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一、短期投資的核算
(一) 初始投資成本的確定
以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資時(shí)：
初始投資成本=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用—購(gòu)前已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利(作“應(yīng)收股利”)
初始投資成本=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用—己到期而尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息(作“應(yīng)收利息”)
(二) 持有期間分派現(xiàn)金股利或利息時(shí)、應(yīng)按以下幾種不同情況分別處理 ：
1．購(gòu)入時(shí)形成的現(xiàn)金股利／債券利息 ：實(shí)際收到時(shí)，沖減原計(jì)“應(yīng)收股利／應(yīng)收利息”；
2．持有期間所獲得的現(xiàn)金股利／債券利息 ：作為投資成本的收回，沖減“短期投資”賬面價(jià)值；
3．在持有期間獲得的股票股利：總成本不變、增量、降低單位成本(在備查簿登記)
(三) 處置短期投資(出售、轉(zhuǎn)讓等)
1．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：?jiǎn)雾?xiàng)計(jì)提法——處置時(shí)抵銷
類別計(jì)提法——期末再調(diào)整
總體計(jì)提法——期末再調(diào)整
2．處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)：全部處置——賬面余額全部結(jié)轉(zhuǎn)
部分處置——按總平均成本及處置比例結(jié)轉(zhuǎn)
3．投資損益的確認(rèn)：
投資損益=處置收入-(短期投資賬面余額—跌價(jià)準(zhǔn)備)—尚未收回的應(yīng)收股利／應(yīng)收利息 例1：(單選題)某公司“短期投資——S股票”余額50000元，“應(yīng)收股利”余額2000元(該股票的現(xiàn)金股利)，按單項(xiàng)投資提取的該項(xiàng)投資的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”余額150元，轉(zhuǎn)讓S股票收入62000元，該轉(zhuǎn)讓股票的損益為( A )元。
A10150 B．10000 C．12000 D．12150 投資損益=62000—(50000—150)—2000=10150(元)
短期投資是企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，它按照投資性質(zhì)可以分為短期債券投資、短期股票投資、其他短期投資等。會(huì)計(jì)上對(duì)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除特殊情況外，在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)投資收益；而稅法要求除特殊情況外，均應(yīng)確認(rèn)為投資收益，并入應(yīng)納稅所得額（特殊情況是指，短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）。
對(duì)于短期股票投資，稅收上必須嚴(yán)格區(qū)分持有收益與處置收益，因?yàn)槎咴谒枚惿系奶幚斫厝徊煌Ｌ幹檬找媸撬枚惗惽八?，不需要還原，也不需要比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率，直接并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。持有收益是所得稅稅后所得，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照被投資企業(yè)的適用稅率進(jìn)行還原，且需比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率。如果投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率，還應(yīng)作為免于補(bǔ)稅的投資收益進(jìn)行處理；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率，其已繳納的所得稅額還應(yīng)作為應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額進(jìn)行處理。 例題：某企業(yè)2002年1月從銀行買入按年付息的A企業(yè)債券100000元，2月收到2001年債券利息5000元，3月將A企業(yè)債券以107000元賣出；2002年4月以銀行存款164250元從證券市場(chǎng)購(gòu)入的股票B作為短期投資，2002年5月B公司宣告并分派現(xiàn)金股利4250元，2002年6月以170000元賣出（B企業(yè)適用的所得稅稅率為15％）。則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 2002年1月，購(gòu)買短期債券時(shí)： 借：短期投資———債券A 95000 應(yīng)收利息 5000 貸：銀行存款 100000 對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不包括在債券的初始投資成本中，稅法也認(rèn)同會(huì)計(jì)的這種做法。 2002年2月，收到2001年債券利息時(shí)： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收利息 5000 收到購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，只沖減已記錄的應(yīng)收利息，不沖減短期債券的初始投資成本，稅法也認(rèn)同會(huì)計(jì)的這種做法。 2002年3月，處置短期債券時(shí)： 借：銀行存款 107000 貸：短期投資———債券A 95000 投資收益———短期投資處置收益 12000 由于沒(méi)有取得持有收益，會(huì)計(jì)制度和稅法確認(rèn)的處置收益是一致的。