管原則，當?shù)劂y行監(jiān)管機構也難以對其運行情況實施有效監(jiān)管。
　　
　?。ǘ┻\行機制的缺陷分析
　　商業(yè)銀行內部稽核運行機制是當前制約其有效性的關鍵環(huán)節(jié)，其制約因素主要出現(xiàn)在人力資源、實施程序、工作方法、稽核頻率及指標等方面。
　　1、人員配備不充足。一是人員總量不足。據(jù)統(tǒng)計，截至2005年末，某省內股份制商業(yè)銀行內部稽核人員共計63人，占人員總數(shù)的1.81%，較2003年、2004年減少14人、18人，降低0.59、0.52個百分點；專職稽核人員30人，占稽核人員的47.62%，占人員總數(shù)的0.86%。二是稽核人員職業(yè)資質不高。在2003年至2005年期間，某省內股份制商業(yè)銀行稽核人員中無1人取得注冊會計師或審計師等職業(yè)資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續(xù)居高，2003年末為84.42%、2004年末為81.48%、2005年末為79.36％。甚至可以說，在某些商業(yè)銀行中，內部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。
　　2、實施程序有漏洞。一是稽核檢查計劃制定不夠精細，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準確把握稽核對象的問題和重點。二是稽核檢查方案和流程的標準化程度不高，難以控制內部稽核人員的操作風險。三是稽核檢查報告途徑不夠通暢。有的商業(yè)銀行分行未建立上報制度，有的分行雖已制定相關制度但報送內容必須經分行負責人簽批同意，影響了稽核報告的獨立性和真實性。四是后續(xù)檢查相對空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業(yè)銀行實施后續(xù)稽核的項目數(shù)量僅占項目總數(shù)的10%，甚至有的商業(yè)銀行分行尚未建立后續(xù)稽核制度，有的商業(yè)銀行分行三年來僅實施后續(xù)檢查1-2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現(xiàn)象。
　　3、運用方法欠科學。一是稽核檢查以合規(guī)性為主，偏重事后監(jiān)督和結果檢查，普遍未建立與銀行業(yè)務系統(tǒng)相結合的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，對銀行經營過程中的風險識別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運用傳統(tǒng)的抽樣方法，主要根據(jù)稽核人員的經驗選定抽樣范圍和重點，主觀性強、隨意性大，易導致因稽核人員的判斷失誤而遺漏重大事項。
　　4、稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。在2003年至2005年期間，某省轄內的股份制商業(yè)銀行實施的各項內部稽核檢查項目中，專項檢查占比76.20%，全面檢查項目僅占比23.80%。二是專項檢查主要集中于授信業(yè)務和離任稽核檢查，業(yè)務覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25.43%、46.76%，而對會計業(yè)務、中間業(yè)務、資金業(yè)務的檢查僅占5.89%、1.30%和1.30%。
　　5、稽核檢查的后評價和處罰力度有待加強。一是現(xiàn)場檢查的后評價制度執(zhí)行不力。部分商業(yè)銀行在實施內部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，查找內部控制隱患，制定有效的整改措施，以從根本上防范和杜絕違規(guī)操作和經營風險。二是對違規(guī)行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間某省轄內股份制商業(yè)銀行中僅有2家行對6個內部稽核檢查項目的違規(guī)人員進行了處理，僅占轄內股份制商業(yè)銀行內部稽核檢查項目總數(shù)的1.83%，處理方式也以罰款為主，其中罰款12人，金額0.48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調查亦發(fā)現(xiàn)，個別商業(yè)銀行在2005年也已開始轉變觀念，逐步加大處罰力度。
　　
　　二、內部稽核有效性不足的原因分析
　　
　?。ㄒ唬目傂袑用婵?，商業(yè)銀行經營指導思想的偏差，弱化了銀行完善內控機制、強化內部監(jiān)督的內在動力。銀行商業(yè)化、市場化改革以來，各商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過程中，存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績、輕風險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部控制相對乏力，強化內部監(jiān)督的主觀動力不足，對內部稽核模式的改革力度不夠、進程較為緩慢。各省級商業(yè)銀行分行作為總行的一級代理人，極易與總行形成“共謀”，忽視內部稽核系統(tǒng)中存在的問題，弱化了內部稽核職能作用的發(fā)揮。
　?。ǘ姆中袑用鎭砜矗瑐鹘y(tǒng)的稽核理念導致了銀行內部稽核方法和程序缺乏科學性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計理論，稽核檢查應更加注重對業(yè)務程序和內控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念使各商業(yè)銀行內部稽核局限于業(yè)務結果的檢查，缺乏對銀行內部控制的總體評價，使內部稽核程序的標準化程度難以提高，內部稽核的工作效率相應降低。