換句話說(shuō)，如果存在短期投資持有收益，必然會(huì)導(dǎo)致以后處置時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅法確認(rèn)的處置收益不一致。 2002年4月，購(gòu)買短期股票時(shí)： 借：短期投資———股票B 164250 貸：銀行存款 164250 2002年5月，收到宣告分派的股利時(shí)： 借：銀行存款 4250 貸：短期投資———股票B 4250 由于宣告分派股利在購(gòu)買之后，會(huì)計(jì)制度要求沖減短期投資的賬面價(jià)值，稅法要求分回的股權(quán)投資持有收益，不論是否補(bǔ)稅，都一律按被投資企業(yè)的適用所得稅稅率還原成稅前所得，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 在實(shí)際工作中應(yīng)注意的問(wèn)題是，如果該持有收益屬于免稅的投資收益，或者投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率15％，還應(yīng)作為“免于補(bǔ)稅的投資收益”5000元［4250÷（1－15％）］進(jìn)行申報(bào)；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率15％，其已繳納的所得稅額750元［4250÷（1－15％）×15％］還應(yīng)作為“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”進(jìn)行申報(bào)。 2002年5月，處置短期股票時(shí)： 借：銀行存款 170000 貸：短期投資———股票B 160000 投資收益———短期投資處置收益 10000 由于已取得持有收益，會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收益為10000元，而稅法確認(rèn)的處置收益為5750元（170000－160000－4250），兩者的差額為收到的短期投資持有收益。 綜上所述，企業(yè)進(jìn)行債券投資取得的處置收益為12000元，進(jìn)行股票投資的持有收益為5000元，處置收益為5750元，但股票投資的持有收益和處置收益均為免稅收益。 一、短期投資的取得 企業(yè)進(jìn)行短期投資，如同取得其他資產(chǎn)一樣，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本包括購(gòu)價(jià)及所發(fā)生的其他附帶支出，如經(jīng)紀(jì)人傭金、過(guò)戶費(fèi)和交易稅等。企業(yè)一般設(shè)置“短期投資”賬戶，用以記錄各種股票和債券的取得、出售或到期收回業(yè)務(wù)。本賬戶應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。短期投資上所取得的收入或發(fā)生的損失則設(shè)置“投資收益”賬戶進(jìn)行記錄，本賬戶應(yīng)按投資收益的種類設(shè)置明細(xì)賬。以下分別按投資于債務(wù)證券和權(quán)益證券說(shuō)明進(jìn)行短期投資的會(huì)計(jì)處理方法。 (一) 短期債務(wù)證券投資 企業(yè)購(gòu)入債務(wù)證券時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款記賬。如果實(shí)際支付價(jià)款中包括截止購(gòu)買日止的應(yīng)計(jì)利息時(shí)，則應(yīng)將應(yīng)計(jì)利息記人“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”賬戶中，因?yàn)檫@不是本企業(yè)應(yīng)享有的利息收入。同時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款減去應(yīng)計(jì)利息后的數(shù)額作為實(shí)際成本入賬。 例題：利群公司在1月1日購(gòu)入海豐公司發(fā)行的面值2000元的一年期公司債，年利率10％，今年7月1日和明年1月1日各付息一次，經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用共40元，一并以銀行存款支付。應(yīng)作分錄如下： 借：短期投資——債券投資 2040 貸：銀行存款 2000 如果利群公司在4月1日又購(gòu)入上述海豐公司發(fā)行的面值3000元的公司債，經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用60元．從發(fā)行日1月I日至購(gòu)買日止共計(jì)有3個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息75元(3000×10％×3／12)，也一并以銀行存款支付。應(yīng)作分錄如下 借：短期投資——債券投資 3060 其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 75 貸：銀行存款 3135 (二) 短期權(quán)益證券投資 企業(yè)購(gòu)入權(quán)益證券時(shí)，也應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款記賬。如購(gòu)入股票實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放、但尚未支取的股利，亦應(yīng)將其作為其他應(yīng)收敘處理，不計(jì)入實(shí)際成本。 例題：利群公司購(gòu)入金馬公司發(fā)行的普通股股票500股，每股價(jià)格與股票面值相同，即每股10元，另加經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用50元，一并以銀行存款支付。應(yīng)作分錄如下： 借：短期投資——股票投資 5050 貸：銀行存款 5050 如果利群公司又購(gòu)入南洋公司發(fā)行的普通股股票1000股，每股面值10元，每股價(jià)格為11元，其中包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利1000元，另加經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用100元，一并以銀行存款支付。應(yīng)作分錄如下： 借：短期投資——股票投資 10100 其他應(yīng)收款一—應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 11100 收到上述已宣告發(fā)放但尚未支取的1000元股利時(shí) 借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 1000 二、短期投資的收益 企業(yè)短期投資所擁有的有價(jià)證券，在持有期內(nèi)有時(shí)會(huì)獲得一些投資收益，對(duì)這些收益在會(huì)計(jì)上的處理，需視所持有證券的性質(zhì)而定。 (一) 債務(wù)證券投資收益 即債券利息收入，通常以應(yīng)獲得的期間作為入賬的標(biāo)準(zhǔn)。 如前例1月1日購(gòu)入海豐公司發(fā)行的面值2000元的公司債券，到7月1日收到債券利息100元(2000×10％×6／12)，應(yīng)作分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：投資收益 100 而前例在4月1日購(gòu)入海豐公司發(fā)行的面值3000元的公司債券，到7月1日也收到債券利息150元(3000×10％×6／12)，但其中75元利息系購(gòu)買前的應(yīng)計(jì)利息，不用本企業(yè)應(yīng)得的利息收人，因此，應(yīng)作分錄如下： 借：銀行存款 150 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 75 投資收益 75 到12月31日結(jié)賬時(shí)，應(yīng)計(jì)算2000元公司債券與3000元公司債券從7月1日至12月31日的應(yīng)計(jì)利息共計(jì)250元(5000×10％x 6／12)，并作分錄如下： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 250 貸：投資收益 250 在第二年1月1日收到應(yīng)計(jì)利息時(shí)，應(yīng)作分錄如下 借：銀行存款 250 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息 250 在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的短期投資在一年內(nèi)可以變現(xiàn)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)，可持債券利息實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)投資收益實(shí)現(xiàn)，再行記賬。我國(guó)目前發(fā)行的一些公司債券，其利息不是分期支付．而是到期后與本金一起支付，因此，在實(shí)際收到本息時(shí)，才確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。 (二)權(quán)益證券投資收益 即股票上的股利收入。如果宣告發(fā)放的日期與實(shí)際支取的日期是在向一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，則可以在該項(xiàng)股利實(shí)際支取日記錄入賬。如果宣告發(fā)放在本期，而實(shí)際支取日在下期，從理論上來(lái)說(shuō)，應(yīng)在宣告發(fā)放的當(dāng)期，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，因?yàn)楣衫杖雽儆诒酒谑找?；等到下期?shí)際支取后，再借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”賬戶。但是，由于股利—般在未實(shí)際支取以前，不作為課稅的收益，在實(shí)際工作中為了使會(huì)計(jì)記錄與納稅申報(bào)相符合，而采取實(shí)際支取時(shí)再作為收益入賬的辦法。 如前例．利群公司購(gòu)入南洋公司股票1000股，在第二年年初每股收到股利1.50元，應(yīng)作分錄如下： 借：銀行存款 1500 貸：投資收益 1500 三、短期投資期末計(jì)價(jià)方法 在期終，為了反映企業(yè)實(shí)存的有價(jià)證券，必須對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)?！憧筛鶕?jù)具體情況，采用成本法、市價(jià)法或成本與市價(jià)孰低法。 1．按成本法計(jì)價(jià) 即對(duì)有價(jià)證券的價(jià)值按賬面上的余額來(lái)確定。如前例利群公司所購(gòu)入的金馬公司股票500股，每股價(jià)值10元，賬面余額為5050元，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該項(xiàng)股票每股市價(jià)為12元。按成本法計(jì)價(jià)，即不論該股票價(jià)值已經(jīng)上漲為6050元，仍按5050元計(jì)價(jià)。按成本法計(jì)價(jià)，適用于有價(jià)證券的市價(jià)波動(dòng)幅度比較小，或者短期投資占流動(dòng)資產(chǎn)比重不大的情況。 2．按市價(jià)法計(jì)價(jià) 即對(duì)有價(jià)證券的價(jià)值按期末的市價(jià)來(lái)確定。如上述購(gòu)入金馬公司的500股股票按市價(jià)計(jì)算，則應(yīng)為6050元，期末應(yīng)確認(rèn)證券漲價(jià)收益1000元(6050—5050)。 作分錄如下： 借：短期投資——股票投資 1000 貸：投資收益 1000 按市價(jià)法計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是可以有效地衡量企業(yè)實(shí)際可以使用的資金數(shù)額，從而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況，給企業(yè)管理當(dāng)局提供更為有用的信息。其缺點(diǎn)是；(1)市價(jià)經(jīng)常上下變動(dòng)，報(bào)表編制日上漲，報(bào)表編制日后又下跌，因此未必能說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況；(2)會(huì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的漲價(jià)收益或跌價(jià)損失，急功好利，不夠謹(jǐn)慎。 3．按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià) 即對(duì)有價(jià)證券的價(jià)值，當(dāng)成本比市價(jià)低時(shí)仍按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)比成本低時(shí)則按市價(jià)計(jì)價(jià)。