　?。ㄈ谋O(jiān)管層面來看，外部監(jiān)管的軟約束削弱了銀行增強內部稽核有效性的外在壓力。一是內部稽核的監(jiān)管法規(guī)不夠完善。比如操作性不強，缺乏對內部稽核方法和程序等更為具體、明確的規(guī)定；強制力較弱，無相關處罰辦法及問責制度。二是基層監(jiān)管機構力不從心。一般而言，各商業(yè)銀行省級分行的內部稽核系統(tǒng)均由總行設計和構建，各分行難以采納地方銀行監(jiān)管機構對其改進和完善內部稽核體系的監(jiān)管建議。同時，因內部稽核片區(qū)派駐機構的外部監(jiān)管關系尚未理順，地方銀行監(jiān)管機構也難以實施有效的監(jiān)管。
三、相關政策建議
　　
　?。ㄒ唬┩晟乒局卫斫Y構，激發(fā)商業(yè)銀行改進內部稽核體系的內在動力。商業(yè)銀行應進一步完善董事會和監(jiān)事會結構，強化內部再監(jiān)督。設立一定數(shù)量的外部獨立董事，并在董事會下設內部審計委員會，以保證董事會對內部稽核體系有效性的監(jiān)督和控制。同時完善監(jiān)事會結構，增加外部監(jiān)事，提高監(jiān)事會成員素質，以充分發(fā)揮監(jiān)事會對董事會的再監(jiān)督，促使內部稽核體系的改進和有效運行。
　?。ǘ┰僭靸炔炕梭w系，提升商業(yè)銀行內部稽核的運行效率。一是按照獨立性原則進行內部稽核的組織設計。商業(yè)銀行一般宜推行“總行稽核總部—地區(qū)稽核中心—分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內部稽核部門應在董事會的直接領導下開展工作，各級內部稽核機構均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統(tǒng)一考核和決定。二是提升稽核人員素質。商業(yè)銀行應實施稽核人員準入管理，提高職業(yè)資質和專業(yè)水平，實施稽核人員與一線業(yè)務人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，充實稽核人員數(shù)量，使各級派駐機構的人員配備與管轄分行的業(yè)務發(fā)展相適應，確保對基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內部稽核的非現(xiàn)場信息系統(tǒng)，將傳統(tǒng)補救型或堵漏型的事后稽核變?yōu)槭虑盎?。大力推行內部控制評價基礎審計方法，合理確定內部稽核檢查的范圍、重點和具體方法。實施稽核檢查方案的標準化管理，規(guī)范和統(tǒng)一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風險。完善內部稽核情況的報告制度，構建基層稽核機構向董事會直接報告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時知曉和糾正內控管理中的偏差，使內部稽核真正發(fā)揮自我糾錯的作用。
　?。ㄈ娀梭w系的外部監(jiān)管，推動內部稽核的改革進程。一是完善銀行業(yè)內部稽核運行的監(jiān)管規(guī)章和制度。銀行監(jiān)管當局應出臺商業(yè)銀行內部稽核體系管理辦法，從組織設計、方法和程序、外部監(jiān)管的關系等方面作出明確要求。建立內部稽核的評價體系和標準，建立商業(yè)銀行內部稽核體系運行的問責制度，落實責任，明確處罰辦法。二是建立對商業(yè)銀行內部稽核運行狀況的分級監(jiān)管模式。針對商業(yè)銀行內部稽核組織模式向“垂直管理、片區(qū)派駐、分級設置”發(fā)展的趨勢，首先，既要確立銀監(jiān)會對商業(yè)銀行稽核總部、銀監(jiān)局對轄區(qū)內分支行稽核機構的監(jiān)管職責，又要明確銀監(jiān)局對轄區(qū)內分行所屬片區(qū)內部稽核機構的監(jiān)管職責。其次，建立商業(yè)銀行內部稽核信息的分級報告制度，督促商業(yè)銀行的內部稽核總部及片區(qū)派駐機構，分別向銀監(jiān)會及片區(qū)內銀監(jiān)局，披露內部稽核過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。再次，建立內部稽核監(jiān)管信息的溝通機制，既加強銀監(jiān)會與銀監(jiān)局的縱向交流，又增進內部稽核片區(qū)內銀監(jiān)局的橫向溝通，使各級監(jiān)管機構通過共享內部稽核監(jiān)管信息，避免監(jiān)管機構與被監(jiān)管對象之間、各級監(jiān)管機構之間的信息不對稱問題，從而增強對商業(yè)銀行的監(jiān)管合力，提高監(jiān)管實效。三是督促商業(yè)銀行制定和落實內部稽核體系的建設目標和計劃。建議銀行監(jiān)管當局進一步督促商業(yè)銀行將內部控制稽核體系建設納入經營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定內部稽核體系建設的短、中、長期目標，落實具體實施計劃和方案，使股份制商業(yè)銀行的內部稽核體系符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理結構的要求，充分發(fā)揮內部控制的第三道防線的作用，提升應對市場競爭的綜合實力。
　　
　　參考文獻：
　　1.蔣建華編著.商業(yè)銀行內部控制與稽核[M].北京：北京大學出版社，2002
　　2.王飛.商業(yè)銀行內部控制缺陷的表現(xiàn)形式、原因及對策[J].上海金融，2006，（5），70－72
　　
　　作者簡介：
　　王飛中國社會科學院金融研究所博士生
　　侯貝貝中國社會科學院金融研究所

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