如上述購(gòu)入的金馬公司500股股票在編制報(bào)表日時(shí)，市價(jià)下跌到每股9元，按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，則短期投資應(yīng)按4550元(500×9+50)計(jì)價(jià)，期末應(yīng)確認(rèn)證券跌價(jià)損失，作分錄如下： 借：投資收益 500 貸：短期投資——股票投資 500 上述會(huì)計(jì)處理方法系將有價(jià)證券因跌價(jià)而減少的價(jià)值直接貸記“短期投資——股票投資”賬戶。另一種會(huì)計(jì)處理方法是將有價(jià)證券因跌價(jià)而減少的價(jià)值貸記另設(shè)的“備抵短期投資跌價(jià)損失”賬戶。這樣可以便“短期投資——股票投資”賬戶仍按原始成本反映。該賬戶的借方余額減去“備抵短期投資跌價(jià)損失”賬戶的貸方數(shù)額就是“短期投資——股票投資”的價(jià)值。如果下期股票市價(jià)回升，在確認(rèn)投資收益的同時(shí)，應(yīng)將有價(jià)證券因漲價(jià)而增加的價(jià)值沖減“備抵短期投資跌價(jià)損失”賬戶。如增加的價(jià)值超過(guò)“備抵短期投資跌價(jià)損失”賬戶的貸方數(shù)額，則超越之?dāng)?shù)不能確認(rèn)為投資收益，不能使該賬戶發(fā)生借方余額．因?yàn)榘闯杀九c市價(jià)孰低法，沖減數(shù)只能出各抵?jǐn)?shù)為限。 短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額。 如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備； 如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減計(jì)提的跌價(jià)淮備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。 例題：本山（蘇州）電腦公司2001年12月31日短期投資市價(jià)低于成本的余額為5000元，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額為4600元，則當(dāng)年應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為400元(5000一4600) 解析： (1)如果本山(蘇州)電腦公司2001年12月31日短期投資市價(jià)低于成本的金額為4500元，則當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備金額為100元(4500—4600)； (2)如果本山(蘇州)電腦公司2001年12月31日短期投資的市價(jià)高于成本的金額為2000元，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回，即當(dāng)年應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額為4600元。 例題： 板源(桂林)有限公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（RMB．元） 板源(桂林)有限公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入日本村三公司股票10000股作為短期投資，每股單價(jià)7.28元．另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。 日本村三公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利 2000年6月30日，日本村三公司每股市價(jià)6.0元、板源(桂林)有限公司按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元〔73200一1000一10000× 6.00)。 2000年12月31日，每股市價(jià)上升至6.5元。板源(桂林)有限公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。 2001年元月4日，將日本村三公司股票全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入88000元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)200元。 板源(桂林)有限公司2000年稅前利潤(rùn)總額600000元，2001年稅前利潤(rùn)總額800000元，板源(桂林)有限公司所得稅稅率為33％，日本村三公司所得稅稅率為15％。板源(桂林)有限公司除投資日本村三公司股票外，無(wú)其他投資業(yè)務(wù)，也無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。 解析：2000年2月20日的業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理： 借：短期投資——股票(村三公司) 73200 貸：銀行存款 73200 短期投資在會(huì)計(jì)上只確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益。投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已收到的，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股息或利息除外(這里“已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金或利息”處指短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利．或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息)。 200年5月4日業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理： 借：應(yīng)收股利——村三公司 1000 貸：短期投資一股票(村三公司) 1000 |
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來(lái)自： 塵雨 > 《會(huì)計(jì)考試》
